7. Tổng quan tình hình nghiên cứu
1.2. Kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước
1.2.5. Công cụ kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước
Các công cụ KSCTX NSNN bao gồm:
- Công cụ luật pháp: Luật NSNN, Luật kế toán và các luật, nghị định, thông tư, các văn bản quy phạm pháp luật quy định về KSCTX NSNN.
- Công cụ kế toán nhà nước: Kế toán của Kho bạc Nhà nước, kế toán NSNN và kế toán của các ĐVSDNS.
- Công cụ thanh toán các khoản CTX NSNN: chương trình thanh toán song phương điện tử.
- Công cụ mục lục NSNN: các nội dung chi NSNN đều được đặt theo mục lục NSNN cụ thể.
- Công cụ tin học: chương trình Tabmis, chương trình TCS (thu thuế tập trung), Chương trình kho dữ liệu, chương trình hỗ trợ Tabmis.
1.2.6. Quy trình kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc Nhà nước
Quy trình KSC thường xuyên NSNN qua KBNN cụ thể như sau:
(1) (2) (7)
(7) (5) (6) (4) (3)
Sơ đồ 1.1. Quy trình kiểm soát chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc qua Kho bạc Nhà nƣớc
- Bƣớc 1: GDV tiếp nhận hồ sơ chứng từ do ĐVSDNS chuyển đến. Chứng từ chuyển đến GDV theo hai hình thức:
Đơn vị gửi chứng từ trực tiếp tại kho bạc:
Khách hàng Giao dịch viên Kế toán trưởng
Giám đốc Thanh toán viên
+ Nếu chứng từ sai quy định GDV chuyển lại chứng từ cho khách hàng kèm theo thông báo từ chối thanh toán, trong nội dung ghi rõ lý do trả lại hồ sơ chứng từ.
+ Nếu chứng từ đảm bảo các điều kiện chi NSNN, GDV ký vào chứng từ và nhập số liệu trên chương trình Tabmis.
Đơn vị gửi chứng từ qua dịch vụ công trực tuyến:
+ Nếu chứng từ sai quy định không thể thanh toán, GDV chuyển trả lại cho khách hàng ghi rõ nguyên nhân trả lại trên chương trình dịch vụ công trực tuyến.
+ Trường hợp chứng từ hợp lệ, GDV in chứng từ trên chương trình dịch vụ công trực tuyến và ký vào chứng từ in ra trên chương trình dịch vụ công trực tuyến.
- Bƣớc 2:
- Trường hợp đơn vị gửi chứng từ trực tiếp tại kho bạc:
Sau khi nhập chứng từ trên Tabmis, GDV trình hồ sơ, chứng từ, đẩy bút toán trên hệ thống Tabmis đến KTT.
- Trường hợp ĐVSDNS gửi chứng từ qua dịch vụ công trực tuyến: GDV đệ trình chứng từ đến KTT trên chương trình dịch vụ công trực tuyến
- Bƣớc 3:
- Trường hợp đơn vị gửi chứng từ trực tiếp tại kho bạc:
+ Trường hợp nội dung hồ sơ chứng từ không đúng với chế độ, tiêu chuẩn định mức, KTT chuyển lại cho GDV kiểm tra, xử lý.
+ Trường hợp nội dung hồ sơ chứng từ hợp pháp, hợp lệ, KTT tiến hành ký ở chức danh KTT trên chứng từ giấy, đồng thời ký bút toán trên hệ thống Tabmis và chuyển lại chứng từ cho GDV để trình lên Giám đốc, người được phân công phụ trách KBNN hoặc phó giám đốc đơn vị KBNN.
- Trường hợp ĐVSDNS gửi hồ sơ chứng từ qua chương trình dịch vụ công trực tuyến:
+ Trường hợp hồ sơ, chứng từ không đúng quy định, chuyển trả lại cho GDV và ghi rõ nội dung sai trên chương trình dịch vụ công trực tuyến.
