7. Kết cấu của luận án
4.3.2. Kết quả nghiên cứu định lượng về khoảng cách kỳ vọngtrong kiểm toán
toán
4.3.2.1. Kết quả thống kê mô tả phân loại kỳ vọng kiểm toán
Để đo lường các thành phần của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán, trước hết luận án căn cứ vào kết quả thống kê mô tả để xác định và phân loại các kỳ vọng của người sử dụng thông tin thành kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành, kỳ vọng bất hợp lý và kỳ vọng hợp lý nhưng chưa có trong quy định hiện hành.
Trong phần I phiếu điều tra của đối tượng là người sử dụng thông tin cũng như của kiểm toán viên, luận án đã đưa ra câu hỏi số 1: Theo Anh/chị, kiểm toán viên có nên thực hiện công việc sau đây không? Câu trả lời "Không" tương ứng 0 điểm, câu trả lời "Có" tương ứng 1 điểm. Nếu điểm trung bình của câu trả lời ≥ 0.5 sẽ được xác định là công việc người sử dụng thông tin có kỳ vọng kiểm toán viên thực hiện và kiểm toán viên cũng cho rằng họ nên thực hiện các kỳ vọng này. Ngược lại, nếu điểm trung bình < 0.5 sẽ được xác định là công việc người sử dụng thông tin không có kỳ vọng kiểm toán viên thực hiện, tương ứng kiểm toán viên cho rằng họ không nên thực hiện kỳ vọng được nêu.
Trong 30 kỳ vọng trong bảng hỏi có 9 kỳ vọng (tương ứng KV1, 7, 8, 9, 13, 16, 17, 18, 20) đã có trong quy định hiện hành và 21 kỳ vọng (tương ứng các KV còn lại) không có trong quy định hiện hành.
Với các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành, đây là những công
việc mà dù người sử dụng thông tin và kiểm toán viên có muốn hay không thì kiểm toán viên đều phải thực hiện trong thực tiễn, vì vậy, luận án không loại trừ các kỳ vọng này ra khỏi điều tra khảo sát cho dù điểm trung bình câu trả lời từ phía người sử dụng thông tin < 0.5 hay ≥ 0.5. Để khẳng định các công việc này có thực sự cấu thành khoảng cách kỳ vọng cụ thể là khoảng cách chất lượng kiểm toán hay không, luận án căn cứ vào sự khác biệt giữa đánh giá của người sử dụng thông tin về chất lượng thực hiện công việc với mức điểm chuẩn (5 điểm) ở bước nghiên cứu tiếp theo. Đối với câu trả lời từ phía kiểm toán viên, đây là cơ sở giúp tác giả nhận định khả năng nắm bắt các quy định nghề nghiệp trong thực tế của họ.
Với các kỳ vọng không có trong quy định hiện hành, luận án chỉ giữ lại những
kỳ vọng có điểm trung bình câu trả lời từ phía người sử dụng thông tin ≥ 0.5 và loại trừ tất cả các kỳ vọng có điểm trung bình < 0.5. Luận án tiếp tục căn cứ trên câu trả lời của kiểm toán viên để phân loại các kỳ vọng được giữ lại, cụ thể: nếu điểm trung
bình của kiểm toán viên ≥ 0.5, đây được xác định là những kỳ vọng hợp lý nhưng chưa có trong quy định hiện hành; nếu điểm trung bình của kiểm toán viên < 0.5 thì đây được xác định là những kỳ vọng bất hợp lý.
* Kết quả thống kê mô tả đối với các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành
Kết quả thống kê từ Bảng 4.4 cho thấy người sử dụng thông tin có kỳ vọng kiểm toán viên thực hiện tất cả các công việc kiểm toán đã có trong quy định hiện hành (điểm trung bình của tất cả các kỳ vọng đều > 0.5). Tương tự, kiểm toán viên cũng cho rằng họ nên thực hiện tất cả các kỳ vọng đã nêu. Điểm đáng chú ý là kỳ vọng số 8 tương ứng KV8 "Báo cáo sự nghi ngờ tới cơ quan nhà nước có thẩm quyền về hành vi cố tình bóp méo BCTC” đã được quy định trong VSA 240 Đoạn 43, có điểm trung bình thấp nhất (với người sử dụng thông tin là 0.81 và với kiểm toán viên là 0.53) trong 9 kỳ vọng đã có trong quy định hiện hành đối với cả nhóm người sử dụng thông tin cũng như của kiểm toán viên. Kết quả này cũng phù hợp với hầu hết các nghiên cứu thực nghiệm trước đây về khoảng cách kỳ vọng khi cho thấy tồn tại một khoảng cách đáng kể liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên về phát hiện, ngăn ngừa và công bố, báo cáo các hành vi gian lận, không tuân thủ luật pháp. Các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành còn lại đều có mức độ đồng thuận rất cao từ cả người sử dụng thông tin và kiểm toán viên.
