II – kế toán những khoản mục chiphí cơ bản của côngty xây lắp điện
1 Côngtrình đ-ờn dây 0KV xuất tuyến – Chí linh
14. 797. 935 x 0.099 = 1. 464. 996 đ
Công trình 110KV Bắc Ninh 7. 391. 126 x 0,099 = 731. 721 đ
Công trình 110KV Hàm thuận Phan Thiết 13. 939. 040 x 0,099 = 173..997 đ
Từ bảng phân bổ l-ơng chung đã tính cho các công trình ở bảng phân bổ tiền l-ơng ở bảng 9 và cách tính toán phânbổ l-ơng chung ở trên ta vào bảng tổng hợp l-ơng chung cho toàn nhân viên quản lý( Biểu 11)
Biểu 11
Bảng tổng hợp chi phí l-ơng chung cho nhân viên quản lý đội 8
TT
Ghi Nợ TK đối t-ợng sử dụng
TK 627 – Chi phí l-ơng chung Tk 334 Tk 338 Trực tiếp Gián tiếp Cộng Trực
tiếp
Gián Tiếp
Cộng
1 Côngtrình đ-ờn dây 110KV xuất tuyến – Chí linh xuất tuyến – Chí linh
2.121 002 7.694 926 9.815928 402.990 1.464995 1.867 985 2 Công trình 110KV Bắc ninh 3.212 112 3.843 385 7.055497 6.103012 731.721 6.834 733 2 Công trình 110KV Bắc ninh 3.212 112 3.843 385 7.055497 6.103012 731.721 6.834 733 3 Công trình 110KV hàm thuận – Phan thiết 3.759 673 2.400 729 6.160402 714 337 1.379964 2.094302 Cộng 9.092.789 13.939040 23.031827 7.220340 3.576681 10.797020
3.2 Chi phí khấu hao tài sản cố định :
Khoản này bao gồm chi phí khấu hao TSCĐ ỏ đội nh- nhà kho, ph-ơng tiện vận tải phục vụ trong quá trình thi cồng sản xuất. Việc tính khấu hao TSCĐ đ-ợc thực hiện theo quyết định số 1662 TC/Q/CSTC ngày 14 tháng 11 năm 1996
Mức khấu hao đ-ợc tính nh- sau :
Mức khấu hao TSCĐ 1 năm Mức khấu hao 1 tháng =
12 tháng
Mức KH 1quý = Nguyên giá TSCĐ x tỷ lệ trích KHTSCĐ
Hiện có 1thãng x 3
Tỷ lệ trích khấu hao TSCĐ ở công ty xây lắp địên IV thực hiện đúng với tỷ lệ trích khấu hao mà công ty đã đăng ký với cục quản lý vốn và tài sản doanh nghiệp .Trong thời gian hoạt động nếu có những tài sản tăng, giảm thì công ty trích khấu hao theo nguyên tắc
- TSCĐ tăng tháng này thì tháng sau mới trích khấu hao - TSCĐ giảm tháng này thì tháng sau mới thôi trích khấu hao
- Kế toán TSCĐ tổng hợp khấu hao trong quý của từng loại TSCĐ và tự phân bổ cho từng công trình .
- Trong quý IV năm 2001 đội 8 trích tỷ lệ khấu hao nh- sau: - Máy đầm dùi của công ty có nguyên giá: 15. 000. 000đ - Tỷ lệ trích khấu hao: 15%/1tháng
Mức khấu hao 1 quý = 15. 000 000 đ x ( 15% x3 tháng) = 6.750. 000 đ
Tời nổ kéo dây có nguyên giá: 27. 000. 000đ Tỷ lệ khấu hao: 13% /1tháng
Mức khấu hao 1 quý = 27. 000. 000 đ x (13%x3 tháng) = 10. 530.000đ
Máy trộn bê tông có nguyên giá:1 0. 500. 000 đ Tỷ lệ khấu hao: 14%/1tháng
Mức khấu hao 1 quý = 10.500. 000 đ x (14%x3 tháng)
= 4. 410 000 đ
Từ mức khấu hao này công ty phân bổ mức khấu hao cho từng công trình mà trong quý IV công ty đang thi công .
