Một là, tuân thủ pháp luật. Nguyên tắc này chi phối hoạt động của các bên
trong quan hệ quản lý thuế bao gồm cả cơ quan nhà nƣớc và NNT. Nội dung của nguyên tắc này là quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý, quyền và nghĩa vụ của NNT đều do pháp luật qui định. Trong quan hệ quản lý, các bên liên quan có thể đƣợc lựa chọn những hoạt động nhất định nhƣng phải trong phạm vi qui định của pháp luật về quản lý thuế.
Hai là, đảm bảo tính hiệu quả. Giống nhƣ mọi hoạt động quản lý khác, hoạt
động quản lý thuế phải tuân thủ nguyên tắc hiệu quả. Các hoạt động quản lý thuế đƣợc thực hiện, các phƣơng pháp quản lý thuế đƣợc lựa chọn phải đảm bảo số thu vào NSNN là lớn nhất theo đúng luật thuế. Đồng thời, chi phí quản lý thuế thấp nhất.
Ba là, công khai, minh bạch. Đây là một trong những nguyên tắc quan trọng
của quản lý thuế. Nguyên tắc công khai đòi hỏi mọi qui định về quản lý thuế, bao gồm hệ thống chính sách thuế và các qui trình, thủ tục thu nộp thuế phải công bố rộng rãi, công khai cho NNT và tất cả các tổ chức, cá nhân có liên quan đƣợc biết qua đó thúc đẩy hoạt động quản lý thuế đúng luật, trong sạch và tạo điều kiện thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển.
Bốn là, tuân thủ và phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế. Hội nhập
cũng nhƣ các chuẩn mực quản lý phù hợp với các cam kết và thông lệ quốc tế. Việc thực hiện các cam kết và thông lệ quốc tế về thuế tạo điều kiện cho hoạt động quản lý của các cơ quan nhà nƣớc hội nhập với hệ thống thuế thế giới. Tuân thủ thông lệ quốc tế cũng tạo thuận lợi cho hoạt động đầu tƣ của các nhà đầu tƣ nƣớc ngoài.
Ðể áp dụng thuế giá trị gia tăng cho đúng đắn, công bằng, có hiệu quả, đáp ứng đƣợc chủ trƣơng " góp phần thúc đẩy sản xuất, khuyến khích phát triển nền kinh tế quốc dân, động viên một phần thu nhập cuả ngƣời tiêu dùng vào ngân sách nhà nƣớc", cầnphải giải quyết trƣớc hết một số vấn đề sau:
- Các hoạt động sản xuất kinh doanh, mua bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ lớn và vừa phải thực hiện đầy đủ chế độ hoá đơn, chứng từ hợp lệ tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra, xác định doanh thu tính thuế và khấu trừ thuế đối với từng cơ sở kinh doanh.
- Công tác kế toán doanh nghiệp, nhất là kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phải đƣợc hƣớng dẫn thực hiện thật tốt, đảm bảo đƣợc giá thành sản phẩm phản ảnh trung thực các chi phí thực tế phát sinh đã cấu tạo ra sản phẩm lƣu thông trên thị trƣờng đến tay ngƣời tiêu dùng. Hệ thống bán lẽ (các cửa hàng, cửa hiệu, các siêu thị) cũng đƣợc hƣớng dẫn chế độ sổ sách kế toán hợp lệ, thực hiện nghiêm chỉnh và đƣợc kiểm tra chặt chẽ. Chỉ số giá cả lên xuống từng thời kỳ phải đƣợc quy định rõ để tiến hành điều chỉnh giá bán lẽ, đảm bảo giá trị tăng thêm hợp lý. - Trình độ cán bộ quản lý thu thuế phải đƣợc nâng cao về chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, thông thạo về chế độ quản lý, tính thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng. Hơn nữa, khi áp dụng thuế giá trị gia tăng thì vai trò cuả ngƣời thu thuế đồng thời cũng là ngƣời trả thuế (thoái thu) và vai trò cuả ngƣời nộp thuế cũng là ngƣời thu thuế (đƣợc cơ quan thuế khấu trừ hoặc hoàn lại). Ngƣời thu thuế phải có khả năng tính đƣợc mức thuế phải thu, mức thuế khấu trừ cho đúng, đũ, kịp thời. Về khả năng thì có thể đào tạo đƣợc, nhƣng vấn đề quan trọng nhất là ngƣời thu thuế nếu kém phẩm chất sẽ có điều kiện để tiêu cực, đó là việc tính mức khấu trừ, mức thoái thu cao hơn mức chính xác, làm thiệt hại cho ngân sách nhà nƣớc hoặc khấu trừ không đủ, hoàn thuế chậm trễ làm thiệt hại cho các chủ thể đã chịu thuế trong
quá trình sản xuất, kinh doanh. Ðối với ngƣời nộp thuế, tất nhiên ngoài khả năng tính toán đầy đủ số thuế mình còn phải nộp sau khi đƣợc khấu trừ, còn phải có đầy đủ phẩm chất cuả một nhà kinh doanh lƣơng thiện xem việc nộp thuế đầy đủ, kịp thời là một nghĩa vụ hợp lý và công bằng.
