6. Những đĩng gĩp khoa học của đề tài
2.3.Thực hành quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng tại Cơng ty Đất Việt
Để minh họa thực tế cơng việc kiểm tốn tại Đất Việt, tác giả đi sâu tìm hiểu chi tiết cách thức kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng tại một khách hàng của Đất Việt.
2.3.1. Chuẩn bị kiểm tốn 2.3.1.1. Khảo sát khách hàng 2.3.1.1. Khảo sát khách hàng
Đặc điểm về Cơng ty
- Cơng ty Cổ phần Bê Tơng Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa là Cơng ty cổ phần hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần đầu số 3703000358 ngày 19 tháng 3 năm 2008 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Khánh Hịa cấp. Trong quá trình hoạt động Cơng ty đã được Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Khánh Hịa cấp lại Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thay đổi lần đầu số 4200742214 ngày 29
tháng 12 năm 2009 điều chỉnh tăng vốn điều lệ từ 10 tỷ lên 15 tỷ đồng và thay đổi người đại diện theo pháp luật. Thay đổi lần 2 vào ngày 20 tháng 05 năm 2011 với nội dung chính là chuyển đổi trụ sở chính.
- Vốn điều lệ theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh:
Cổ đơng Vốn gĩp Tỷ lệ (%)
Cơng ty Cổ phần Điện lực Khánh Hịa 4.650.000.000 31% Cơng ty Cổ phần Bê tơng ly tâm An Giang 3.900.000.000 26%
Nguyễn Quang Tiến 151.000.000 1,01%
Các cổ đơng khác 6.299.000.000 41,99%
Cộng 15.000.000.000 100%
- Trụ sở hoạt động
Địa chỉ : Lơ C5, 6, 7, 8, khu cơng nghiệp Đắc Lộc, xã Vĩnh Phương, Tp. Nha Trang, tỉnh Khánh Hịa
Điện thoại : 058 2220 696 Fax : 058 2220 698
E-mail : ctybtlt.dlkh@gmail.com Website : www.kpceco.com.vn Mã số thuế : 4200742214
- Hoạt động chính của Cơng ty là: Sản xuất kinh doanh sản phẩm bê tơng cơng nghiệp; Sản xuất kinh doanh vật liệu xây dựng; Sản xuất kinh doanh sản phẩm cơ khí; Xây lắp cơng nghiệp.
- Hội đồng quản trị và Ban điều hành, quản lý
Thành viên Hội đồng quản trị và Ban điều hành của Cơng ty trong năm và cho đến thời điểm lập báo cáo này bao gồm:
Họ và tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm
Nguyễn Quang Tiến Chủ tịch 27 tháng 02 năm 2008 Nguyễn Phước Vĩnh Khải Thành viên 27 tháng 02 năm 2008 Lê Duy Cửu Thành viên 27 tháng 02 năm 2008 Đào Thị Hồng Thịnh Thư ký 01 tháng 09 năm 2008
Ban kiểm sốt
Họ và tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm
Nguyễn Thanh Gần Trưởng ban 27 tháng 02 năm 2008 Phan Thị Vân Hà Thành viên 27 tháng 02 năm 2008 Huỳnh Diệp Quyên Thành viên 27 tháng 02 năm 2008
Ban điều hành
Họ và tên Chức vụ Ngày bổ nhiệm
Nguyễn Phước Vĩnh Khải Giám đốc 19 tháng 03 năm 2008 Nguyễn Thanh Hải Phĩ Giám đốc 01 tháng 10 năm 2009 Võ Trị Kế tốn trưởng 01 tháng 10 năm 2009
Năm tài chính, đơn vị sử dụng tiền tệ trong năm - Năm tài chính
Năm tài chính của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm.
Năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2010 là năm tài chính thứ 3 của Cơng ty.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn
Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế tốn là Đồng Việt Nam (VND). (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chuẩn mực và chế độ kế tốn áp dụng - Chế độ kế tốn áp dụng
- Tuyên bố về việc tuân thủ chuẩn mực kế tốn và chế độ kế tốn
Ban Giám đốc đảm bảo đã tuân thủ đầy đủ yêu cầu của các Chuẩn mực kế tốn và Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành trong việc lập BCTC.
- Hình thức kế tốn áp dụng
Cơng ty sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chung trên máy vi tính.
Các chính sách kế tốn áp dụng - Cơ sở lập BCTC
BCTC được trình bày theo nguyên tắc giá gốc. - Tiền và tương đương tiền
Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn cĩ thời hạn thu hồi hoặc đáo hạn khơng quá 3 tháng kể từ ngày mua, dễ dàng chuyển đổi thành một lượng tiền xác định cũng như khơng cĩ nhiều rủi ro trong việc chuyển đổi.
- Hàng tồn kho
Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để cĩ được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại.
Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và được hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Dự phịng giảm giá hàng tồn kho được ghi nhận khi giá gốc lớn hơn giá trị thuần cĩ thể thực hiện được. Giá trị thuần cĩ thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trừ chi phí ước tính để hồn thành sản phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
- Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác
Các khoản phải thu thương mại và các khoản phải thu khác được ghi nhận theo hĩa đơn, chứng từ.