+ Trường hợp nội dung hồ sơ chứng từ hợp pháp, hợp lệ, KTT tiến hành ký ở chức danh KTT trên chứng từ giấy, ký bút toán trên chương trình dịch vụ công trực tuyến và chuyển hồ sơ, chứng từ giấy cho GDV để trình lên Giám đốc, người được phân công phụ trách KBNN hoặc phó giám đốc đơn vị KBNN.
- Bƣớc 4: Sau khi nhận hồ sơ, chứng từ do GDV chuyển đến Giám đốc đơn vị KBNN kiểm soát hồ sơ, chứng từ.
- Trường hợp đơn vị gửi hồ sơ, chứng từ trực tiếp tại kho bạc:
+ Trường hợp Giám đốc đơn vị KBNN không phê duyệt, GDV, KTT thực hiện hủy YCTT trên Tabmis.
+ Trường hợp nội dung hồ sơ chứng từ hợp pháp, hợp lệ, Giám đốc đơn vị KBNN ký ở chức danh giám đốc trên chứng từ giấy sau đó chuyển lại hồ sơ, chứng từ cho GDV.
- Trường hợp ĐVSDNS gửi hồ sơ, chứng từ qua chương trình dịch vụ công trực tuyến:
+ Trường hợp Giám đốc từ chối khoản chi do sai chế độ, định mức, Giám đốc ký chuyển trả chứng từ cho KTT kiểm tra lại, sau đó KTT chuyển trả lại GDV.
+ Trường hợp nội dung hồ sơ chứng từ hợp pháp, hợp lệ, Giám đốc sẽ ký duyệt chứng từ giấy và ký chứng từ trên chương trình dịch vụ công trực tuyến sau đó chuyển lại hồ sơ, chứng từ cho GDV.
- Bƣớc 5: GDV áp thanh toán trên chương trình tabmis để chuyển khoản cho đối tượng thụ hưởng mở tài khoản tại NHTM thông qua chương trình thanh toán song phương hoặc chi tiền mặt cho thủ quỹ của đơn vị lĩnh tiền mặt tại Kho bạc. Đối với trường hợp chứng từ chuyển qua dịch vụ công trực tuyến GDV thực hiện chạy giao diện sang chương trình tabmis sau đó
thực hiện áp thanh toán trên chương trình tabmis để chuyển khoản cho đối tượng thụ hưởng nếu đối tượng thụ hưởng mở tài khoản tại NHTM thông qua chương trình thanh toán song phương hoặc chi tiền mặt cho thủ quỹ của đơn vị lĩnh tiền mặt tại Kho bạc. Khi thực hiện áp thanh toán nếu có sai sót, thực hiện loại bỏ, đồng thời hủy áp thanh toán trên Tabmis.
- Bƣớc 6:
- Trường hợp đơn vị gửi chứng từ trực tiếp tại kho bạc:
GDV đóng dấu “KẾ TOÁN‟‟ lên các liên chứng từ, lưu 01 liên cùng hồ sơ kèm theo vào tập chứng từ ngày, 01 liên gửi cho ĐVSDNS.
- Trường hợp đơn vị gửi chứng từ qua dịch vụ công trực tuyến:
GDV đóng dấu “KẾ TOÁN” lên 1 liên chứng từ lưu cùng với hồ sơ vào tập chứng từ ngày. KTT thực hiện báo nợ chứng từ cho đơn vị giao dịch qua chương trình dịch vụ công trực tuyến. Khách hàng sẽ in chứng từ sau khi KTT báo nợ và lưu tại đơn vị.
- Thời điểm ĐVSDNS gửi đủ chứng từ hợp pháp hợp lệ cho KBNN là thời điểm để bắt đầu tính thời hạn giải quyết hồ sơ của KBNN.
+ Thời hạn xử lý các khoản tạm ứng, thanh toán trực tiếp là 1 ngày làm việc.
