6. Những đĩng gĩp khoa học của đề tài
2.3.2. Giai đoạn thực hiện kiểm tốn
2.3.2.1. Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
- Sổ cái và các sổ kế tốn chi tiết liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
- Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, hoặc theo loại dịch vụ theo tháng (quí) và theo từng bộ phận (nếu cĩ).
- Các tờ khai thuế GTGT
- Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu.
2.3.2.2. Các thủ tục kiểm tốn
Lập biểu tổng hợp
Lập Biểu tổng hợp trình bày số liệu từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
+ Biểu IA0: Biểu tổng hợp trình bày số liệu từng loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán trong kỳ kiểm tốn:
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY
Client: Cơng ty Cổ phần Bê Tơng
Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa Prepared by: Tuấn Date: 7/3/2012
WP ref.: IA0
Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Hải Date: 9/3/2012 Subject: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ Sales
Cơng việc thực hiện: Phân tích doanh thu bán hàng nhằm phát hiện các biến động bất thường
Mục tiêu kiểm tốn: Đầy đủ và chính xác
Doanh thu Năm nay Năm trước Chênh lệch Tỉ lệ Tổng doanh thu bán hàng 37.747.968.876 30.432.968.157 7.315.000.719 19% Các khoản giảm trừ doanh thu: 0 0 0 Hàng bán bị trả lại 0 0 0 Doanh thu thuần 37.747.968.876 30.432.968.157 7.315.000.719 19% BL PY
BL: Phù hợp với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị PY: Phù hợp với kết quả kiểm tốn năm 2010 của Cơng ty Đất Việt
+ Biểu IA0.1: Đây là biểu chi tiết của biểu IA0 giúp KTV xem xét một cách cụ thể hơn:
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY
Client: Cơng ty Cổ phần Bê Tơng
Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa Prepared by: Tuấn Date: 7/3/2012
WP ref:I A1
Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Hải Date: 9/3/2012
Subject: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ Sales
Cơng việc thực hiện: Phân tích chi tiết doanh thu bán hàng nhằm phát hiện các biến động bất thường
Mục tiêu kiểm tốn: Đầy đủ và chính xác
Doanh thu Năm nay Năm trước Chênh lệch Tỉ lệ Tổng doanh thu bán hàng 37.747.968.876 30.432.968.157 7.315.000.719 19% Doanh thu bán trụ- thanh ngáng 11.315.144.275 9.256.453.455 2.058.690.820 22,2% Doanh thu bán ống cống-gối cống 15.344.255.308 12.054.687.873 3.289.567.435 27.3% Doanh thu bán cọc- mũi cọc 11.088.569.293 9.121.826.829 1.966.742.464 21,6% Các khoản giảm trừ doanh thu: 0 0 0 Hàng bán bị trả lại 0 0 0
Doanh thu thuần 37.747.968.876 30.432.968.157 7.315.000.719 19%
BL PY
Qua xem xét xem chính sách kế tốn áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phù hợp với các chuẩn mực kế tốn, các thơng tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực của Bộ Tài chính, chế độ kế tốn và các văn bản khác của Nhà nước liên quan đến doanh nghiệp.
Chính sách kế tốn áp dụng cho doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhất quán với năm trước. Doanh thu bán hàng hĩa và cung cấp dịch vụ tại đơn vị bao gồm chủ yếu là doanh thu bán ống cống – gối cống, doanh thu bán cọc – mũi cọc, doanh thu bán trụ - thanh ngáng.
