2. Về chất lượng và nội dung của khóa luận
2.5. KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH
2.5.1. Nguyên tắc kế toán
- Chí phí tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính bao gồm:
TK 515 Số thuế GTGT phải nộp theo
phương pháp trực tiếp.
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911.
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tổng số phát sinh nợ. Tổng số phát sinh có.
TK 911 TK 515 TK 112
Kết chuyển
Doanh thu hoạt động tài chính
Lãi tiền gửi ngân hàng
- 32 -
+ Lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khoán
+ Chi phí cho vay và đi vay.
+ Chiết khấu thương mại thanh toán chấp thuận cho khách hàng được hưởng khi khách hàng thanh toán tiền hàng trước thời hạn. + Chi phí và lỗ về các hoạt động đầu tư khác….
2.5.2. Chứng từ sử dụng - Sổ phụ ngân hàng. - Sổ phụ ngân hàng.
- Giấy báo nợ.
- Hợp đồng tín dụng.
2.5.3. Tài khoản sử dụng
- TK 635 “ chi phí tài chính” : Tài khoản này phản ánh những chi phí và các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
2.5.4. Sơ đồ hạch toán
TK 635
Các khoản chi phí hoạt động tài chính và các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính.
Cuối kỳ kết chuyển sang toàn bộ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
TK 911 TK 635
TK 112
Kết chuyển
Chi phí hoạt động tài chính
- 33 -
2.6. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 2.6.1. Nguyên tắc hạch toán
- Trong quá trình tiêu thụ hàng hoá Công ty phải chi ra các khoản chi cho khâu bán hàng.
- Chi phí bán hàng là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ. Chi phí bán hàng phát sinh trong giao dịch, giao bàn, đóng gói...
- Theo quy định hiện hành, chi phí bán hàng được chia ra thành các loại sau: + Chi phí nhân viên: là phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản hàng hoá.... bao gồm tiền lương tiền công và các khoản phụ cấp, trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
+ Chi phí vật liệu bao bì: các chi phí vật liệu bao bì dùng để đóng gói, bảo quản hàng hoá.
+ Chi phí dụng cụ đồ dùng: chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán làm việc... trong quá trình tiêu thụ hàng hoá. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: các chi phí về dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như: tiền thuê bốc vác, vận chuyển...
- Các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng cần thiết được phân loại và tổng hợp theo đúng nội dung quy định. Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh. Trường hợp những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ có ít hàng hoá tiêu thụ thì cuối kỳ hạch toán kế toán kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng sang theo dõi ở loại "chi phí chờ kết chuyển".
2.6.2. Chứng từ sử dụng - Phiếu chi tiền mặt
- Giấy báo nợ
- Phiếu xuất kho vật liệu
- Hóa đơn
- Bảng phân bổ lương…
2.6.3. Tài khoản sử dụng - TK 641 "Chi phí bán hàng".
- 34 -
+ Tài khoản này được dùng để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá, lao vụ gồm các khoản chi phí như đã nêu ở trên.
+ Kết cấu và nội dung phản ánh của TK641.
+ Bên nợ: Chi phí bán hàng trực tiếp phát sinh trong kỳ
+ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng và kết chuyển chi phí bán hàng để tính kết quả kinh doanh hoặc để chờ kết chuyển kinh doanh.
- Tài khoản 641 không có số dư cuốikỳ.
2.6.4. Sơ đồ hạch toán
Tập hợp các chi phí bán hàng: lương BHXH, BHYT…
Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh cuối kỳ.
TK 641 TK 911 TK 641 TK 111,112, 334,338 Kết chuyển Chi phí bán hàng
- 35 -
2.7. CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 2.7.1. Nguyên tắc kế toán
- Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác có liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều khoản cụ thể, được phân chia thành các loại sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý: Gồm các chi phí về tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn...
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: nhà cửa, vật kiến trúc, phương tiện chuyền dẫn... + Thuế phí và lệ phí: Chi phí và thuế như thuế môn bài, thu trên vốn, thuế nhà đất và các khoản phí, lệ phí khác.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi về dịch vụ mua ngoài thuê ngoài như: tiền điện, tiền nước, điện thoại, thuê sản xuất TSCĐ chung của toàn doanh nghiệp.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp cần được dự tính và quản lý chi tiêu tiết kiệm hợp lý. Chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động trong doanh nghiệp do vậy cuối kỳ cần được kết chuyển và xác định kết quả, trường hợp doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, trong kỳ không có sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ thì cuồi kỳ chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển sang theo dõi ở loại "chi phí chờ kết chuyển".