Công trình đ-ờng dây 110KV Xuất tuyến – Chí Linh: 2% Công trình đ-ờng dây 110KV Bắc Ninh: 3%
Công trình đ-ờng dây Phan Thiết: 15%
Ta có bảng phân bổ khấu hao TSCĐ quý IV năm 2001( trang sau )
Biểu 12
3.3 đối với khoản chi phí dịchvụ mua ngoài
Công ty Xây lắp Điện IV áp dụng ph-ơng pháp khi chi phí dịch vụ mua ngoài nh- tiền điện thoại, tiền điện n-ớc chi cho công trình nào thì kế toán ghi trực tiếp cho công trình đó. Nh- trong quý IV năm 2001 công ty nhận đ-ợc hoá đơn thanh toán tiền điện, tiền n-ớc, của từng công trình kế toán lên bảng tổng hợp chi phí (biểu 13)
Biểu 13
Công ty xây lắp điện IV Đội 8
Chi phí điện, n-ớc của từng công trình quý IV năm 2001
T T Đối t-ợng sử dụng Điện N-ớc Cộng KW/ h T .tiền M2 T. tiền
1 C. trình ĐZ 110KV Xuất tuyến- Chí linh 452 406.800 60 90.000 496.800
2 Công trình ĐZ 110KV Bắc ninh 687 618.300 618.300
3 C. trình ĐZ 110KV Hàm thuận, Phan thiết 512 460.900 460.900
Từ bảng tổng hợp l-ơng chung cho công nhân viên quản lý, bảng khấu hao TSCĐ, bảng tổng hợp chi phí điện, n-ớc của đội 8 ta vào
Bảng kê 4 ( bảng tổng hợp chi phí chung TK 627)
Biểu 14
Công ty xây lắp điện IV Đội 8 bảng kê 4 tổng hợp chi phí TK 627 T T TK ghi có TK ghi nợ TK 142 (nhân công) TK142 (k/h TSCĐ) Phản ánh NKCT khác Cộng
1 ĐZ 110KV Xuất tuyến-Chí linh 1.867. 985 433. 800 496. 800 2.798. 585 2 ĐZ 110KV Bắc ninh 6. 834. 733 650.700 618. 300 8. 103. 733 3 ĐZ 110KV Hàm thuận-Phan thiết 2. 094. 302 3. 253. 500 460. 900 5. 808. 702
Cộng 10. 797. 020 4. 338. 000 1. 576. 000 16. 710. 920
Tập hợp chí sản xuất kinh doanh kinh doanh của công ty :
Để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, kế toán mở TK 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, TK 154 không mở chi tiét cho từng công trìnhmà mở chung cho toàn đội. Từ số liệu từ bẳng kê 4 của các TK 621, TK 622, TK 627 kế toán tiến hành tổng hợp chi phí và kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành cho kỳ báo cáo
Trong quý IV năm 2001 tổng chi phí đ-ợc kết chuyển: Nợ TK 154 : 358. 107. 714 đ
Có TK 621 : 314. 794. 760 đ Có TK 622 : 26. 602 033 đ Có TK 627 : 16. 710 .920 đ
Cách tính toán trên đ-ợc phản ánh trên nhật ký chứng từ
Biểu 16
Bảng tổng hợp tính giá thành quý IV năm 2001 Khoản mục chi phí Tổng cộng I - Chi phí NVL trực tiếp 314. 829. 760 II- Chi phí nhân công trực tiếp 26. 602. 031 III- Chi phí sản xuất chung
+ Nhân viên quản lý + Chi phí khấu hao + Chi phí khác bằng tiền 16. 710 . 920 10. 797. 020 4. 338. 000 1. 575. 900
Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 7, các bẳng kê của các TK ta lên sổ cái cho các TK quý IV năm 2001
Biểu 17
Công ty xây lắp điện IV