Bảng 4.4: Kết quả thống kê mô tả về các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành
Người sử dụng thông tin Kiểm toán viên
Valid Missing Mean Valid Missing Mean
KV1 305 0 1.00 113 0 1.00 KV7 305 0 .97 113 0 .71 KV8 305 0 .81 113 0 .53 KV9 305 0 .93 113 0 .71 KV13 305 0 .98 113 0 1.00 KV16 305 0 1.00 113 0 1.00 KV17 305 0 .98 113 0 1.00 KV18 305 0 1.00 113 0 .90 KV20 305 0 1.00 113 0 1.00 (Nguồn: tổng hợp từ xử lý dữ liệu bằng SPSS20)
* Kết quả thống kê mô tả đối với các kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành
Bảng 4.5: Kết quả thống kê mô tả về các kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành
Người sử dụng thông tin Kiểm toán viên
Valid Missing Mean Valid Missing Mean
KV2 305 0 .87 113 0 .31 KV3 305 0 .70 113 0 .19 KV4 305 0 .96 113 0 .67 KV5 305 0 .81 113 0 .81 KV6 305 0 .84 113 0 .90 KV10 305 0 .90 113 0 .46 KV11 305 0 .96 113 0 .67 KV12 305 0 1.00 113 0 .63 KV14 305 0 .98 113 0 .61 KV15 305 0 .98 113 0 .90 KV19 305 0 .94 113 0 .81 KV21 305 0 1.00 113 0 .58 KV22 305 0 1.00 113 0 .46 KV23 305 0 .96 113 0 .41 KV24 305 0 .99 113 0 .51 KV25 305 0 .98 113 0 .46 KV26 305 0 .98 113 0 .31 KV27 305 0 .94 113 0 .21 KV28 305 0 1.00 113 0 .47 KV29 305 0 .98 113 0 .31 KV30 305 0 .94 113 0 .31 (Nguồn: tổng hợp từ xử lý dữ liệu bằng SPSS20)
Từ số liệu của Bảng 4.5, 21 kỳ vọng kiểm toán không có trong quy định hiện hành được chia thành 2 nhóm:
Nhóm 1 gồm các công việc người sử dụng thông tin kỳ vọng kiểm toán viên thực hiện (điểm trung bình ≥ 0.5) tuy nhiên kiểm toán viên lại cho rằng họ không nên thực hiện công việc này (điểm trung bình <0.5). Các kỳ vọng này được xác định
là các kỳ vọng bất hợp lý của người sử dụng thông tin bao gồm 11 kỳ vọng sau: KV2, 3, 10, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 30. Cơ sở của các kỳ vọng bất hợp lý của người sử dụng thông tin có thể giải thích theo Phụ lục 4.4: Các kỳ vọng bất hợp lý của người sử dụng thông tin.
Nhóm 2 gồm các công việc người sử dụng thông tin kỳ vọng kiểm toán viên thực hiện (điểm trung bình ≥ 0.5) và kiểm toán viên cũng cho rằng họ nên thực hiện các công việc này (điểm trung bình ≥ 0.5). 10 kỳ vọng này được xác định là kỳ vọng hợp lý của người sử dụng thông tin nhưng chưa có trong quy định hiện hành bao gồm: KV4, 5, 6, 11, 12, 14, 15, 19, 21, 24. Trong đó:
- KV4 "Công bố trong BCKiT các gian lận đã được phát hiện, các yếu kém và bất thường của khách hàng kiểm toán”.
- KV5 "Kiểm tra và công bố tính đáng tin cậy của toàn bộ các thông tin được trình bày trong báo cáo thường niên”.
- KV6 "Kiểm tra và công bố việc tuân thủ tất cả các quy định về quản trị công ty khi khách hàng kiểm toán là các công ty niêm yết”.
- KV11 "Kiểm tra và công bố (trong BCKiT) sự đầy đủ và hữu hiệu đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán”.
- KV12 "Kiểm tra và công bố (trong BCKiT) sự hữu hiệu và hiệu quả công việc quản lý và quản trị rủi ro công ty của khách hàng kiểm toán”.
- KV14 "Kiểm tra và công bố trong BCKiT về tính trung thực của thông tin phi tài chính trong báo cáo hàng năm của khách hàng kiểm toán (Ví dụ: thông tin về nhân viên, sản phẩm, hồ sơ an toàn lao động)”.
- KV15 "Kiểm tra và công bố (trong BCKiT) tính đáng tin cậy của số liệu dự báo tài chính bao gồm cả số liệu trong báo cáo thường niên của khách hàng kiểm toán”.
- KV19 "Công bố trong BCKiT những thất bại của kiểm toán viên trong việc thu thập thông tin và giải thích việc hình thành ý kiến kiểm toán”.