- Mở rộng diện thanh toán mua bán hàng hoá thông qua các tài khoản ngân hàng, tạo điều kiện cho việc xác định doanh thu bán hàng, làm căn cứ cho việc tính thuế đƣợc chính xác.
- Ý thức tự nguyện, tự giác chấp hành các luật thuế cuả các doanh nghiệp từng bƣớc đƣợc nâng lên, gắn liền với việc xử lý nghiêm các hành vi vi phạm về thuế.
- Hệ thống pháp luật ngày càng hoàn thiện và đƣa dần việc thực hiện pháp luật vào nề nếp, kỷ cƣơng, cả trong nhận thức tƣ tƣởng và trong hành động thực tế.
Nhƣ vậy quy định về hệ thống sổ sách kế toán, năng lực quản lý của cơ quan thuế và ý thức chấp hành pháp luật của NNT là những nhân tố chính ảnh hƣởng trực tiếp tới hiệu quả quản lý thu thuế nói chung và sắc thuế GTGT nói riêng
1.3.3. Nội dung quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp
Với mỗi NNT khác nhau, áp dụng các phƣơng pháp tính thuế khác nhau thì việc QLT cũng có những nét khác biệt nhất định. Những nội dung chủ yếu của QLT mà các nƣớc trên thế giới đều áp dụng bao gồm: Đăng ký thuế, Kê khai, nộp thuế, Hoàn thuế, Thanh tra, Kiểm tra thuế, Quản lý thu nợ và cƣỡng chế nợ thuế, Tuyên truyền và hỗ trợ ngƣời nộp thuế.
Đăng ký thuế
Đăng ký thuế là việc ngƣời nộp thuế kê khai những thông tin của NNTtheo mẫu quy định và nộp tờ khai cho cơ quan QLT để bắt đầu thực hiện nghĩa vụ về thuế với Nhà nƣớc theo các qui định của pháp luật.
Ngày 22 tháng 5 năm 2012 bộ Tài chính đã ban hành Thông tƣ 80/2012/TT- BTC về hƣớng dẫn Luật quản lý thuế về Đăng ký thuế; Quyết định 329/QĐ-TCT của Tổng Cục thuế về quy trình quản lý đăng ký thuế.
Thực hiện cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực đăng ký kinh doanh, năm 2010 thông qua việc áp dụng dùng chung và thống nhất sử dụng trong cả nƣớc
Hệ thống thông tin nghiệp vụ chuyên môn về đăng ký doanh nghiệp (Hệ thống thông tin đăng ký doanh nghiệp quốc gia). Hệ thống này đƣợc thực hiện liên thông với Hệ thống thuế trong việc cấp mã số doanh nghiệp và quản lý thông tin đăng ký thuế của doanh nghiệp. Việc liên thông giữa hai hệ thống là một bƣớc đột phá về cải cách thủ tục hành chính trong lĩnh vực đăng ký kinh doanh, nâng cao sự minh bạch, giảm thiểu chi phí không cần thiết cho doanh nghiệp, tạo đƣợc niềm tin cho các cá nhân, doanh nghiệp khi tham gia, gia nhập thị trƣờng.
Mỗi địa phƣơng đều xây dựng một bộ tiêu thức riêng để phân cấp cơ quan quản lý thuế đối với doanh nghiệp mới ra thành lập. Tùy vào đặc điểm, tình hình kinh tế chính trị xã hội của từng địa phƣơng, việc xây dựng bộ tiêu thức phù hợp với mỗi địa phƣơng giúp điều tiết, phân bổ và quản lý nguồn thu một cách chặt chẽ, khoa học, mang lại hiệu quả kinh tế cao, chống thất thu cho ngân sách nhà nƣớc.