Sổ cái TK 621 Quý IV năm 2001 T T Chứng từ Nội dung TK Đói ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có
1 173 8/12 Chi phí NVL trực tiếp Phục vụ thi công công trình
152 216..935.432
2 182 10/12 Trả cho ng-ời bán 331 97. 859. 328
Kết chuyển 154 314. 829. 760
Biểu 18
Công ty xây lắp điện IV
Sổ cái
Tài khoản 622 quý IV năm 2001
TT Chứng tữ Nội dung Tài
khoản đối ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
1 212 12/11 Chi phí cho công nhân viên 334 22.354.650 2 212 12/11 Khoản trích theo l-ơng 338 4. 247.383
Kết chuyển 154 26. 062.031
Cộng phát sinh 26. 062. 031 26. 062. 031
Biểu 19
Công ty xây lắp điện IV
sổ cái tài khoản 627
TT T
Chứng từ Nội dung TK đối
ứng
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
1 221 21/11 Chi phí l-ơng nhân viên quản lý 334 10.797.020 2 223 21/11 Chi phí khấu hao TSCĐ 214 4.338.000 3 331 25/11 Tiền điện n-ớc phục vụ sinh hoạt 111 1.575.900
Kết chuyển 16.710.920
Biểu 19
Công ty xây lắp điện IV
sổ cái tk 154
Kết chuyển chi phí gia thành
TT T Chứng từ Nội dung Tk đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có D- Đầu Kỳ 391.630. 611 Kết chuyển chi phí NVL 621 341.829.760 Kết chuyển chi phí nhân công 622 26.602.031 Kết chuyển chi phí SX chung 627 16.710.920
Cộng phát sinh d- cuối kỳ: 749. 773 322
4-Đánh giá sản phẩm dở dang ở công ty xây lắp điện IV:
Trong quá trình thi công, xây dựng công trình, công việc còn đang trong quá trình thi công lắp đặt hoặc hoàn thành một vài hạng mục công trình nh-ng vẫn phaỉ thi công tiếp mới trở thành công trình hoàn thành.
Đối với ngành xây lắp sản phẩm dở dang chia làm hai loại:
Loại 1: cuối kỳ tính giá thành vẫn còn công trình ch-a hoàn thành công việc thi công còn dở dang chính là toàn bộ các chi phí đã chi ra để thi công công trình
Loại 2: Công trình đã hoàn thành nh-ng ch-a bàn giao thanh toán thì công trình và hạng mục công trình naỳ cũng là sản phẩm xây lắp dở dang. Toàn bộ chi phí sản xuất đã phát sinh thuộc công trình, hạng mục công trình đó đều là những sản phẩm dở dang .Khi công trình, hạng mục công trình đã hoàn thành đ-ợc bàn giao thanh toán thì toàn bộ chi phí sản xuất sẽ đ-ợc tính vào giá thành sản phẩm.
Do sản xuất theo đơn đặt hàng hoặc theo hợp đồng kinh tế nên cơ sở để để tính giá thành sản phẩm đ-ợc căn cứ vào số d- cuối kỳ.
Chi phí dở dang cuối kỳ = chi phí dở dang đầu kỳ + chi phí phát sinh trong kỳ. + Chi phí dở dang đầu kỳ của công trình ch-a hoàn thiện quý này chính là chi phí dở dang cuối kỳ của công trình đó quý tr-ớc.
+ Chi phí phát sinh kỳ đ-ợc căn cứ vào sổ cái TK 621, TK 622, TK 627 của các công trình t-ơng ứng.
5-Công tác giá thành tại công ty xây lắp điện IV
5.1- Đối t-ợng và kỳ tính giá thành.
