6. Những đĩng gĩp khoa học của đề tài
3.5.Tăng cường các thủ tục cần thiết
Quy trình kiểm tốn của Cơng ty nên tập trung nhiều hơn vào thủ tục phân tích. Thủ tục phân tích phải được thực hiện xuyên suốt trong quá trình kiểm tốn. Đặc biệt, đối với các khách hàng lớn cĩ số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều nhưng giá trị của từng nghiệp vụ khơng cao, KTV sẽ rất lúng túng khi chọn mẫu kiểm tra chi tiết để đại diện cho tổng thể. Vì vậy, trong trường hợp này, kỹ thuật phân tích được đánh giá là khá quan trọng.
Việc phân tích doanh thu phải được thực hiện kết hợp với các khoản mục khác và được phân tích theo nhiều gĩc độ khác nhau với mẫu chọn phân tích đủ lớn để cĩ thể xem xét tình hình biến động và đưa ra nhận xét. Chẳng hạn, khi kiểm tốn khoản mục doanh thu, KTV thường so sánh doanh thu năm nay với năm trước, tỷ lệ lãi gộp năm nay so với năm trước và giải thích nguyên nhân sơ bộ. Hoặc khi phân tích, KTV thường gặp khĩ khăn khi so sánh với giá thị trường của các sản phẩm tương tự và xu hướng biến động trên thị trường do thiếu thơng tin….Chính vì những lý do nêu trên mà thủ tục phân tích chưa phát huy hết hiệu quả để cĩ thể giúp kiểm tốn đưa ra xét đốn mang tính đầy đủ và chính xác.
KẾT LUẬN
Kiểm tốn khoản mục doanh thu là phần hành kiểm tốn tương đối phức tạp và mất nhiều thời gian do đặc điểm của các khoản doanh thu cĩ liên quan trực tiếp tới rất nhiều quy định quản lý của Nhà nước, việc hạch tốn dễ xảy ra sai sĩt và gian lận cĩ ảnh hưởng tới kết quả hoạt động của doanh nghiệp. Do vậy địi hỏi KTV phải thực hiện và tuân thủ chặt chẽ quy trình kiểm tốn để đưa ra các ý kiến là xác thực, đúng thực tế. Tuy nhiên thực tiễn kiểm tốn khoản mục doanh thu cho thấy rằng chúng ta chưa cĩ một chuẩn mực chung cĩ tính pháp lý cao làm nền tảng cho hoạt động kiểm tốn. Do đĩ việc ban hành một chuẩn mực kiểm tốn khoản mục doanh thu cĩ ý nghĩa rất quan trọng trong việc nâng cao chất lượng kiểm tốn khoản mục doanh thu nĩi riêng và kiểm tốn BCTC nĩi chung. Chính vì vậy cần sự hỗ trợ mạnh mẽ hơn nữa của Nhà nước cũng như các ban ngành liên quan nhằm nâng cao hiệu quả của ngành kiểm tốn.
Thời gian thực tập tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt – chi nhánh Nha Trang giúp tác giả hiểu rõ hơn những kiến thức đã được học tại trường, trong sách vở nhưng chưa cĩ điều kiện thực hành, giúp tác giả trau dồi thêm các kĩ năng sống qua việc được gặp gỡ khách hàng, giao tiếp với khách hàng. Đĩ là những kinh nghiệm hết sức quý báu để giúp tác giả vững bước trên con đường đời mà mình sắp phải tự mình bước đi.
Trong đề tài của mình, tác giả đã cố gắng đưa ra những đề xuất kiến nghị với hi vọng cĩ thể đĩng gĩp một phần nhỏ vào việc hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại cơng ty. Tuy nhiên, vì thời gian thực tập ngắn và kiến thức cịn hạn chế, việc mắc phải những thiếu sĩt là khơng thể tránh khỏi. Kính mong Quý thầy cơ và các anh chị KTV thơng cảm và cho ý kiến đĩng gĩp để bài viết được hồn thiện hơn.
