Chƣơng 2 : PHƢƠNG PHÁP VÀ THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU
3.2. Hiện trạng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện
3.2.1. Xác định mục tiêu, đối tượng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
huyện Quế Võ, tỉnh Bắc Ninh
3.2.1. Xác định mục tiêu, đối tượng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể thể
Công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể tại Chi cục Thuế huyện Quế Võ chủ yếu nhằm đạt hai mục tiêu là:
Thứ nhất, đảm bảo kế hoạch thu ngân sách Cục Thuế giao góp phần tăng thu cho Ngân sách Nhà nước. Theo kết quả điều tra khảo sát cán bộ thuế: có đến 97% trên tổng số cán bộ được điều tra xác định đây là mục tiêu đầu tiên và quan trọng nhất. Như vậy, đảm bảo chỉ tiêu số thu được xem là mục tiêu quan trọng hàng đầu của ngành thuế Bắc Ninh nói chung và Chi cục Thuế Huyện Quế Võ nói riêng. Ở nước ta, số thu bằng thuế hàng năm chiểm tỷ trọng chủ yếu trong tổng số thu của NSNN. Số thuế thu được từ khu vực kinh tế cá thể tuy chỉ chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng thu nhập ngân sách nhưng đây lại là lĩnh vực phức tạp, khó quản lý. Vì vậy làm tốt công tác quản lý thu thuế đối với hộ cá thể sẽ có tác dụng động viên, tăng thu cho NSNN.
Thứ hai, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật cho các hộ kinh doanh. Cũng theo kết quả khảo sát cán bộ thuế, 89% trên tổng số cán bộ được điều tra cho rằng đây là mục tiêu quan trọng thứ hai của công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể. Qua công tác tổ chức thực hiện và kiểm tra, thanh tra việc chấp hành các luật thuế cùng với việc tăng cường tính pháp chế
của các luật thuế, ý thức chấp hành các luật thuế nâng cao, từ đó tạo thói quen “Sống và làm việc theo pháp luật” trong mọi tầng lớp dân cư. Tuyên truyền, phổ biến, giáo dục sâu rộng thường xuyên các luật thuế và các văn bản dưới luật để đối tượng nộp thuế hiểu và tự giác chấp hành.
Đối tượng nộp thuế khoán trên địa bàn huyện Quế Võ là cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh hoặc khai thác tài nguyên nộp thuế theo phương pháp khoán (gọi chung là hộ nộp thuế khoán) bao gồm:
Một là, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh không đăng ký kinh doanh hoặc thuộc đối tượng không phải đăng ký kinh doanh không đăng ký thuế và không thực hiện đăng ký thuế theo thời hạn đôn đốc đăng ký thuế của cơ quan thuế.
Hai là, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ.
Ba là, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh không thực hiện đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ dẫn đến không xác định được số thuế phải nộp phù hợp với thực tế kinh doanh.
Bốn là, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh khai thác tài nguyên thủ công, phân tán, lưu động, không thường xuyên.
Căn cứ vào doanh thu kinh doanh, Đội thuế LXP phân loại hộ kinh doanh nộp thuế khoán theo nhóm: Hộ kinh doanh thuộc diện không phải nộp thuế GTGT, hộ kinh doanh thuộc diện nộp thuế khoán… Ngoài ra, tùy theo yêu cầu quản lý thực tế tại địa phương, Đội thuế LXP có thể phân loại theo bậc môn bài, theo địa bàn kinh doanh hoặc theo các nhóm ngành nghề kinh doanh… cho phù hợp.
3.2.2. Tổ chức thực hiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
Hiện nay, Chi cục Thuế huyện Quế Võ đang thực hiện quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể theo Quy trình quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể ban hành kèm theo Quyết định 1688/QĐ-TCT. Nội dung quy trình được thực hiện như sau:
Thứ nhất, đăng ký thuế
Tại Chi cục Thuế Quế Võ, hồ sơ đăng ký thuế được bộ phận “một cửa” tiếp nhận, sau đó chuyển đến bộ phận KK-KTT. Bộ phận KK-KTT sau khi nhận được hồ sơ đăng ký thuế có trách nhiệm kiểm tra và thực hiện các thủ tục cấp mã số thuế cho người nộp thuế. Nhìn chung, Chi cục đã thực hiện theo đúng quy trình Đăng ký thuế của Tổng cục Thuế.