Trong ngành xây lắp đặc điểm quy trình xây dựng kiểu liên tục , phức tạp có nhiều giai đoạn công nghệ kế tiếp nhau có thể các giai đoạn công nghệ có thể gián đoạn nhau do một vài lý do nh- thiếu vốn sai kỹ thuật, ở mọi hình thức các bán thành phẩm cũng không thể nhập kho mà vẫn tồn tại ở công tr-ờng vì mục đích của ngành xây dựng tạo ra bất động sản . Mặt khác công ty xây lắp điện IV thi công các công trình trên cơ sở thiết lập và đáp ứng yêu cầu trong hợp đồng kinh tế đã đ-ợc ký kết gi-ã các chủ thể một bên là công ty một bên là khách hàng.
Do sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng dẫn đến đối t-ợng tính giá thành theo các giai đoạn kỹ thuật bàn giao.
Muốn có công trình hoàn thành công ty phải có một thời gian nhất định và có vốn đầu t- lớn, tỷ trọng công việc nặng nhọc do đó số l-ợng công trình hoàn thành trong quý là rất ít thậm chí trong quý không có công trình nào hoàn thành. Để đáp ứng yêu cầu quản lý có hiệu quả chỉ tiêu giá thành nên công ty chọn kỳ tính giá thành là quý.
5. 2 Ph-ơng pháp tính giá thành.
Xuất phát từ đối t-ợng tập hợp chi phí từ công trình và đối t-ợng tính giá thành là công trình hoàn thành bàn giao và vào đầu mỗi quý kế toán tiến hành tính giá thành công trình hoàn thành bàn giao của quý tr-ớc và tập hợp chi phí sản xuất dở dang cho các công trình ch-a hoàn thành .Khi tính giá thành kế toán phản ánh nh- sau:
Kết cấu cuă bảng tính giá thành:
Phần 1: chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, nội dung phần này căn cứ vào bảng kê 4 của các tài khoản 621, 622, 627 lấy cột tổng cộng của các cột t-ơng ứng.
Mỗi loại chi phí cùng mục đích công dụng đ-ợc kế toán cho vào từng khoản mục riêng của từng công trình.
Phần 2: Chi phí dở dang đầu kỳ nội dung của phần này đ-ợc chuyển tổng hợp số d- cuối kỳ t-ơng ứng với từng công trình quý tr-ớc.
Phần 3: Chi phí dở dang cuối kỳ đ-ợc theo dõi về mặt tổng hợp ( không phân theo khoản mục ) t-ơng ứng vơí từng công trình.
Cách tính chi phí dở dang cuối kỳ:
Chi phí dở dang cuối kỳ = chi phí dở dang đầu quý + chi phí phát sinh trong quý Cụ thể xem bảng biêủ 20 Biểu 20 Bảng tính giá thành công trình Quý IV năm 2001 T T
Tên công trình Dở dang đầu
kỳ
Chi phí phát sinh Dở dang
cuối kỳ 621 622 627 1 C.T ĐZ 110KV XT CL 210. 621.288 169.515.828 14.797.935 2.798.585 397.733.636 2 C.T ĐZ 110 KV Bắc Ninh 69. 009.112 53.736.631 7.391.126 8.103.733 138.240.602 3 C. T ĐZ 110 KV HT - PT 112. 000.211 91.577.301 4.412.970 5.808.602 213.799.084 Cộng 391. 630.611 314.829.760 26. 602. 031 16. 710. 920 749. 773. 322
Toàn bộ thực trạng công tác kế toán chi phí và giá thành công ty xây lắp điện IV đã trình bày cụ thể chi tiết từng giai đoạn, từng cách tính toán của công ty, các bảng biểu đ-ợc ghi chép nguyên gốc khách quan trên cơ sở lý luận vã thực tiễn tìm hiểu ở công ty. về công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành giúp em có nhận xét đánh giá đề xuất ý kiến nhằm góp phần hoàn thiện hơn phần hoàn thành kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành cụ thẻ đ-ợc trình bày ở ch-ơng 3.
Ch-ơng III: Một số ý kiến hoàn thiện công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành Tại