Tác giả xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc cùng tồn thể anh chị KTV tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn - Tư vấn Đất Việt chi nhánh Nha Trang đã tạo điều kiện cho tác giả được thực tập và hồn thành bài báo cáo khĩa luận tốt nghiệp này.
Tơi xin được gửi lời cảm ơn chân thành đến Anh Lê Quốc Tuấn, Giám đốc Cơng ty Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt – chi nhánh Nha Trang đồng thời cũng là giáo viên hướng dẫn của tơi, người đã trưc tiếp hướng dẫn tận tình để tơi hồn thành chuyên đề tốt nghiêp này.
Cuối cùng, xin kính chúc quý thầy cơ, Ban Giám đốc cùng anh chị Kiểm tốn viên dồi dào sức khỏe, hồn thành tốt cơng việc. Chúc Cơng ty TNHH Kiểm tốn – Tư vấn Đất Việt luơn tạo được sự tin tưởng và chỗ đứng vững chắc trên thị trường kiểm tốn Việt Nam và ngày càng lớn mạnh vươn ra tầm thế giới.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam” 2. Bộ tài chính, “Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam”
3. Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt, các hồ sơ kiểm tốn lưu tại Cơng ty.
4. Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Đất Việt, tài liệu đào tạo nội bộ dành cho Trợ lý Kiểm tốn Viên.
5. Các website tham khảo:
- http://www.tailieu.vn
- http://www.niceaccounting.com
- http://www.atheenah.com
CÁC BẢNG DANH MỤC PHỤ LỤC
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN – TƯ VẤN ĐẤT VIỆT VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED
COMPANY
Client: Prepared by: Date:
Period ended: Reviewed by: Date:
Subject: Chương trình kiểm tốn – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Audit program – Sales
• TÀI LIỆU YÊU CẦU KHÁCH HÀNG CHUẨN BỊ / Sổ cái và các sổ kế tốn chi tiết liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán;
• Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, hoặc theo loại dịch vụ theo tháng (quí) và theo từng bộ phận (nếu cĩ).
• Các tờ khai thuế GTGT;
• Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu.
I. CƠ SỞ DẪN LIỆU/ Cơ sở dẫn liệu của Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của BCTC phải cĩ các tiêu chuẩn sau:
• Quyền và nghĩa vụ • Phát sinh Đầy đủ • Chính xác • Đánh giá • Chia cắt niên độ PHỤ LỤC 1 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
• Trình bày và cơng bố
II. CÁC THỦ TỤC KIỂM TỐN / AUDIT PROCEDURES
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date 1. LẬP BIỂU TỔNG HỢP / LEAD SCHEDULE 1.1 Lập Biểu tổng hợp trình bày số liệu từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
IA0
1.2 Đối chiếu số năm/kỳ trước trên Biểu tổng hợp, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết với số liệu năm/kỳ trước hoặc hồ sơ kiểm tốn năm trước (nếu cĩ).
1.3 Đối chiếu số năm nay/kỳ này trên Biểu tổng hợp với sổ chi tiết.
2. CÁC CHÍNH SÁCH KẾ TỐN / ACCOUNTING POLICIES
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date 2.1 Xem xét xem chính sánh kế
tốn áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cĩ phù hợp với các chuẩn mực kế tốn (cần đặc biệt chú ý đến VAS 14, 15), các thơng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế tốn và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp khơng.
2.2 Xem xét xem chính sách kế tốn áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cĩ nhất quán với năm trước khơng. Trường hợp cĩ thay đổi trong chính sách kế tốn đơn vị cĩ tuân thủ theo hướng dẫn của VAS 29 khơng.
3. KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SỐT / TESTING OF CONTROLS
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date sốt chủ yếu được xác định
tại Biểu A400 và A600 và các kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xác định các cơ sở dẫn liệu cĩ ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống
4. THỦ TỤC PHÂN TÍCH / ANALYTICAL
PROCEDURES
4.1 Xem xét tính hợp lý và nhất quán với các năm trước của từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các biến động bất thường.
4.2 So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giữa kế hoạch và thực hiện. Tìm hiểu và thu thập các giải trình cho các chênh lệch.
4.3 So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giữa các
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date tháng (quí) trong năm/kỳ.
Xem xét xem sự biến động của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với tình hình kinh doanh của đơn vị hay khơng (về tình hình thị trường nĩi chung, các chính sách bán hàng, tình hình kinh doanh của đơn vị nĩi riêng). Chú ý so sánh doanh thu các tháng cuối năm với các tháng đầu năm.
4.4 Căn cứ vào đặc thù của đơn vị, thu thập các tài liệu cần thiết để ước tính doanh thu chẳng hạn giá, khối lượng cơng việc…
4.5 Đối với doanh thu xây dựng, so sánh tỷ lệ lãi gộp của từng hợp đồng xây dựng xem cĩ phù hợp với tỷ lệ trên dự tốn cơng trình hoặc tình hình kinh doanh thực tế khơng.
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date thu trên tờ khai và trên sổ
sách của doanh nghiệp xem coa chênh lệch hay khơng, nếu cĩ tìm ra hiểu nguyên nhân.
4.7 Xem xét ảnh hưởng của kết quả phân tích đến các thủ tục kiểm tra chi tiết.
5. KIỂM TRA CHI TIẾT 5.1 Trường hợp năm trước chưa
kiểm tốn, đối chiếu số liệu năm/kỳ trước với BCKT do của Cơng ty khác kiểm tốn, xem hồ sơ kiểm tốn năm trước của Cơng ty kiểm tốn khác hoặc xem chứng từ để xác nhận số liệu năm/kỳ trước
5.2 Đối chiếu sự phù hợp giữa số lượng xuất kho hàng hĩa, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng trên Báo cáo bán hàng. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch nếu cĩ.
A, C
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận trong năm/kỳ bằng cách: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đối chiếu với chứng từ chứng minh hàng hĩa và dịch vụ đã cung cấp (Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Hĩa đơn, Hợp đồng, Biên bản thanh lý hợp đồng, Biên bản đánh giá khối lượng cơng việc hồn thành, Biên bản xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành…).
Kiểm tra sự phù hợp của giá bán với qui định của đơn vị.
Tỷ giá sử dụng để qui đổi các khoản doanh thu cĩ gốc ngoại tệ là phù hợp với qui định.
Kiểm tra sự phù hợp của thuế suất thuế GTGT với luật thuế GTGT hiện hành.
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date đơn, chứng từ là đúng.
5.4 Kiểm tra sự liên tục của hĩa đơn để đảm bảo doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận đầy đủ.
C
5.5 Kiểm tra việc tính tốn các khoản chiết khấu. Đảm bảo các khoản chiết khấu phù hợp với chính sách của đơn vị.
A, PD
5.6 Đảm bảo các thủ tục liên quan đến hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán được thực hiện đầy đủ theo đúng yêu cầu của luật thuế hiện hành.
O, A
5.7 So sánh doanh thu trong sổ sách kế tốn với số liệu trên tờ khai thuế GTGT và tìm hiểu nguyên nhân các khoản chênh lệch (nếu cĩ).
O, A, C
5.8 Kiểm tra để đảm bảo: A
Doanh thu gia cơng khơng bao gồm giá trị vật tư, hàng hĩa nhận gia cơng.
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date đại lý, ký gửi theo phương
thức bán đúng giá hưởng hoa hồng khơng bao gồm giá trị hàng hĩa đã bán.
Doanh thu bán hàng theo phương thức trả chậm, trả gĩp khơng bao gồm lãi tính trên khoản chậm trả.