Kê khai thuế, nộp thuế
Quy trình này đƣợc quy định chi tiết trong Quyết định 879/QĐ-TCT ngày 15/05/2015 của Tổng Cục thuế, bao gồm các nội dung:
- Quản lý tình trạng kê khai thuế của ngƣời nộp thuế
- Xử lý hồ sơ khai thuế: Tiếp nhận, phân loại, kiểm tra, nhập liệu HSKT - Xử lý vi phạm về việc nộp hồ sơ khai thuế
- Tiếp nhận và xử lý chứng từ nộp tiền của NNT
Hiện nay, việc doanh nghiệp tự kê khai và tự nộp thuế vào NSNN đã giảm thiểu đƣợc sự phức tạp so với quy trình quản lý thuế trƣớc đây. Một bƣớc tiến quan trọng nữa trong quy trình cải cách thủ tục hành chính thuế đó là hầu nhƣ 100% các doanh nghiệp đã thực hiện kê khai qua mạng, nộp thuế điện tử nhờ đó giảm thiểu đƣợc các thủ tục hành chính rƣờm rà, tiết kiệm đƣợc thời gian cho cả cán bộ thuế và NNT. NNT có thể nộp HSKT 24/24 giờ trong ngày, 7/7 ngày trong tuần mà không lệ thuộc giờ làm việc hành chính của cơ quan thuế. Khi nộp hồ sơ khai thuế qua mạng, cơ quan thuế sẽ xử lý cập nhật dữ liệu tự động, tránh đƣợc sai sót trong khâu nhập tin, tạo điều kiện cho cơ quan thuế lƣu trữ hồ sơ dạng điện tử, tiết kiệm đƣợc NSNN trong công tác luân chuyển, lƣu trữ hồ sơ.
Chế độ hoàn thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp
Hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh còn chƣa đƣợc khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc hàng hóa, dịch vụ trong trƣờng hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế.
Cơ sở kinh doanh có quyết định xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật và trƣờng hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ƣớc quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên.
Hoàn thuế GTGT là một chế định hết sức tiến bộ của Luật thuế GTGT. Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng những chủ trƣơng, chính sách khuyến khích của Nhà nƣớc, hàng loạt các hành vi vi phạm nhƣ, gian lận trong lập hồ sơ hoàn thuế, mua bán hóa đơn, chừng từ, xuất khẩu khống hàng hóa… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn ra ngày càng tinh vi, phức tạp, không ngừng gia tăng về tính chất và mức độ vi phạm của các doanh nghiệp các tổ chức kinh tế và tổ chức, cá nhân đối với các quy định về hoàn thuế GTGT của Nhà nƣớc. Những hành vi này, đã hạn chế ƣu điểm tích cực từ chính sách hoàn thuế GTGT, gây thiệt hại không nhỏ đến việc thu ngân sách nhà nƣớc từ thuế. Đồng thời làm giảm niềm tin của các tổ chức, cá nhân, doanh nghiệp làm ăn chân chính đối với chính sách thuế của nƣớc ta.
Kiểm tra thuế, thanh tra thuế
Theo quy định trong Luật Quản lý thuế, Cơ quan thuế thực hiện trên cơ sở phân tích thông tin, dữ liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật của NNT, xác minh và thu thập chứng cứ để xác định hành vi vi phạm pháp luật về thuế. Việc kiểm tra thuế đƣợc thực hiện tại trụ sở cơ quan thuế hoặc tại trụ sở của ngƣời nộp thuế. Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần hoặc thanh tra khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế.
Căn cứ vào kết quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, thủ trƣởng cơ quan quản lý thuế ra quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính theo thẩm quyền hoặc đề nghị ngƣời có thẩm quyền ra quyết định xử phạt vi phạm hành chính trong lĩnh vực thuế.
Trƣờng hợp kiểm tra thuế, thanh tra thuế mà phát hiện hành vi trốn thuế có dấu hiệu tội phạm thì trong thời hạn mƣời ngày làm việc, kể từ ngày phát hiện, cơ quan quản lý thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan có thẩm quyền để điều tra theo quy định của pháp luật tố tụng hình sự. Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm phối hợp với cơ quan điều tra trong việc thực hiện điều tra tội phạm về thuế theo quy định của pháp luật.
Quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế
Hàng năm, cơ quan Thuế quản lý xây dựng chƣơng trình, kế hoạch thu nợ thuế trên địa bàn; phân công cán bộ theo dõi, đôn đốc; thƣờng xuyên thực hiện rà soát, đối chiếu các khoản nợ thuế để phân tích, phân loại và quản lý nợ thuế.