+ Thời hạn xử lý thanh toán tạm ứng là 2 ngày làm việc.
1.2.7. Nội dung kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước qua Kho bạc nhà nước
Theo quy định tại Điều 6 Thông tư 62/2020/TT-BTC ngày 22/06/2020 của Bộ tài chính hướng dẫn kiểm soát, thanh toán các khoản CTX từ NSNN qua KBNN thì nội dung KSC TX NSNN bao gồm:
1.2.7.1. Kiểm soát chi các khoản thanh toán cho cá nhân
a. Hồ sơ, chứng từ gửi KBNN bao gồm:
Đối với các khoản chi lương và phụ cấp theo lương; tiền công lao động thường xuyên theo hợp đồng; tiền thu nhập tăng thêm; tiền thưởng; tiền phụ
cấp và trợ cấp khác; tiền khoán, tiền học bổng cho công chức, viên chức, lao động hợp đồng thuộc ĐVSDNS, KBNN căn cứ Giấy rút dự toán/Ủy nhiệm chi, văn bản phê duyệt chỉ tiêu biên chế do cấp có thẩm quyền phê duyệt và Bảng thanh toán cho đối tượng thụ hưởng để kiểm soát và thanh toán.
b. Nội dung KSC
KBNN thực hiện KSC theo các nội dung sau:
+ Các khoản chi phải có trong DT được cấp có thẩm quyền giao.
+ Kiểm tra các yếu tố trên chứng từ kế toán : Giấy rút dự toán NSNN, bảng thanh toán cho đối tượng thụ hưởng, bảng kê chứng từ thanh toán phải ghi đầy đủ các nội dung, không tẩy xóa. Đối chiếu mẫu dấu chữ ký trên chứng từ với mẫu dấu chữ ký đăng ký với KBNN.
+ Kiểm soát các khoản chi đúng với tiêu chuẩn, định mức được cơ quan có thẩm quyền quy định và được quy định trong quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị. Đối với những khoản chi chưa có chế độ, tiêu chuẩn, định mức chi NSNN. KBNN căn cứ vào dự toán NSNN được cấp có thẩm quyền giao để kiểm soát.
c. Kết quả kiểm soát chi:
- Chứng từ đáp ứng đủ các yêu cầu trong nội dung KSC thì GDV KBNN tiến hành thanh toán cho ĐVSDNS.
- Chứng từ chưa gửi đủ hồ sơ, chứng từ thì GDV KSC lập phiếu hoàn thiện hồ sơ yêu cầu đơn vị bổ sung hồ sơ.
- Chứng từ không đúng với điều kiện chi NSNN thì công chức KSC lập phiếu từ chối thanh toán gửi ĐVSDNS.
1.2.7.2. Kiểm soát các khoản chi cho nghiệp vụ chuyên môn
a. Hồ sơ, chứng từ gửi KBNN
+ Các khoản chi phải có trong dự toán được cấp có thẩm quyền giao + Hợp đồng, bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành đối
với các khoản chi theo quy định phải gửi hợp đồng (hợp đồng từ 50 triệu đồng trở lên).
+ Bảng kê chứng từ thanh toán đối với các khoản chi như: Thanh toán dịch vụ công cộng, thông tin, tuyên truyền và chi hội nghị.
b. Nội dung KSC:
+ Kiểm tra số dư dự toán, tiền gửi trên chương trình Tabmis đảm bảo số dư còn lại lớn hơn hoặc bằng số tiền trên chứng từ của đơn vị.
+ Kiểm tra các yếu tố của hồ sơ chứng từ kế toán: Giấy rút dự toán ngân sách nhà nước, Hợp đồng phải đúng mẫu và các yếu tố trên hợp đồng phải được ghi đầy đủ đúng quy định, bảng kê chứng từ thanh toán, kiểm tra chứng từ kế toán phải đúng mẫu, ghi đầy đủ các nội dung, không được tẩy xóa; Đối chiếu mẫu dấu chữ ký phải đúng với mẫu dấu, mẫu chữ ký đơn vị đã đăng ký tại KBNN.