Thủ tục phân tích
- Phân tích biến động doanh thu ( Biểu IA2)
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY
Client: Cơng ty Cổ phần Bê Tơng
Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa Prepared by: Tuấn Date: 7/3/2012
WP ref: IA2
Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Hải Date: 9/3/2012
Subject: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ Sales
Cơng việc thực hiện: Phân tích chi tiết doanh thu giá vốn nhằm phát hiện các biến động bất thường
Mục tiêu kiểm tốn: Đầy đủ và chính xác
Doanh thu Năm nay Năm trước Chênh lệch Tỉ lệ Tổng doanh thu bán
hàng 37.747.968.876 30.432.968.157 7.315.000.719 19% Doanh thu bán trụ-
thanh ngáng 11.315.144.275 9.256.453.455 2.058.690.820 18% Doanh thu bán ống 15.344.255.308 12.054.687.873 3.289.567.435 21%
cống-gối cống Doanh thu bán cọc- mũi cọc 11.088.569.293 9.121.826.829 1.966.742.464 18% Các khoản giảm trừ doanh thu: 0 0 0 Hàng bán bị trả lại 0 0 0
Doanh thu thuần 37.747.968.876 30.432.968.157 7.315.000.719 19% Giá vốn hàng bán 29.425.903.313 22.026.430.644 7.339.472.669 25% Lãi gộp 8.322.065.563 8.406.537.513 -84.471.950
Tỉ lệ lãi gộp 22% 28% -6%
Nhận xét:
Doanh thu bán hàng trong năm nay tăng hơn năm trước 7.315.000.719 đồng tương ứng tăng 19%. Tuy nhiên tốc độ tăng của giá vốn lại nhanh hơn tốc dộ tăng của doanh thu do vậy mà lãi gộp năm nay thấp hơn năm trước 84.471.950 đồng tương ứng giảm gần 6%. Nguyên nhân là trong năm nay chi phí đầu vào của nguyên vật liệu tăng cao hơn năm trước, dẫn đến giá vốn hàng bán tăng theo.
- So sánh doanh thu bán hàng giữa kế hoạch và thực hiện ( Biểu IA3)
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY Client: Cơng ty Cổ phần Bê Tơng
Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa Prepared by: Tuấn Date: 7/3/2012
WP ref: IA3
Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Hải Date: 9/3/2012
Subject: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ Sales
Cơng việc thực hiện: So sánh doanh thu bán hàng giữa kế hoạch và thực hiện Mục tiêu kiểm tốn: Đầy đủ và chính xác
Chỉ tiêu Thực hiện Kế hoạch Chênh lệch Tỉ lệ tăng/ giảm Tổng doanh thu bán hàng 37.747.968.876 35.624.829.600 2.123.139.276 6% Doanh thu bán trụ- thanh ngáng 11.315.144.275 10.548.625.453 766.518.822 7% Doanh thu bán ống cống-gối cống 15.344.255.308 13.021.545.696 2.322.709.612 15% Doanh thu bán cọc- mũi cọc 11.088.569.293 12.054.658.451 -966.089.158 -9% Nhận xét:
Doanh thu thực hiện năm nay vượt kế hoạch 2.123.139.276 đồng tương ứng với 6%. Lý do là do doanh thu bán ống cống - gối cống vượt xa so với kế hoạch, vượt so với kế hoạch là 2.322.709.612 đồng tương ứng 15%.
- Phân tích biến động lãi gộp giữa các tháng (Biểu IA4)
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY
Client: Cơng ty Cổ phần Bê Tơng
Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa Prepared by: Tuấn Date: 7/3/2012
WP ref: IA4
Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Hải Date: 9/3/2012
Subject: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ Sales Cơng việc thực hiện: Phân tích biến động lãi gộp
Nhận xét:
Qua bảng phân tích lãi gộp giữa các tháng ta thấy được tháng 1 là tháng cĩ số lãi cao nhất 1.291.658.931 đồng, nguyên nhân là do trong tháng này các hoạt động xây dựng diễn ra nhiều nên Cơng ty bán được nhiều sản phẩm. Những tháng cĩ số lãi thấp là tháng 10 và tháng 11 được 63.720.235 đồng và 268.684.922 đồng, nguyên nhân trong những tháng này sản phẩm của Cơng ty khơng tiêu thụ được nhiều và tỉ lệ tăng doanh thu thấp hơn tỉ lệ tăng giá vốn. Cịn những tháng cịn lại tương đối ổn định.