- KV21 "Công bố rõ ràng mức độ thực hiện công việc kiểm toán trong BCKT”.
- KV 24 “KTV công bố rõ ràng mức độ đảm bảo của kiểm toán trong BCKiT” Các kỳ vọng nêu trên vừa là kỳ vọng từ phía khách hàng kiểm toán và của cả người sử dụng thông tin từ nhóm có lợi ích trực tiếp từ kiểm toán, như vậy đã thỏa mãn mối quan hệ lợi ích – chi phí trong kiểm toán. Mặt khác, mặc dù kiểm toán viên có xu hướng giới hạn trách nhiệm, công việc của mình tuy nhiên với các kỳ
vọng chưa có trong quy định trên, kiểm toán viên cũng cho rằng họ nên thực hiện, điều này cho thấy có thể thời gian, chi phí bỏ ra để thực hiện thêm các công việc này là không đáng kể hoặc có thể mang lại nhiều lợi ích khác hơn đối với kiểm toán viên. Như vậy, các kỳ vọng này không chỉ là mong muốn của người sử dụng thông tin mà còn là những công việc mà kiểm toán viên tin rằng họ nên thực hiện, vì vậy đây sẽ là những kỳ vọng hợp lý.
4.3.2.2. Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo kỳ vọng kiểm toán
Căn cứ vào kết quả thống kê mô tả về các kỳ vọng hình thành khoảng cách kỳ vọng, các thành phần của khoảng cách kỳ vọng sẽ được xác định như sau:
- 11 kỳ vọng kiểm toán tương ứng KV 2, 3, 10, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 29, 30 là các kỳ vọng bất hợp lý từ phía người sử dụng thông tin, vì vậy đánh giá về chất lượng thực hiện các kỳ vọng này của người sử dụng thông tin (tương ứng TN2, 3, 10, 22, 23, 25, 26; BD1, 2, 4; TD1, 2, 3, 4, 5) được sử dụng để đo lường khoảng cách hợp lý (RG).
- 10 kỳ vọng kiểm toán tương ứng KV4, 5, 6, 11, 12, 14, 15, 19, 21, 24 là các kỳ vọng hợp lý của người sử dụng thông tin tuy nhiên lại chưa có trong quy định hiện hành, vì vậy, đánh giá về chất lượng thực hiện các kỳ vọng này của người sử dụng thông tin (tương ứng TN5, 6, 11, 12, 14, 15, 19, 21, BD3) được sử dụng để đo lường khoảng cách chuẩn mực (DS).
- 9 kỳ vọng kiểm toán tương ứng KV1, 7, 8, 9, 13, 16, 17, 18, 20 là các công việc kiểm toán đã có trong quy định hiện hành và người sử dụng thông tin cũng kỳ vọng kiểm toán viên thực hiện các công việc này, vì vậy, đánh giá chất lượng thực hiện các kỳ vọng này (tương ứng TN1, 7, 8, 9, 13, 16, 17, 18, 20) được sử dụng để đo lường khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP).
Trước khi đo lường khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán, luận án sử dụng hệ số Cronbach’s Alpha để kiểm định chất lượng của các thang đo cho từng thành phần của khoảng cách kỳ vọng. Kết quả như sau:
Bảng 4.6: Kết quả đánh giá độ tin cậy thang đo kỳ vọng kiểm toán
Biến quan sát Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted
Biến quan sát Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted
Khoảng cách hợp lý (RG): Cronbach’s Alpha = 0.725
TN2 37.13 5.276 .387 .703 TN3 37.50 5.178 .322 .718 TN10 37.14 5.231 .376 .705 BD1 36.72 5.354 .554 .684 BD2 36.76 5.540 .447 .697 BD4 37.19 5.396 .328 .712 TD1 37.00 5.237 .436 .695 TD2 36.74 5.760 .374 .707 TD3 36.75 5.755 .356 .709 TD4 37.10 5.411 .328 .712 TD5 36.77 5.735 .311 .713
Khoảng cách chuẩn mực (DS): Cronbach’s Alpha = 0.796
TN4 35.90 7.000 .337 .794 TN5 36.22 6.720 .448 .781 TN6 35.97 6.595 .492 .776 TN11 35.90 6.639 .437 .783 TN12 35.98 6.950 .465 .780 TN14 36.11 6.830 .456 .780 TN15 36.12 6.686 .520 .773 TN19 36.24 6.244 .513 .774 TN21 36.12 6.706 .479 .777 BD3 36.11 6.478 .559 .768
Khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP): Cronbach’s Alpha = 0.720
TN1 30.47 6.480 .415 .691
TN7 30.65 6.089 .523 .670
TN8 30.76 6.089 .417 .693
TN9 30.58 6.435 .380 .699
Biến quan sát Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Item Deleted Corrected Item-Total Correlation Cronbach's Alpha if Item Deleted TN16 30.24 6.918 .367 .701 TN17 30.43 6.897 .353 .702 TN18 30.43 6.773 .384 .697 TN20 30.31 6.822 .304 .711 (Nguồn: tổng hợp từ xử lý dữ liệu bằng SPSS20)
Như vậy, các thang đo sử dụng để đo lường khoảng cách hợp lý (RG), khoảng cách chuẩn mực (DS), khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP) đều thỏa mãn điều kiện có hệ số Cronbach’s Alpha >0.6 và tương quan biến – tổng của từng biến quan sát đều >0.3. Tác giả kết luận các thang đo được sử dụng để đo lường các thành phần của khoảng cách kỳ vọng đảm bảo độ tin cậy để sử dụng nhằm đo lường các thành phần của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam.