+ Kiểm tra các khoản chi đúng với tiêu chuẩn định mức về mua sắm và quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị.
c. Kết quả KSC
- Chứng từ đáp ứng đủ các yêu cầu trong nội dung KSC thì GDV KBNN tiến hành thanh toán cho ĐVSDNS.
- Chứng từ chưa đầy đủ điều kiện chi ngân sách thì GDV KSC lập phiếu hoàn thiện hồ sơ yêu cầu đơn vị bổ sung hồ sơ.
- Chứng từ không đúng với điều kiện chi NSNN thì công chức KSC lập phiếu từ chối thanh toán gửi đơn vị sử dụng NSNN.
1.2.7.3. Kiểm soát các khoản chi mua sắm tài sản, sửa chữa duy tu tài sản phục vụ chuyên môn và chi sự nghiệp có tính chất đầu tƣ
a. Hồ sơ, chứng từ gửi KBNN
- Đối với các công trình có chi phí thực hiện từ 500 triệu đồng trở lên: Dự toán năm được cấp có thẩm quyền giao, giấy rút dự toán NSNN, hợp đồng, thỏa thuận liên doanh; văn bản giao việc hoặc hợp đồng giao khoán nội
bộ (đối với trường hợp tự thực hiện); quyết định phê duyệt dự toán của cấp có thẩm quyền đối với từng công việc, hạng mục công trình, công trình đối với trường hợp chỉ định thầu hoặc tự thực hiện và các công việc thực hiện không thông qua hợp đồng (trừ dự án chỉ lập báo cáo kinh tế - kỹ thuật). bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành.
- Đối với các công trình có chi phí thực hiện dưới 500 triệu đồng, hồ sơ gồm:
Dự toán năm được cấp có thẩm quyền giao; hợp đồng (đối với các hợp đồng có giá trị trên 50 triệu đồng trở lên). Đối với khoản chi không có hợp đồng hoặc khoản chi có hợp đồng và giá trị hợp đồng không quá 50 triệu đồng: Chứng từ chuyển tiền; giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (đối với trường hợp thanh toán tạm ứng); bảng kê nội dung thanh toán/tạm ứng (trường hợp chứng từ chuyển tiền của đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước không thể hiện được hết nội dung chi). Đối với khoản chi có giá trị hợp đồng trên 50 triệu đồng đến dưới 500 triệu đồng: Chứng từ chuyển tiền; giấy đề nghị thanh toán tạm ứng (trường hợp thanh toán tạm ứng); bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành.
Trường hợp khi dự án hoàn thành được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt quyết toán, nhưng chưa được thanh toán đủ vốn theo giá trị phê duyệt quyết toán, đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước gửi bổ sung quyết định phê duyệt quyết toán.
b. Nội dung KSC
+ Kiểm tra số dư dự toán, tiền gửi trên chương trình Tabmis đảm bảo số dư còn lại lớn hơn hoặc bằng số tiền trên chứng từ của đơn vị.
+ Kiểm tra các nội dung trên hồ sơ, chứng từ kế toán: Giấy rút dự toán ngân sách nhà nước, Hợp đồng phải đúng mẫu và các yếu tố trên hợp đồng phải được ghi đầy đủ đúng quy định (các yếu tố phải logic với nhau), bảng kê
chứng từ thanh toán, kiểm tra chứng từ kế toán phải đúng mẫu, ghi đầy đủ các nội dung, không được tẩy xóa; Đối chiếu mẫu dấu chữ ký trên chứng từ, trên hợp đồng với mẫu dấu chữ ký đăng ký với KBNN.
