3.4.2.1.Công tác đôn đốc Kê khai
Quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp là phƣơng thức quản lý thu thuế hiện đại đang đƣợc hầu hết các nƣớc trên thế giới áp dụng. Khi sử dụng cơ chế tự khai, tự nộp doanh nghiệp có lợi ích là: Tăng cƣờng dân chủ và tính tự chủ của doanh nghiệp trong việc ủy quyền cho doanh nghiệp thực hiện chức năng tự đánh
giá và kê khai thuế, tự nộp thuế vào ngân sách; Giảm gánh nặng về thủ tục hành chính cho doanh nghiệp khi thực hiện nghĩa vụ kê khai và nộp thuế. Cơ quan thuế chỉ có trách nhiệm tuyên truyền, hƣớng dẫn cho các doanh nghiệp hiểu rõ và tự giác thực hiện tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời giám sát, kiểm tra chặt chẽ việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của NNT để phát hiện, xử lý kịp thời, đúng đắn những hành vi gian lận, trốn thuế của NNT.
Nhìn chung, kể từ khi thực hiện quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Ninh Bình đều nộp tờ khai đúng hạn, đúng mẫu biểu quy định của pháp luật về thuế GTGT.
Bảng 3. 3: Thống kê tình trạng nộp HSKT Gía trị gia tăng của doanh nghiệp
Năm Số lƣợng HSKT GTGT phải nộp Số lƣợng HSKT GTGT đã nộp Số lƣợng HSKT GTGT chƣa nộp Tỷ lệ Đúng hạn/Đã nộp Tỷ lệ chƣa nộp/Phải nộp Đúng hạn Nộp chậm 2011 21.147 20.198 949 375 95,5 1,8 2012 24.143 22.892 1.251 402 94,8 1,7 2013 28.212 27.162 1.050 341 96,3 1,2 2014 25.036 24.364 672 296 97,3 1,2 2015 17.742 17.091 651 234 96,3 1,3
Nguồn: Phòng Kê khai và Kế toán thuế - Cục thuế Ninh Bình
Theo chức năng nhiệm vụ của các phòng, phòng Kê khai và Kế toán thuế hàng tháng có nhiệm vụ kiểm soát, đôn đốc NNT kịp thời nộp HSKT đúng thời hạn quy định. Trƣớc hạn nộp hồ sơ khai thuế cán bộ thuế kết xuất danh sách HSKT phải nộp của từng NNT và gửi vào hòm mail điện tử của doanh nghiệp. Sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế nếu đơn vị nào chƣa nộp cán bộ thuế sẽ gọi điện đôn đốc và ra thông báo Yêu cầu NNT nộp HSKT để gửi cho NNT. Do thƣờng xuyên nắm bắt tình trạng hoạt động của NNT, đôn đốc kịp thời nên tỷ lệ số HSKT nộp đúng hạn chiếm tỷ lệ cao, đây cũng là cơ sở ban đầu để NNT xác định số tiền thuế phải nộp NSNN trong tháng, quý bởi lẽ thời hạn nộp HSKT cũng là thời hạn nộp tiền thuế
vào NSNN.Riêng văn phòng Cục thuế Ninh Bình năm 2015 quản lý trực tiếp 463 doanh nghiệp với tỷ lệ số lƣợng HSKT giá trị gia tăng nộp đúng hạn/ số hồ sơ đã nộp đạt 99.1%, tỷ lệ HSKT chƣa nộp chỉ chiếm 0.1% là đơn vị dẫn đầu toàn ngành và vƣợt xa so với yêu cầu của tổng cục là 95% số hồ sơ đúng hạn. Điều này cho thấy ngay từ khâu đầu, bƣớc đầu là kiểm soát dữ liệu đầu vào của NNT để có cơ sở đôn đốc thu nộp thuế đã đƣợc làm tốt.Tuy nhiên, cũng đang xảy ra tình trạng một số doanh nghiệp chƣa tiếp cận kịp thời các quy định của pháp luật về thuế GTGT nên vẫn chƣa nộp đầy đủ HSKT, nhiều doanh nghiệp quên không nộp tờ khai hoặc cho rằng doanh nghiệp mình không phát sinh hoạt động kinh doanh nên không phải nộp tờ khai.