- Phân tích từng loại doanh thu qua các tháng (Biểu IA5)
Tháng Doanh thu Giá vốn Lãi gộp Tỉ lệ lãi gộp 1 3.768.415.441 2.476.756.510 1.291.658.931 34% 2 632.994.195 493.067.847 139.926.348 22% 3 2.258.187.407 1.738.310.561 519.876.846 23% 4 2.223.462.979 1.719.457.291 504.005.688 23% 5 3.811.234.660 2.911.919.996 899.314.664 24% 6 3.163.966.572 2.387.081.260 776.885.312 25% 7 4.752.277.701 3.813.513.598 938.764.103 20% 8 4.539.230.952 3.593.523.316 945.707.636 21% 9 2.544.790.965 2.301.060.366 243.730.599 10% 10 943.131.062 879.410.827 63.720.235 7% 11 1.919.245.971 1.650.561.049 268.684.922 14% 12 7.191.031.050 5.461.240.692 1.729.790.358 24% Cộng 37.747.968.955 29.425.903.313 8.322.065.642 22%
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY
Client: Cơng ty Cổ phần Bê Tơng
Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa Prepared by: Tuấn Date: 7/3/2012
WP ref: IA5 Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Hải
Date: 9/3/2012
Subject: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ Sales
Cơng việc thực hiện: Phân tích từng loại doanh thu qua các tháng Mục tiêu kiểm tốn: Đầy đủ và chính xác
Nhận xét: Doanh thu Tháng Trụ-thanh ngáng Ống cống-gối cống Cọc-mũi cọc Cộng 1 3.005.257.510 763.157.929 0 3.768.415.439 2 306.595.453 326.398.740 0 632.994.193 3 898.471.327 1.136.692.653 223.023.424 2.258.187.404 4 1.115.950.771 805.130.481 302.381.723 2.223.462.975 5 474.457.504 1.662.576.983 1.674.200.168 3.811.234.655 6 616.246.988 1.386.519.914 1.161.199.664 3.163.966.566 7 298.410.892 566.256.338 3.887.610.464 4.752.277.694 8 312.676.348 1.212.459.624 3.014.094.972 4.539.230.944 9 386.869.991 1.682.735.053 475.185.912 2.544.790.956 10 324.424.525 490.526.219 128.180.308 943.131.052 11 720.020.332 1.097.351.100 101.874.528 1.919.245.960 12 2.855.762.634 4.214.450.274 120.818.130 7.191.031.038 Cộng 11.315.144.275 15.344.255.308 11.088.569.293 37.747.968.876
Doanh thu bán cọc – mũi cọc 2 tháng đầu của Cơng ty khơng thấy phát sinh. Qua tìm hiểu được biết trong 2 tháng này Cơng ty khơng bán được sản phẩm cọc – mũi cọc nên khơng phát sinh doanh thu. Do đĩ KTV đưa ra nhận xét: khơng cĩ gì bất thường.
- So sánh doanh thu trên tờ kê khai và trên sổ sách
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY Client: Cơng ty Cổ phần Bê Tơng
Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa Prepared by: Tuấn Date: 7/3/2012
WP ref:IA6
Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Hải Date: 9/3/2012
Subject: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ/ Sales
Cơng việc thực hiện: So sánh doanh thu trên tờ khai và trên sổ sách Mục tiêu kiểm tốn: Đầy đủ và chính xác
Tháng Sổ sách Kê khai Chênh lệch
1 3.768.415.439 3.768.415.439 0 2 632.994.193 632.994.193 0 3 2.258.187.404 2.258.187.404 0 4 2.223.462.975 2.223.462.975 0 5 3.811.234.655 3.811.234.655 0 6 3.163.966.566 3.163.966.566 0 7 4.752.277.694 4.752.277.694 0 8 4.539.230.944 4.539.230.944 0 9 2.544.790.956 2.544.790.956 0 10 943.131.052 943.131.052 0 11 1.919.245.960 1.919.245.960 0 12 7.191.031.038 7.391.940.129 200.909.091 Cộng 37.747.968.876 37.747.968.876 200.909.091
Nhận xét:
Doanh thu trên tờ khai và trên sổ sách khơng cĩ chênh lệch.