4.3.2.3. Kết quả kiểm định giả thuyết về khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán
Căn cứ vào phương pháp đo lường các thành phần của khoảng cách kỳ vọng đã được xác lập trong mô hình nghiên cứu, đánh giá của người sử dụng thông tin về chất lượng thực hiện các kỳ vọng kiểm toán được sử dụng làm căn cứ để xác định sự tồn tại các khoảng cách kỳ vọng.
Đối với khoảng cách hợp lý (RG): nếu có chênh lệch đáng kể giữa đánh giá của người sử dụng thông tin đối với các kỳ vọng bất hợp lý (TN2, 3, 10, BD1, 2, 4, TD1, 2, 3, 4, 5) với thang điểm 5 sẽ được xác định là tồn tại khoảng cách hợp lý và phần chênh lệch chính là độ lớn của khoảng cách này.
Đối với khoảng cách chuẩn mực (DS): nếu có chênh lệch đáng kể giữa đánh giá của người sử dụng thông tin đối với kỳ vọng hợp lý nhưng chưa có trong quy định hiện hành (TN4, 5, 6, 11, 12, 14, 15, 19, 21, BD3) với thang điểm 5 sẽ được xác định là tồn tại khoảng cách chuẩn mực và phần chênh lệch chính là độ lớn của khoảng cách này.
Đối với khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP): nếu có chênh lệch đáng kể giữa đánh giá của người sử dụng thông tin đối với các kỳ vọng kiểm toán đã có trong quy định hiện hành (TN1, 7, 8, 9, 13, 16, 17, 18, 20) với thang điểm 5 sẽ được
xác định là tồn tại khoảng cách chất lượng kiểm toán và phần chênh lệch chính là độ lớn của khoảng cách này.
Khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán báo cáo tài chính các công ty phi tài chính niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam sẽ được xác định là tổng số của khoảng cách hợp lý (RG), khoảng cách chuẩn mực (DS) và khoảng cách chất lượng kiểm toán (DP).
Luận án sử dụng kỹ thuật One sample T-test để đo lường các thành phần của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán. Kết quả như sau:
Bảng 4.7: Kết quả đo lường khoảng cách hợp lý
Mã hóa khoảng cách hợp lý (RG) Mã hóa đánh giá thực hiện Test Value = 5 t df Sig. (2- tailed) Mean Difference 95% Confidence Interval of the Difference Lower Upper RG1 TN2 -50.798 304 .000 -1.449 -1.51 -1.39 RG2 TN3 -53.305 304 .000 -1.823 -1.89 -1.76 RG3 TN10 -48.550 304 .000 -1.459 -1.52 -1.40 RG4 BD1 -50.338 304 .000 -1.039 -1.08 -1.00 RG5 BD2 -53.205 304 .000 -1.079 -1.12 -1.04 RG6 BD4 -52.600 304 .000 -1.508 -1.56 -1.45 RG7 TD1 -48.608 304 .000 -1.321 -1.37 -1.27 RG8 TD2 -59.946 304 .000 -1.059 -1.09 -1.02 RG9 TD3 -57.940 304 .000 -1.069 -1.11 -1.03 RG10 TD4 -50.157 304 .000 -1.420 -1.48 -1.36 RG11 TD5 -52.564 304 .000 -1.095 -1.14 -1.05 (Nguồn: tổng hợp từ xử lý dữ liệu bằng SPSS20)
Như vậy: Tất cả các kỳ vọng kiểm toán đều có đánh giá khác biệt đáng kể với 5 điểm nên được xác định là các kỳ vọng cấu thành nên khoảng cách hợp lý.
Khoảng cách hợp lý i được đo lường bằng chênh lệch giữa điểm chuẩn 5 và đánh giá của người sử dụng thông tin về chất lượng thực hiện kỳ vọng bất hợp lý i và được thể hiện qua chỉ số Mean Difference ở bảng 4.7.