Hiện nay, Cục Thuế Ninh Bình đang trong giai đoạn đẩy mạnh công tác triển khai kê khai thuế qua mạng Internet theo tinh thần của chiến lƣợc cải cách hệ thống thuế trong giai đoạn 2011 - 2020. Theo đó, Cục Thuế Ninh Bình phấn đấu đến hết năm 2015: 98% doanh nghiệp do Văn phòng Cục thuế quản lý và 96% Doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh đăng ký kê khai qua mạng Internet. Cục thuế đã tiến hành rà soát lập danh sách mời doanh nghiệp tham gia, tuyên truyền đến doanh nghiệp sự thuận tiện của việc kê khai thuế qua mạng, cử cán bộ tham gia làm giảng viên, trợ giảng để tập huấn, hỗ trợ cho các doanh nghiệp, thƣờng xuyên báo cáo tiến độ, khó khăn, vƣớng mắc trong quá trình triển khai kê khai thuế qua mạng với ban chỉ đạo. Hết năm 2015, toàn tỉnh Ninh Bình đã có3.141 doanh nghiệp thực hiện kê khai thuế qua mạng trong đó Văn phòng Cục có 458/463 doanh nghiệp thực hiện khai thuế qua mạng đạt tỷ lệ 99%; 08 Chi cục thuế có 2.683/2.767 doanh nghiệp thực hiện khai thuế qua mạng đạt tỷ lệ 97%; Triển khai công tác kê khai thuế qua mạng Internet đã tạo điều kiện thuận lợi rất nhiều cho các doanh nghiệp trong việc nộp tờ khai. Các doanh nghiệp có thể gửi tờ khai nhiều lần mà không phải đi lại nhiều lần lên cơ quan thuế hoặc gửi nhiều lần qua đƣờng bƣu điện. Doanh nghiệp chỉ cần có mạng Internet và chữ ký số hợp lệ là có thể thực hiện kê khai từ bất cứ nơi đâu với 24/24 giờ trong ngày, 7 ngày trong 1 tuần.
Tuy nhiên, hiện nay việc triển khai thực hiện việc kê khai thuế qua mạng Internet vẫn đang vấp phải một số khó khăn cần phải khắc phục sớm để phục vụ tốt hơn cho công tác quản lý thuế, cụ thuể là:
- Một số doanh nghiệp do tốc độ đƣờng truyền thấp nên việc gửi tờ khai phải gửi nhiều lần mới hoàn thành. Một số doanh nghiệp có hệ thống máy chủ của ngành (nhƣ khối Ngân hàng, Bảo hiểm, các tập đoàn kinh tế lớn...) còn gặp trục trặc khi gửi tờ khai.
- Khi kê khai qua mạng có thời điểm một số mẫu tờ khai cũng nhƣ phụ lục chƣa đầy đủ nên doanh nghiệp vừa phải kê qua mạng đối với tờ khai, báo cáo đủ mẫu còn tờ khai chƣa có mẫu doanh nghiệp phải gửi bằng giấy.
- Nhiều doanh nghiệp chƣa chú trọng cài đặt phần mềm diệt virus, sao lƣu dữ liệu nên còn xảy ra trƣờng hợp mất dữ liệu, lỗi phần mềm kế toán ... nên kê khai còn chƣa kịp thời.
- Việc cấp chứng thƣ số cho doanh nghiệp một số trƣờng hợp còn chƣa kịp thời, nhanh chóng để doanh nghiệp triển khai việc kê khai qua mạng.