Kiểm tra chi tiết
- KTV tiến hành đối chiếu số liệu doanh thu năm/kỳ trước với BCKT của Cơng ty Đất Việt kiểm tốn năm trước cĩ số liệu khớp với nhau.(đây là năm thứ 2 Cơng ty Đất Việt kiểm tốn tại doanh nghiệp)
- KTV tiến hành đối chiếu doanh thu bán hàng của các tháng/quý trên bảng tổng hợp doanh thu bán hàng với sổ cái và thấy khớp với nhau.
- KTV tiến hành đối chiếu sự phù hợp giữa số lượng xuất kho hàng hĩa, thành phẩm trên Báo cáo nhập xuất tồn với số lượng trên Báo cáo bán hàng. Kết quả kiểm tra: Đối chiếu đúng với báo cáo doanh số theo điều kiện lọc theo ngày của
đơn vị.
- Đối chiếu với các phần hành kiểm tốn cĩ liên quan: kiểm tra số dư cơng nợ để phát hiện các khoản đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu mà vẫn cịn treo trên cơng nợ nhưng khơng thấy.
- So sánh doanh thu trong sổ sách kế tốn với số liệu trên tờ khai thuế GTGT và thấy khớp với nhau.
- KTV kiểm tra các nghiệp vụ trong tài khoản doanh thu trong những ngày đầu kỳ kế tốn, với chứng từ liên quan đến việc giao hàng và xác định việc ghi nhận doanh thu là đúng kỳ kế tốn.
- KTV kiểm tra các chứng từ liên quan đến việc giao hàng trong những ngày cuối năm/kỳ được ghi trong tài khoản doanh thu và xác định doanh thu được ghi nhận là đúng kỳ.
- Kiểm tra chọn mẫu: KTV tiến hành kiểm tra chọn mẫu doanh thu bán hàng bao gồm doanh thu bán trụ - thanh ngáng, doanh thu bán ống cống – gối cống, doanh thu bán cọc – mũi cọc ghi nhận trong năm/kỳ bằng cách:
Thu nhập khác 200.909.091
+ Đối chiếu với chứng từ chứng minh hàng hĩa và dịch vụ đã cung cấp (Đơn đặt hàng, Phiếu xuất kho, Hĩa đơn, Hợp đồng...và thấy các số liệu trên các chứng từ đều khớp với nhau.
+ Kiểm tra thấy giá bán phù hợp với qui định của đơn vị.
+ Kiểm tra thấy thuế suất thuế GTGT phù hợp với luật thuế GTGT hiện hành. + Các tính tốn trong hĩa đơn, chứng từ là đúng.
+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi nhận đầy đủ.Thể hiện qua sự liên tục của hĩa đơn.
+ Doanh thu trên tờ khai khớp với trên sổ sách, hĩa đơn. + Khơng cĩ doanh thu phát sinh gốc ngoại tệ.
Xem xét kỹ lưỡng
Đọc lướt qua sổ chi tiết các tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, các tài khoản giảm trừ doanh thu khơng phát hiện các nghiệp vụ bất thường .
Trình bày và cơng bố
KTV xem xét việc trình bày và cơng bố doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC là phù hợp với Chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn áp dụng ở trên.
Các thủ tục kiểm tra bổ sung
KTV nhận định khơng cần tiến hành các thủ tục kiểm tra bổ sung.
2.3.3. Hồn thành kiểm tốn
Dựa trên các cơng việc đã thực hiện, các bằng chứng kiểm tốn thu thập được, KTV kết luận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được trình bày trung thực và hợp lý.
KTV khơng cĩ kiến nghị gì và khơng cĩ vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm tốn sau.
→ Kết quả quá trình kiểm tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được tổng hợp trên biểu IAc: Chương trình kiểm tốn.
Chương trình kiểm tốn được Cơng ty xây dựng rất cụ thể và chi tiết, đầy đủ các nội dung giúp KTV tổng kết, kiểm tra cơng việc kiểm tốn một cách khoa học, hiệu quả.