Theo báo cáo của Chi cục Thuế huyện Quế Võ, tính đến 31/12/2014, Chi cục đã tiếp nhận và hoàn thành thủ tục cấp mã số thuế cho 4.480 trường hợp. Trong đó riêng các hộ kinh doanh cá thể là 1.895 trường hợp đã được cấp mã số thuế. Tuy nhiên, số lượng hộ được cấp mã số thuế để phục vụ công tác quản lý thuế so với số lượng hộ đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh còn hạn chế thể hiện qua bảng số liệu sau:
Bảng 3.2: Thống kê tình hình cấp mã số thuế hộ kinh doanh cá thể trên địa bàn huyện Quế Võ
Đơn vị tính: Hộ Chỉ tiêu Năm 2012 Năm 2013 Năm 2014 Lũy kế đến 31/12/2014 Số hộ được cấp giấy chứng nhận ĐKKD 396 472 586 5.580 Số hộ được cấp MST 163 219 325 1.895 Số hộ chưa được cấp MST 233 253 261 3.685
(Nguồn: Đội KK-KTT – Chi cục Thuế huyện Quế Võ)
Như vậy, nếu tính chung trong 3 năm từ năm 2012 đến năm 2014, trên địa bàn huyện có 1.454 hộ kinh doanh cá thể phát sinh mới và đã được cấp
giấy chứng nhận ĐKKD nhưng chỉ có 707 hộ được cấp MST, đạt 48,62% trên tổng số hộ mới phát sinh, số còn lại là 747 hộ chưa được cấp mã số thuế. Qua số liệu nêu trên cho thấy còn một số lượng khá lớn các hộ kinh doanh đã được cấp giấy chứng nhận ĐKKD nhưng chưa được cấp mã số thuế và điều này thể hiện sự phối hợp giữa Chi cục thuế và cơ quan cấp giấy chứng nhận ĐKKD (Phòng Tài chính-Kế hoạch) chưa được đồng bộ. Đây chính là kẽ hở để các hộ kinh doanh này trốn tránh nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước, đồng thời cũng là nguyên nhân phát sinh tiêu cực ngay trong đội ngũ cán bộ công chức quản lý thuế, nhất là cán bộ quản lý trực tiếp tại các địa bàn nơi phát sinh các hộ kinh doanh này.
Thứ hai, tổ chức điều tra doanh thu thực tế của hộ kinh doanh
Đội THNVDT chủ trì, phối hợp với Đội KK-KTT và Đội thuế LXP tổ chức thực hiện điều tra doanh thu thực tế của hộ kinh doanh. Lựa chọn ngẫu nhiên các hộ kinh doanh theo các địa bàn, quy mô kinh doanh… để điều tra xác định doanh số điển hình để làm căn cứ tham khảo khi xác định doanh số chung của các hộ. Nhìn chung mức doanh thu khoán hiện nay của các HKD cá thể trên địa bàn huyện Quế Võ thấp hơn doanh thu thực tế kinh doanh.
Bảng 3.3: Kết quả điều tra doanh thu 50 hộ khoán trên địa bàn huyện Quế Võ Đơn vị tính: Nghìn đồng Ngành nghề Số hộ điều tra Doanh thu khoán Doanh thu điều tra Chênh lệch % khoán/ điều tra Thương mại 19 158,385 229,544 71,159 69,00% Dịch vụ 15 84,301 133,949 49,648 62,93% Ăn uống 7 61,639 185,700 124,061 33,19% Sản xuất 9 131,206 192,199 60,993 68,26%
Tổng cộng: 50 435,531 671,392 305,861 64,88%
(Nguồn: Tác giả tự điều tra)
Kết quả điều tra điển hình 50 hộ kinh doanh ở các ngành nghề khác nhau cho thấy chênh lệch giữa doanh thu khoán và doanh thu điều tra là tương đối lớn 305.861.000 đ/50 hộ, doanh thu khoán chỉ đạt 64,88% doanh số điều tra, cá biệt ở ngành ăn uống tỷ lệ này chỉ là 33,19% (chưa kể đến doanh thu thực tế kinh doanh của các hộ có thể lớn hơn doanh thu điều tra). Như vậy, tỉnh trạng thất thu doanh thu khoán trên địa bàn huyện vẫn còn nhiều và phổ biến ở tất cả các ngành nghề.
Thứ ba, lập bộ và tính thuế
Từ ngày 20/11 đến hết ngày 05/12 hàng năm, Đội thuế LXP tổ chức phát tờ khai, hướng dẫn kê khai và tiếp nhận Tờ khai thuế khoán của hộ kinh doanh (hoặc thông qua ủy nhiệm thu) thực hiện kiểm tra, đối chiếu số liệu kê khai (nếu có sai sót yêu cầu HKD chỉnh sửa, bổ sung). Sau đó chuyển cho Đội KK-KTT nhập thông tin của hộ kinh doanh vào cơ sở dữ liệu của ngành thuế làm căn cứ xác định mức thuế khoán.