Nhƣ vậy, công tác quản lý việc kê khai, tính thuế GTGT trên địa bàn tỉnh Ninh Bình đã và đang đƣợc hoàn thiện hóa theo hƣớng ứng dụng các công nghệ thông tin và hạ tầng kỹ thuật nhằm tạo thuận lợi nhất cho các doanh nghiệp và cả cơ quan thuế. Điều này không chỉ góp phần làm tăng hiệu quả quản lý thuế mà còn là xu thế tất yếu trong quá trình cải cách thủ tục hành chính về thuế và hội nhập kinh tế quốc tế.
3.4.2.2. Xác định căn cứ tính thuế giá trị gia tăng
Đầu mối quản lý dữ liệu đầu vào của doanh nghiệp đƣợc giao cho Phòng Kê khai & Kế toán thuế và 2 Phòng Kiểm tra. Các doanh nghiệp nộp thuế tự đánh giá và kê khai khoản thuế phải nộp vào các bảng kê khai thuế trên cơ sở các kết quả kinh doanh trong kỳ và tự thực hiện nộp số thuế đã kê khai vào NSNN. Do đó,việc kiểm soát dữ liệu kê khai của NNT là công việc rất quan trọng đặc biệt là kiểm soát về căn cứ tính thuế GTGT vì nó liên quan trực tiếp tới số thuế phải nộp trong kỳ.
Quản lý căn cứ tính thuế bao gồm quản lý giá tính thuế và mức thuế suất luôn là vấn đề phức tạp, nan giải. Bởi lẽ, đứng trên lợi ích của doanh nghiệp thì căn cứ tính thuế sẽ quyết định số thuế phải nộp là nhiều hay ít, do đó ảnh hƣởng trực
tiếp đến lợi ích kinh tế của bản thân doanh nghiệp. Còn ở góc độ quản lý thuế, căn cứ tính thuế là căn cứ quan trọng để đảm bảo thu đúng, đủ và kịp thời thuế vào NSNN chính vì thế cơ quan thuế không những phải quản lý chặt chẽ NNT mà còn phải xác định chính xác doanh thu, mức thuế suất cho từng ngành nghề, từng loại hình kinh doanh và từng loại sản phẩm riêng biệt.
Về mức thuế suất: Thông tƣ số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 đã quy định rất rõ ràng các mức thuế suất 0%, 5%, 10% áp dụng cho từng loại hình kinh doanh, dịch vụ và từng ngành nghề, từng loại sản phẩm riêng biệt.
Về giá tính thuế: Giá tính thuế ghi trên hoá đơn là trọng tâm quản lý căn cứ tính thuế. Trong quản lý kinh tế nói chung và trong quản lý thuế nói riêng, lập hoá đơn, chứng từ là khâu đầu tiên của công tác hạch toán kế toán, vừa là chứng từ hợp lý trong các giao dịch, đồng thời là cơ sở để kê khai, nộp thuế một cách trung thực, chính xác đối với Nhà nƣớc trong cơ chế “tự khai, tự nộp”. Vì vậy có thể khẳng định, hoá đơn là khâu then chốt quyết định hiệu quả quản lý của các sắc thuế hiện hành nói chung và thuế GTGT nói riêng.