Dự phịng phải thu khĩ địi được lập cho từng khoản nợ phải thu khĩ địi căn cứ vào tuổi nợ quá hạn của các khoản nợ hoặc dự kiến mức tổn thất cĩ thể xảy ra, cụ thể như sau:
+ Đối với nợ phải thu quá hạn thanh tốn:
• 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn dưới 1 năm.
• 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. • 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm. + Đối với nợ phải thu chưa quá hạn thanh tốn nhưng khĩ cĩ khả năng thu hồi: căn cứ vào dự kiến mức tổn thất để lập dự phịng.
- Tài sản cố định hữu hình
Tài sản cố định được thể hiện theo nguyên giá trừ hao mịn lũy kế. Nguyên giá tài sản cố định bao gồm tồn bộ các chi phí mà Cơng ty phải bỏ ra để cĩ được tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản đĩ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng. Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu chỉ được ghi tăng nguyên giá tài sản cố định nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đĩ. Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện trên được ghi nhận là chi phí trong kỳ. Khi tài sản cố định được bán hay thanh lý, nguyên giá và khấu hao lũy kế được xĩa sổ và bất kỳ khoản lãi lỗ nào phát sinh do việc thanh lý đều được tính vào thu nhập hay chi phí trong kỳ.
Tài sản cố định được khấu hao theo phương pháp đường thẳng dựa trên thời gian hữu dụng ước tính. Số năm khấu hao của các loại tài sản cố định như sau:
Loại tài sản cố định Số năm Nhà cửa, vật kiến trúc 10 – 25 Máy mĩc và thiết bị 03 – 08 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 08 – 10 Thiết bị, dụng cụ quản lý 05 – 08 - Tài sản cố định vơ hình
+ Quyền sử dụng đất
Quyền sử dụng đất là tồn bộ các chi phí thực tế Cơng ty đã chi ra cĩ liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: tiền chi ra để cĩ quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phĩng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trước bạ... Quyền sử dụng đất này được khấu hao theo thời hạn thuê đất (50 năm).
+ Chuyển giao cơng nghệ
Chi phí chuyển giao cơng nghệ là tồn bộ các chi phí mà Cơng ty đã chi trả cho Cơng ty Cổ phần Bê tơng ly tâm An Giang và Cơng ty Cổ phần Điện Lực Khánh Hịa để nhận chuyển giao cơng nghệ sản xuất bê tơng ly tâm. Chi phí chuyển giao cơng nghệ được khấu hao trong 10 năm.
- Chi phí đi vay
Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí trong kỳ. Trường hợp chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang cần cĩ một thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để cĩ thể đưa vào sử dụng theo mục đích định trước hoặc bán thì chi phí đi vay này được vốn hĩa.
Đối với các khoản vốn vay chung trong đĩ cĩ sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang thì chi phí đi vay vốn hĩa được xác định theo tỷ lệ vốn hĩa đối với chi phí lũy kế bình quân gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng cơ bản hoặc sản xuất tài sản đĩ. Tỷ lệ vốn hĩa được tính theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền của các khoản vay chưa trả trong kỳ, ngoại trừ các khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích hình thành một tài sản cụ thể.
- Chi phí trả trước dài hạn (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các cơng cụ, dụng cụ đã đưa vào sử dụng được phân bổ vào chi phí trong kỳ theo phương pháp đường thẳng với thời gian phân bổ khơng quá 3 năm.
- Chi phí phải trả, trích trước chi phí sửa chữa lớn
Chi phí phải trả được ghi nhận dựa trên các ước tính hợp lý về số tiền phải trả cho các hàng hĩa, dịch vụ đã sử dụng trong kỳ.
Việc trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định được căn cứ vào kế hoạch chi phí sửa chữa tài sản cố định. Nếu chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định thực tế cao hơn số đã trích thì phần chênh lệch được hạch tốn tồn bộ vào chi phí hoặc phân bổ dần vào chi phí trong thời gian tối đa là 3 năm.
- Trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm
Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm được dùng để chi trả trợ cấp thơi việc, mất việc. Mức trích quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm là 3% quỹ lương làm cơ sở đĩng
bảo hiểm xã hội và được hạch tốn vào chi phí trong kỳ. Trường hợp quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm khơng đủ để chi trợ cấp cho người lao động thơi việc, mất việc trong kỳ thì phần chênh lệch thiếu được hạch tốn vào chi phí.
- Nguồn vốn kinh doanh - quỹ
Nguồn vốn kinh doanh của Cơng ty bao gồm:
+ Vốn đầu tư của chủ sở hữu: được ghi nhận theo số thực tế đã đầu tư của các cổ đơng.
+ Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch do phát hành cổ phiếu cao hơn mệnh giá. + Vốn khác: hình thành do bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh, giá trị các tài sản được tặng, biếu, tài trợ và đánh giá lại tài sản.