Đội KK-KTT chủ trì cùng với Đội THNVDT họp với từng Đội thuế LXP để dự kiến doanh thu và tiền thuế phải nộp của các hộ kinh doanh, xác định các hộ kinh doanh không phải nộp thuế theo từng địa bàn, từng nhóm ngành nghề…dựa trên cơ sở số liệu kê khai thuế của HKD, thông tin CSDL của ngành thuế (số lập bộ thuế của năm trước, mức doanh thu không phải nộp thuế do thu nhập thấp…), kết quả điều tra doanh thu thực tế, mức biến động về giá cả theo từng ngành nghề, mặt hàng; dự báo mức tăng trưởng kinh tế trong khu vực…và các yếu tố ảnh hưởng thu nộp ngân sách trong năm sau.
Căn cứ vào kết quả cuộc họp, Đội KK-KTT lập Danh sách hộ kinh doanh thuộc diện không phải nộp thuế GTGT, thuế TNCN; Danh sách hộ kinh doanh và mức thuế phải nộp (đóng dấu treo của Chi cục Thuế), chuyển
cho Đội thuế LXP để niêm yết công khai. Địa điểm niêm yết công khai có thể được thực hiện tại những nơi công cộng, thuận lợi cho hộ kinh doanh biết và góp ý (trụ sở UBND xã, trụ sở Đội thuế, Ban Quản lý chợ... ). Đội thuế LX phải phối hợp với Hội đồng tư vấn thuế xã để thông báo địa điểm niêm yết cho hộ khoán.
Đội thuế LX tổ chức họp tham vấn ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã phường về doanh thu, số thuế dự kiến của từng hộ kinh doanh theo các nhóm ngành nghề trên địa bàn và các hộ kinh doanh không thuộc diện nộp thuế khoán làm cơ sở điều chỉnh thuế khi duyệt Sổ bộ cho phù hợp.
Thứ tư, duyệt Sổ bộ thuế ổn định năm
Lãnh đạo Chi cục Thuế chủ trì tổ chức cuộc họp với Bộ phận KK-KTT, Bộ phận THNVDT và các Đội thuế LX để duyệt Sổ bộ thuế ổn định trong năm đối với các hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán.
Bộ phận KK-KTT thực hiện điều chỉnh lại doanh thu, tiền thuế phải nộp của các hộ kinh doanh theo kết quả họp duyệt bộ và lập Sổ bộ Thuế, in Thông báo thuế, trình Lãnh đạo ký duyệt. Công tác rà soát điều chỉnh lại doanh thu, mức thuế trước khi công bố ổn định thuế được Chi cục tiến hành hàng năm.
Bảng 3.4: Kết quả điểu chỉnh thuế các năm 2012, 2013, 2014
Đơn vị tính: Triệu đồng Năm Số lƣợt hộ điều chỉnh Doanh thu mới Thuế mới Doanh thu cũ Thuế cũ Doanh thu tăng Thuế tăng 2012 145 79,71 26,57 50,28 16,65 29,43 9,92 2013 202 139,85 46,31 105,91 35,07 33,94 11,24 2014 307 333,49 110,43 285,84 94,65 47,65 15,78
Tuy vậy, công tác này ở Chi cục vẫn chưa được quan tâm đúng mức: số lượt hộ tiến hành điều chỉnh còn quá thấp so với số hộ công bố ổn định thuế, còn nhiều hộ từ 2-3 năm nay vẫn chưa xem xét lại mức doanh thu và mức thuế nên nhìn chung mức doanh thu khoán hiện nay thấp hơn doanh thu thực tế kinh doanh.
Thứ năm, chuyển bộ và thông báo nộp thuế
Sau khi trình Lãnh đạo Chi cục ký xong Đội KK-KTT chuyển Sổ bộ thuế và Thống báo thuế đã được ký duyệt cho Đội thuế LXP để chuyển cho hộ kinh doanh.
Thứ sáu, đôn đốc và tổ chức công tác thu nộp
Đội thuế LXP căn cứ vào Sổ bộ đã được duyệt để thực hiện đôn đốc hộ kinh doanh nộp tiền thuế theo đũng thời hạn ghi trên Thông báo thuế.
Toàn huyện hiện nay có 849 hộ khoán, thì có 99% cán bộ thuế trực tiếp thu tiền và viết biên lai, số ít nộp thuế trực tiếp tại Kho bạc. Với số lượng lớn hộ nộp tiền thông quan cán bộ thuế đó không chỉ ảnh hưởng đến quỹ thời gian để cán bộ thuế đi sâu quản lý mà còn dễ phát sinh tiêu cực như cán bộ thuế xâm tiêu tiền thuế. Trên địa bàn huyện có duy nhất một điểm thu ngân sách đó là Kho bạc nhà nước huyện Quế Võ.