Hiện tại Quy trình quản lý nợ và cƣỡng chế nợ đƣợc thực hiện theo quyết định 1401/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 và Quyết định 450/QĐ-TCT với các nội dung cụ thể nhƣ: Xây dựng chỉ tiêu thu tiền, đôn đốc thu và xử lý tiền nợ thuế, nợ thuế… Đây là hoạt động của cơ quan quản lý thuế nhằm đảm bảo huy động đầy đủ và kịp thời số tiền thuế cho NSNN.
Tuyên truyền và hỗ trợ ngƣời nộp thuế:
Công tác tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế là một chức năng quan trọng nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế của NNT nói riêng và cộng đồng xã hội nói chung, giảm bớt các sai phạm không cố ý của NNT, nâng cao hiệu quả và sức cạnh tranh lành mạnh của các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trƣờng. Nói cách khác, công tác tuyên truyền hỗ trợ là cầu nối giữa cơ quan thuế và NNT, nó đƣợc thực hiện dƣới nhiều hình thức nhƣ: Đối thoại, tập huấn, gửi e-mail, giải đáp vƣớng mắc qua điện thoại...
1.4. Chỉ tiêu đánh giá hiệu quả quản lý thu thuế GTGT
Hiện nay ở nƣớc ta vẫn chƣa xây dựng hệ thống các chỉ tiêu để đánh giá hiệu quả quản lý thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng. Việc hiểu rõ các tiêu chí của quản lý thuế tốt có ý nghĩa vô cùng quan trọng, nó sẽ định hƣớng cho hoạt động quản lý thuế của các địa phƣơng. Cụ thể, quản lý thuế đƣợc đánh giá là có hiệu quả tốt phải đảm bảo:
+ Cung cấp thông tin cho ngƣời nộp thuế một cách thƣờng xuyên, có chất lƣợng. Các thông tin đƣợc cung cấp liên quan đến văn bản, chính sách, đến tình hình kê khai nộp thuế của NNT với cơ quan thuế, giải đáp các vƣớng mắc của NNT…Chỉ đƣợc sử dụng thông tin ngƣời nộp thuế theo đúng phạm vi mà pháp luật cho phép.
+ Áp dụng pháp luật về thuế một cách công bằng, đáng tin cậy và minh bạch. Giải thích cho NNT về các quyền lợi đƣợc hƣởng và nghĩa vụ của họ cũng nhƣ những thủ tục về khiếu nại và kháng nghị.
+ Giảm thấp chi phí tuân thủ cho NNT: Xử lý các câu hỏi, yêu cầu và khiếu nại của NNT một cách chính xác và kịp thời.
Thứ hai, quan hệ với cán bộ thuế phải đảm bảo yêu cầu:
+ Truyền đạt và đề cao các tiêu chuẩn đạo đức đối với công chức, viên chức. + Tuyển dụng và khuyến khích công chức, viên chức trên tiêu chí công bằng, giá trị và bảo vệ họ chống lại sự sa thải độc đoán.
+ Truyền đạt và đề cao tiêu chuẩn chuyên môn nghiệp vụ bằng cách đƣa ra cơ hội đào tạo hiệu quả cho công chức viên chức thuế, cho phép họ tiếp cận với những vấn đề thuế phức tạp phù hợp với tiến trình toàn cầu hóa.
Thứ ba, phải đảm bảo thu đúng, đủ, kịp thời nguồn thu cho NSNN dựa trên các công cụ của quản lý thuế là pháp luật, kế hoạch, chính sách và một số công cụ khác.
Nhƣ vậy để đánh giá đƣợc hiệu quả quản lý thu thuế ta phải xây dựng một bộ tiêu thức về các chỉ tiêu định tính và định lƣợng để đánh giá một cách chân thực, khách quan.
1.4.1 Chỉ tiêu định lượng
Với nghiên cứu định lƣợng thì chủ yếu thu thập dữ liệu bằng số và giải quyết quan hệ trong lý thuyết và nghiên cứu theo quan điểm diễn dịch. Đánh giá hiệu quả quản lý thu thuế GTGT ta sử dụng một số chỉ tiêu sau:
Tỷ trọng số thuế GTGT so với tổng số nộp NSNN.
Về cơ bản, tỷ trọng thuế GTGT ngày càng cao trong tổng số thu từ thuế vào