Các khoản tiền thưởng liên quan đến hợp đồng xây dựng chỉ được ghi nhận khi chắc chắn đạt hoặc vượt mức các chỉ tiêu cụ thể đã được ghi trong hợp đồng và các khoản tiền thưởng này được xác định một cách đáng tin cậy. Các khoản thanh tốn khác liên quan đến hợp đồng xây dựng (sự chận trễ do khách hàng gây nên, sai sĩt trong các chỉ tiêu kỹ thuật và thiết kế, các thay đổi trong việc thực
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date hiện hợp đồng,…) chỉ
được ghi nhận khi đã đạt được thỏa thuận với khách hàng về việc bồi thường và các khoản thanh tốn này được xác định một cách đáng tin cậy.
5.9 Kiểm tra để đảm bảo doanh thu bán hàng nội bộ chỉ bao gồm các khoản doanh thu bán hàng hĩa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ cho các đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc trong cùng một Cơng ty hoặc Tổng Cơng ty.
A, PD
5.10 Kiểm tra các nghiệp vụ trong tài khoản doanh thu trong những ngày đầu kỳ kế tốn tiếp theo, với chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc thực hiện dịch vụ để xác định việc ghi nhận đúng kỳ của doanh thu.
CO
5.11 Kiểm tra các chứng từ liên quan đến việc giao hàng hoặc
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date thực hiện dịch vụ trong
những ngày cuối năm/kỳ được ghi trong tài khoản doanh thu, để xác định doanh thu được ghi nhận đúng kỳ (nếu thủ tục này chưa được kiểm tra ở phần Hàng tồn kho).
5.12 Kiểm tra các nghiệp vụ chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán trong các ngày cuối năm/kỳ với chứng từ gốc, để đảm bảo chúng được ghi nhận đúng kỳ.
O, A, CO (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
6. XEM XÉT KỸ LƯỠNG / SCRUTINY
Đọc lướt qua sổ chi tiết các tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, các tài khoản giảm trừ doanh thu để phát hiện các nghiệp vụ bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc.
Assertions addressed W/P Ref Notes Work completed initials and date 7. TRÌNH BÀY VÀ CƠNG BỐ / PRESENTATION AND DISCLOSURE
Xem xét việc trình bày và cơng bố doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC cĩ phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn áp dụng ở trên khơng. RO, PD 8. CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA BỔ SUNG / ADDITIONAL AUDIT TESTS
III.KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ / CONCLUSIONS AND SUGGESTIONS
Kết luận về mục tiêu kiểm tốn / Conclusions on audit objectives
Dựa trên các cơng việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm tốn thu thập được và các điều chỉnh đề nghị đã được đơn vị đồng ý, Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ / Based on the works already done and the audit evidences obtained as well as adjusting entries approved, sales are:
Được trình bày trung thực và hợp lý Truly and fairly presented
Khơng được trình bày trung thực và hợp lý Not truly and fairly presented
Các lý do Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khơng được trình bày trung thực và hợp lý / The causes leading to the fact that sales not presented truly and fairly are as follows: ... ... ... Kiến nghị / Suggestions: ... ... ... Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm tốn sau / Points carried forward to subsequent audit:
... ... ... Người thực hiện: Prepared by ______________________ Ngày hồn thành: Completion date ______________________
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY
Client: Prepared by: Date:
Period ended: Reviewed by: Date:
Subject: Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ
CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB Cĩ Khơng
Mơ tả/ Ghi chú
Tham chiếu 1. MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT
1.1 Truyền thơng và thực thi tính chính trực và giá trị đạo đức trong DN
- Cĩ quy định về giá trị đạo đức và các giá trị
này cĩ được thơng tin đến các bộ phận của DN khơng?
- Cĩ quy định nào để giám sát việc tuân thủ
các nguyên tắc về tính chính trực và giá trị đạo đức khơng?
- Các sai phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức được xử lý như thế nào? Cách thức xử lý