Trong một thời gian dài, việc quản lý và sử dụng hoá đơn trong các cơ sở sản xuất - kinh doanh, dịch vụ thuộc các thành phần kinh tế trên cả nƣớc nói chung và tỉnh Ninh Bình nói riêng luôn vẫn là đề tài đƣợc quan tâm nhiều nhất bởi hoá đơn đã trở thành vấn đề nhạy cảm trong hoạt động mua, bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ. Trƣớc đây khi Nhà nƣớc bao cấp hóa đơn, điểm hạn chế nhất là doanh nghiệp không đƣợc quyền chủ động mà phải thực hiện theo cơ chế xin - cho, số lƣợng đƣợc bán có hạn, khi dùng hết cũng không đƣợc mua ngay. Theo cơ chế mới, tùy theo nhu cầu sử dụng, doanh nghiệp có thể tự in hoặc sử dụng hóa đơn do họ đặt in để cung cấp cho khách hàng , chỉ khi nào hóa đơn đƣợc phát hành, doanh nghiệp mới phải thông báo với cơ quan thuế. Chính vì môi trƣờng ngày càng thông thoáng cả về cơ chế quản lý thuế và cấp hoá đơn, đã tạo nên “mảnh đất” trục lợi của những kẻ luôn rình rập chờ thời cơ làm ăn bất chính thông qua thành lập doanh nghiệp với mục đích sử dụng hoá đơn bất hợp pháp. Về phía ngƣời sử dụng hoá đơn, cơ chế càng thông thoáng bao nhiêu, các hình thức lợi dụng sử dụng hoá đơn để trục lợi lại
có chiều hƣớng gia tăng, mức độ ngày càng tinh vi hơn, thủ đoạn phức tạp hơn,…gây không ít khó khăn cho công tác quản lý, thanh tra, kiểm tra của ngành thuế. Qua thực tế công tác quản lý và những gì đã xảy ra trên địa bàn tỉnh Ninh Bình có thể dễ dàng nhận dạng một số hành vi gian lận thƣờng gặp trong việc sử dụng hoá đơn nhƣ sau:
- Nhóm thứ nhất: Lợi dụng hoá đơn để trốn thuế
+ Lợi dụng ngƣời tiêu dùng mua hàng hoá, dịch vụ có thói quen không lấy hoá đơn, phần lớn các cơ sở không thực hiện nghiêm về các quy định lập bảng kê để cuối ngày xuất hoá đơn tổng hợp lƣu tại cuống, nếu có thực hiện đƣợc tiến hành sau một thời gian nhằm mục đích hợp thức hoá về mặt sổ sách trong kê khai, che dấu doanh thu và trốn thuế đầu ra.
+ Hành vi cố tình không xuất hoá đơn khi khách hàng yêu cầu với nhiều lý do nhƣ: cơ sở vừa hết hoá đơn chƣa mua kịp hoặc ngƣời giữ hoá đơn đi vắng, ghi nội dung tiêu thức tên hàng hóa, dịch vụ mà ngƣời mua không thể quyết toán đƣợc, hẹn khách hàng lúc khác, nhất là khách hàng đƣờng xa, ngoại tỉnh. Có thể nói, tình trạng này rất phổ biến đối với các cơ sở kinh doanh dịch vụ, ăn uống,…bán hàng tiêu dùng nhƣ máy tính, điện thoại, hàng điện tử, điện lạnh, hàng tiêu dùng, thuốc tân dƣợc,…
+ Bán hàng hoá, dịch vụ trong giá đã có thuế nhƣng khi khách hàng yêu cầu xuất hoá đơn lại đòi thêm tiền mới xuất hoá đơn, thực chất đây là thủ đoạn làm cho ngƣời mua hàng từ bỏ ý định lấy hoá đơn.