Bảng 3.5: Kết quả thu nộp thuế HKD cá thể năm 2013,2014
Đơn vị tính: Triệu đồng Năm Số thuế ghi thu Số thuế nộp thực Tỷ lệ nộp Số thuế nợ đọng Tỷ lệ nợ 2013 4.380,00 4.304,66 98,28% 75,34 1,72% 2014 4.681,00 4.630,16 98,91% 50,84 1,1%
(Nguồn: Báo cáo tổng kết năm 2013-2014)
Số liệu trong bảng cho thấy kết quả rất đáng ghi nhận của Chi cục trong việc đôn đốc thu nộp thuế: Số hộ kinh doanh thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào
ngân sách rất cao (trên 98%) dẫn đến số thuế thực thu đạt được cao. Tuy nhiên, số thuế nợ đóng phát sinh hàng năm vẫn còn khá lớn, đòi hỏi Chi cục cần phải tiếp tục tập trung đôn đốc.
Thứ bẩy, theo dõi và quản lý nợ thuế
Tại Chi cục Thuế Quế Võ, hàng tháng, trên cơ sở phân loại các đối tượng nợ thuế Đội Quản lý nợ tiến hành nhắc nhở bằng điện thoại đối với những trường hợp nợ thuế dưới 30 ngày. Đối với những trường hợp nợ thuế từ 30 ngày đến dưới 90 ngày, Đội quản lý nợ thuế tham mưu và trình lãnh đạo chi cục ra thông báo nợ thuế để gửi và đôn đốc người nợ thuế. Đối với những trường hợp nợ thuế trên 90 ngày, Đội quản lý nợ thuế tham mưu và trình lãnh đạo chi cục ra thông báo sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế để gửi cho người nợ thuế. Sau khi đã thông báo sẽ áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế mà NNT vẫn không nộp thuế thì Chi cục thuế lập các thủ tục có liên quan để ra quyết định áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế.
Bảng 3.6: Báo cáo nợ đọng khu vực cá thể tính đến 31/12/2014
Đơn vị tính: Triệu đồng
Tổng số thuế nợ lũy kế Nợ năm trƣớc chuyển sang Nợ năm 2014
Lượt hộ Thuế Lượt hộ Thuế Lượt hộ Thuế
367 88,19 155 37,35 212 50,84
(Nguồn: Báo cáo kết quản nợ đọng Chi cục Thuế huyện Quế Võ)
Như vậy, tính đến hết năm 2014, Chi cục có 367 lượt hộ nợ thuế với số tiền thuế là 88,19 triệu đồng – trong đó chỉ có 212 lượt hộ nợ phát sinh trong năm 2014, còn 155 hộ nợ tồn đọng từ các năm trước. Hiện tượng nợ đọng thuế không những không động viên kịp thời, đầy đủ vào cho ngân sách Nhà nước mà còn gây ra thất thu thuế.
Qua phân tích số liệu như trên cho thấy công tác quản lý, đôn đốc thu nợ tại Chi cục còn thể hiện những mặt hạn chế, hiệu quả chưa cao, từ đó dẫn
đến số nợ đọng thuế hàng năm khá lớn. Do đó đòi hỏi Chi cục cần đề ra những biện pháp cụ thể nhằm khắc phục tình trạng này.
3.2.2.2. Bộ máy quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể
Chi cục Thuế huyện Quế Võ phân công một đồng chí Phó Chi cục trưởng trực tiếp phụ trách công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cá thể. Cùng với 7 bộ phận tham gia vào quy trình quản lý hộ kinh doanh cá thể ban hành kèm theo Quyết định 1688/QĐ-TCT ngày 06/10/2014 của Tổng cục Thuế gồm:
- Đội Tuyên truyền – Hỗ trợ người nộp thuế: Thực hiện tiếp nhận hồ sơ thuế và hướng dẫn hộ mới ra kinh doanh kê khai đăng ký nộp thuế, trả lời, giải đáp các vướng mắc của người nộp thuế trong quá trình thực hiện các quy định hiện hành về chính sách thuế, thông qua các hình thức trả lời tại cơ quan Thuế, qua điện thoại hoặc bằng văn bản theo đúng hướng dẫn về nghiệp vụ tại các quy trình do Tổng cục Thuế ban hành về việc hướng dẫn thực hiện công tác hỗ trợ đối tượng nộp thuế trong thẩm quyền.
- Đội Kê khai - Kế toán thuế và Tin học: Tuỳ mô hình của từng Chi cục Thuế, mà đội kê khai, kế toán, tin học được bố trí các nội dung khác nhau, nhưng nhiệm vụ trọng tâm của bộ phận này là tính thuế, lập sổ bộ thuế và phát hành thông báo thuế. Bộ phận này được sự trợ giúp của hệ thống máy tính, nên công việc diễn ra tương đối thuận lợi.
- Đội Quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế: Nhận hồ sơ pháp lý thuế của người nộp thuế và tổ chức thực hiện các biện pháp đôn đốc thu nợ, cưỡng chế về thuế từ bộ phận quản lý thu nợ và bộ phận kiểm tra xử lý.