+ Kiểm soát các yếu tố pháp lý của các khoản chi sửa chữa, duy tu tài sản và các công trình cơ sở hạ tầng: Kiểm tra với định mức, tiêu chuẩn và chế độ hiện hành, phù hợp với quy chế chi tiêu nội bộ của đơn vị; kiểm tra tư cách pháp nhân của hợp đồng kinh tế ký giữa hai bên; kiểm tra tính logic các thông tin trong hợp đồng. Kiểm tra khối lượng và giá trị hoàn thành trong phụ lục 08b kèm theo Nghị đinh 11/2020/NĐ-CP ngày 20/01/2020 của Chính phủ
c. Kết quả KSC
- Chứng từ đáp ứng đủ các yêu cầu trong nội dung KSC thì GDV KBNN tiến hành chi cho ĐVSDNS.
- Chứng từ chưa đủ hồ sơ, chứng từ thì GDV KSC lập phiếu hoàn thiện hồ sơ yêu cầu đơn vị bổ sung hồ sơ.
- Chứng từ không đúng với các điều kiện chi NSNN thì công chức KSC lập phiếu từ chối thanh toán gửi đơn vị sử dụng NSNN.
1.2.7.4. Kiểm soát các khoản chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc khác theo quy định của pháp luật
a. Hồ sơ, chứng từ gửi KBNN
Giấy rút dự toán ngân sách, ủy nhiệm chi chuyển khoản, bảng kê chứng từ thanh toán, hợp đồng và bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành, quyết định giao dự toán.
b. Nội dung KSC
Kiểm soát các nội dung CTX NSNN không có trong 3 nội dung kiểm soát chi đã nêu ở trên.
- Kiểm tra nội dung chi trên hồ sơ chứng từ kế toán: Giấy rút dự toán ngân sách, bảng kê chứng từ thanh toán phải đúng mẫu quy định hiện hành,
các thông tin trên chứng từ kế toán phải được ghi đầy đủ, không được bỏ xót, tẩy xóa, sửa chữa theo quy định của Luật kế toán. Đối chiếu mẫu dấu chữ ký phải đúng với mẫu dấu, mẫu chữ ký đơn vị đã đăng ký tại KBNN.
- Kiểm tra số dư dự toán, tiền gửi trên chương trình Tabmis đảm bảo số dư còn lại lớn hơn hoặc bằng số tiền trên chứng từ của đơn vị. Trong trường hợp các khoản chi đột xuất không có trong dự toán được giao nhưng không thể trì hoãn như khắc phục hỏa hoạn, thiên tai hoặc dịch bệnh thì việc thanh toán, chi trả phải căn cứ vào văn bản của cấp có thẩm quyền cho phép thanh toán.
c. Kết quả KSC
- Chứng từ đáp ứng đủ điều kiện chi thì tiến hành thanh toán cho ĐVSDNS;
- Chứng từ chưa đáp ứng được các điều kiện chi ngân sách thì công chức làm KSC lập phiếu hoàn thiện hồ sơ yêu cầu đơn vị bổ sung những hồ sơ thiếu;
- Chứng từ sai với chế độ hiện hành thì công chức KSC lập phiếu từ chối thanh toán ghi rõ nguyên nhân gửi ĐVSDNS.
1.3. Các yếu tố ảnh hƣởng đến kiểm soát chi thƣờng xuyên ngân sách nhà nƣớc qua Kho bạc nhà nƣớc
Ngân sách nhà nước là tổng hòa các mối quan hệ kinh tế xã hội, do vậy NSNN luôn chịu tác động của nhiều yếu tố. KSCTX NSNN qua KBNN chịu ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố, được chia thành ba nhóm yếu tố ảnh hưởng: Các yếu tố thuộc về cơ chế, chính sách của Nhà nước; yếu tố thuộc về Kho bạc nhà nước và các yếu tố thuộc về ĐVSDNS.
1.3.1. Các yếu tố thuộc cơ chế chính sách của Nhà nước về kiểm soát chi thường xuyên ngân sách nhà nước
Cơ chế chính sách của Nhà nước về KSCTX NSNN đã có những thay