2.7.2. Chứng từ sử dụng - Phiếu chi tiền mặt
- Giấy báo nợ
- 36 -
2.7.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp".
- Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí chung của doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của các doanh nghiệp.
- Kết cấu và nội dung phản ánh TK642.
- Bên Nợ:
+ Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Bên Có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Số chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển sang TK911
- Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ. TK 642
Tập hợp chi phí quản lý doanh Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. doanh nghiệp sang TK 911.
2.7.4. Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 642 TK 111,112, 334,338 Kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp
- 37 -
2.8. KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC 2.8.1. Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, gồm:
+ Thu nhập từ nhượng, bán, thanh lý TSCĐ.
+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát.
+ Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
+ Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản.
+ Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB,BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm.) + Thu được tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng.
+ Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất ( tiền bảo hiểm bồi thường, tiền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự).
+ Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ.
+ Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính doanh thu (nếu có).
+ Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
+ Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại. + Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
2.8.2. Chứng từ sử dụng - Phiếu thu tiền mặt
- Giấy báo có
- 38 -
2.8.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản sử dụng là TK 711 “ Thu nhập khác”
- Nội dung kết cấu của tài khoản 711:
Số thuế giá trị gia tăng phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác. - Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
- 39 -
2.8.4. Sơ đồ hạch toán
TK 911 TK 711 TK 111,112,…
- 40 -
2.9. KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC 2.9.1. Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp. chi phí khác của các doanh nghiệp có thể gồm:
+ Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ.
+ Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đấu thầu xây dựng tài sản đồng kiểm soát.
+ Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ.
+ Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có). + Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
+ Tiền phạt trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính. + Các khoản chi phí khác.
2.9.2. Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi, phiếu thanh toán
- Hóa đơn, biên bản xác nhận
2.9.3. Tài khoản sử dụng - TK 811 “ Chi phí khác”
- 41 -
- Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp
- Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
2.9.4. Sơ đồ hạch toán
Các khoản chi phí khác phát sinh
trong kỳ Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào TK 911để xác định kết quả kinh doanh
TK 811
- 42 -
2.10.KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.10.1.Nguyên tắc kế toán 2.10.1.Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc :
+ Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả trong năm + Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
+ Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc: + Ghi nhận tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong năm. + Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đẫ được ghi nhận từ các năm trước.
2.10.2.Chứng từ sử dụng
- Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp Mẫu số: 02A/ TNDN
- Tờ khai điều chỉnh thuế thu nhập doanh nghiệp Mẫu số 02B/TNDN
- Sổ theo dõi chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp
- Bảng quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp
- 43 -
2.10.3.Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 821 - Chi phí thuế TNDN
- Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ
2.10.4. Sơ đồ hạch toán
TK 821
Các chi phí phát sinh trong kỳ
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí thuế phát sinh vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
TK 3334 TK 821 TK 911
- 44 -
2.11.KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 2.11.1. Nguyên tắc kế toán 2.11.1. Nguyên tắc kế toán
- Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động kinh doanh và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.
- Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, cách xác định và nội dung của từng loại kết quả kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm như sau:
+ Kết quả hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với trị giá vốn hàng bán (của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ) chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập bất thường với các khoản chi phí bất thường.
2.11.2. Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
Phương pháp tính kết quả hoạt động kinh doanh theo trình tự sau:
- Doanh thu thuần = Doanh thu bán hàng – các khoản làm giảm doanh thu.
- Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần – giá vốn hàng bán.
- Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh = lợi nhuận gộp + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Lợi nhuận từ hoạt động tài chính= doanh thu hoạt động tài chính- chi phí tài chính- thuế doanh thu.
- Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – chi phí khác.
- Lợi nhuận trước thuế = lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh lợi nhuận thuần từ hoạt động tài chính + Lợi nhuận khác.
2.11.3. Chứng từ sử dụng
- Sổ chi tiết tài khoản 511, 515, 632, 641, 642, 711, 811, 911.
2.11.4. Tài khoản sử dụng - Tài khoản 911 "Xác định kết quả". - Tài khoản 911 "Xác định kết quả".
- Bên nợ:
- 45 -
+ Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường. + Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Số lãi trước thuế của doanh nghiệp trong kỳ (kết chuyển).
- Bên có:
+ Doanh thu thuần của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ. + Thu nhập thuần hoạt động tài chính và thu nhập bất thường. + Giá vốn hàng hoá bị trả lại.
+ Thực lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ.
- Tài khoản 911 không có số dư.
- Tài khoản 421 "Lãi chưa phân phối".
- Bên nợ:
+ Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. + Phân phối tiền lãi.
- Bên có:
+ Số thực lãi về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ. + Số lãi cấp dưới nộp lên, số lỗ được cấp trên bù.