Các quỹ được trích lập và sử dụng theo Điều lệ Cơng ty. - Cổ tức
Cổ tức được ghi nhận là nợ phải trả trong kỳ cổ tức được cơng bố. - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Cơng ty cĩ nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với thuế suất 25% trên thu nhập chịu thuế. Cơng ty được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp trong 2 năm kể từ năm bắt đầu kinh doanh cĩ lãi (năm 2009) và giảm 50% trong 2 năm tiếp theo. Trong năm 2011, Cơng ty được miễn giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp theo thơng tư 154 của Bộ Tài chính.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ bao gồm thuế thu nhập hiện hành và thuế thu nhập hỗn lại.
Thuế thu nhập hiện hành là khoản thuế được tính dựa trên thu nhập chịu thuế trong kỳ với thuế suất áp dụng tại ngày cuối kỳ. Thu nhập chịu thuế chênh lệch so với lợi nhuận kế tốn là do điều chỉnh các khoản chênh lệch tạm thời giữa thuế và kế tốn cũng như điều chỉnh các khoản thu nhập và chi phí khơng phải chịu thuế hay khơng được khấu trừ.
Thuế thu nhập hỗn lại là khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp hoặc sẽ được hồn lại do chênh lệch tạm thời giữa giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả cho mục đích BCTC và các giá trị dùng cho mục đích thuế. Thuế thu nhập hỗn lại
phải trả được ghi nhận cho tất cả các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế. Tài sản thuế thu nhập hỗn lại chỉ được ghi nhận khi chắc chắn trong tương lai sẽ cĩ lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ này.
Giá trị ghi sổ của tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại được xem xét lại vào ngày kết thúc năm tài chính và sẽ được ghi giảm đến mức đảm bảo chắc chắn cĩ đủ lợi nhuận tính thuế cho phép lợi ích của một phần hoặc tồn bộ tài sản thuế thu nhập hỗn lại được sử dụng.
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại và thuế thu nhập hỗn lại phải trả được xác định theo thuế suất dự tính sẽ áp dụng cho năm tài sản được thu hồi hay nợ phải trả được thanh tốn dựa trên các mức thuế suất cĩ hiệu lực tại ngày kết thúc năm tài chính. Thuế thu nhập hỗn lại được ghi nhận trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trừ khi liên quan đến các khoản mục được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu khi đĩ thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được ghi thẳng vào vốn chủ sở hữu.
- Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Khi bán hàng hĩa, thành phẩm doanh thu được ghi nhận khi phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với việc sở hữu hàng hĩa đĩ được chuyển giao cho người mua và khơng cịn tồn tại yếu tố khơng chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh tốn tiền, chi phí kèm theo hoặc khả năng hàng bán bị trả lại.
Khi cung cấp dịch vụ, doanh thu được ghi nhận khi khơng cịn những yếu tố khơng chắc chắn đáng kể liên quan đến việc thanh tốn tiền hoặc chi phí kèm theo. Trường hợp dịch vụ được thực hiện trong nhiều kỳ kế tốn thì việc xác định doanh thu trong từng kỳ được thực hiện căn cứ vào tỷ lệ hồn thành dịch vụ tại ngày cuối kỳ.
Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi Cơng ty cĩ khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch và doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất từng kỳ. Tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng. Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi cổ đơng được quyền nhận cổ tức hoặc các bên tham gia gĩp vốn được quyền nhận lợi nhuận từ việc gĩp vốn.
→ Qua tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của đơn vị, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng khi giả định khơng cĩ HTKSNB là mức rủi ro Cao
2.3.1.2. Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Vì Cơng ty Cổ phần Bê Tơng Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa là khách hàng cũ của Vietland nên các hồ sơ liên quan đến HTKSNB đã được lập trong hồ sơ kiểm tốn năm trước. Khi tiến hành kiểm tốn năm nay, KTV chủ yếu tìm hiểu xem trong năm 2011 Cơng ty Cổ phần Bê Tơng Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa cĩ thay đổi gì lớn trong việc thiết kế hệ thống KSNB về mặt tổ chức, quy chế và các hoạt động kiểm sốt mà cơng ty áp dụng. Thơng qua phỏng vấn, quan sát và tìm hiểu thực tế, KTV nhận thấy HTKSNB khơng cĩ sự thay đổi gì lớn và được đánh giá là hiệu quả.
2.3.1.3. Xác định mức trọng yếu
Sau khi đánh giá sơ bộ về HTKSNB của Cơng ty, bước tiếp theo là xác định mức trọng yếu.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN - TƯ VẤN ĐẤT VIỆT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
VIETLAND AUDITING – CONSULTING LIMITED COMPANY Client: Cơng ty Cổ phần Bê Tơng
Ly Tâm Điện Lực Khánh Hịa Prepared by: Tuấn Date: 7/3/2012
Period ended: 31/12/2011 Reviewed by: Hải Date: 9/3/2012
Subject: Mức trọng yếu BCTC năm nay Current year financial stattacs giarents Dự kiến năm nay Current year budget BCTC năm trước Prior years financial stattacs giarents Năm 2011 Năm 2011 Năm 2010