- Nhóm thứ hai: Ngoài thủ đoạn thành lập doanh nghiệp với mục đích mua, bán hoá đơn rồi bỏ trốn thì tình trạng sử dụng hoá đơn để rút tiền, chiếm đoạt tài sản của Nhà nƣớc vẫn tồn tại dƣới nhiều hình thức, nhóm này bao gồm:
+ Bán hàng hoá, dịch vụ thu tiền một giá, nhƣng khi xuất hoá đơn lại có sự thông đồng giữa hai bên mua và bán để nâng khống giá trị thanh toán, tình trạng này phổ biến nhất đối với khách hàng ở các đơn vị có thụ hƣởng kinh phí từ Ngân sách Nhà nƣớc, các dự án, công trình…
+ Mua bán hoá đơn khống, lập hoá đơn khống đã và đang tiếp diễn trên một số ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh, nhất là các doanh nghiệp thành lập với mục đích làm ăn bất chính, thông đồng với nha u, lập khống hoá đơn để rút tiền của Nhà nƣớc thông qua hoàn thuế…
- Nhóm thứ ba: Làm giả hóa đơn tự in. Theo Nghị định 51/2010/NĐ-CP của Thủ tƣớng Chính phủ và Thông tƣ 153/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính, kể từ 01/01/2011, các doanh nghiệp sẽ đặt in hoặc sử dụng hóa đơn GTGT do họ tự in để cung cấp cho khách hàng, điều này làm tiết kiệm thời gian đi lại, chờ đợi và giảm thiểu các thủ tục xin mua hóa đơn, chi phí cán bộ, tiền bạc cho doanh nghiệp. Tuy nhiên lại nảy sinh vấn đề đó là hóa đơn tự in của doanh nghiệp bị làm giả và thất thoát do công nghệ làm giả hiện nay rất tinh vi, giấy tờ và con dấu đều có thể làm giả không mấy khó khăn. Thực tế cho thấy, do mẫu hóa đơn doanh nghiệp tự in sơ sài, thông tin bảo mật chống làm giả trên hóa đơn kém nên thời gian qua trên địa bàn tỉnh Ninh Bình đã xuất hiện tình trạng lập hợp đồng kinh tế giả, làm giả hóa đơn GTGT của doanh nghiệp uy tín, đem bán để hƣởng phần trăm và tình trạng chính cán bộ công nhân của doanh nghiệp làm giả hóa đơn để chiếm đoạt tài sản của chính doanh nghiệp.
Hoá đơn là chứng từ ban đầu mang tính pháp lý cao, là thƣớc đo phản ảnh một cách chính xác các chỉ tiêu kinh tế của mỗi cơ sở kinh doanh, của một ngành kinh tế, toàn bộ nền kinh tế…Nếu sử dụng ghi chép, phản ánh sai lệch các chỉ tiêu trên hoá đơn, điều đó đã tiếp tay thủ đoạn trốn thuế, gian lận thuế của những kẻ làm ăn phi pháp mà còn ảnh hƣởng không nhỏ đến chất lƣợng công trình, hạch toán giá trong các doanh nghiệp, làm mất tính chính xác các chỉ tiêu KT-XH ở địa phƣơng và trên phạm vi cả nƣớc. Chính vì vậy việc thực hiện đúng các quy định mới về hoá đơn, chứng từ sẽ tạo lập đƣợc môi trƣờng kinh doanh lành mạnh, bình đẳng cho NNT; giúp hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp đƣợc thuận lợi hơn.
Hàng tháng, hàng quý cán bộ thuế phòng Kiểm tra phải khai thác số liệu trên các ứng dụng quản lý thuế, kịp thời phát hiện những doanh nghiệp có số liệu thuế phát sinh tăng giảm bất thƣờng, nắm bắt tình trạng hoạt động của doanh nghiệp, làm
các thủ tục xác minh các hóa đơn có dấu hiệu rủi ro để kịp thời ngăn chặn. Cơ quan thuế thực hiện chức năng kiểm tra theo phƣơng pháp phân tích, đánh giá, phân loại theo mức độ tuân thủ pháp luật của cơ sở kinh doanh, tức là dựa trên hồ sơ khai thuế của CSKD và thông tin trong kho dữ liệu của ngành thuế hoặc thông tin từ bên thức 3 cung cấp để phân tích đánh giá mức độ tuân thủ của đối tƣợng nộp thuế theo các cấp độ: Nhóm tuân thủ tốt các quy định về pháp luật thuế, nhóm tuân thủ tƣơng đối tốt các quy định về pháp luật thuế và cuối cùng là nhóm có rủi ro cao về thuế. Từ đó phân loại, sắp xếp các doanh nghiệp và kế hoạch thanh tra, kiểm tra theo định kỳ hoặc theo chuyên đề.
3.4.2.3. Nộp thuế
Nộp thuế điện tử đƣợc coi là bƣớc đột phá trong cải cách thủ tục hành chính trên phạm vi cả nƣớc trong thời gian qua. Thực hiện Nghị quyết số 19/NQ-CP ngày