2. Về chất lượng và nội dung của khóa luận
2.2.1.5. Sơ đồ hạch toán
2.2.2. Các khoản giảm trừ doanh thu 2.2.2.1. Nguyên tắc kế toán
- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như tính thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.
TK 911 TK 511 TK 111, 112, 131 Kết chuyển
Doanh thu thuần
Doanh thu bán Hàng và cung cấp dịch vụ
- 25 -
- Các khoản giảm trừ doanh thu có ba tài khoản cấp 2:
+ TK 5211 “Chiết khấu thương mại” : Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
+ TK 5212 “ Giảm giá hàng bán” : Tài khoản này dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa cung cấp kém quy cách nhưng chưa phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ.
+ TK 5213 “ Hàng bán bị trả lại” : tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
2.2.2.2. Chứng từ sử dụng - TK 5211 “Chiết khấu thương mại”
+ Hóa đơn GTGT. + Hóa đơn bán hàng.
- TK 5212 “ Giảm giá hàng bán” :
+ Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại + Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán. + Phiếu chi. + Giấy báo nợ. + Các chứng từ gốc khác,… - TK 5213 “ Hàng bán bị trả lại” : + Biên bản hàng bị trả lại + Phiếu nhập kho.
- 26 -
2.2.2.3. Tài khoản sử dụng
2.2.2.4. Sơ đồ hạch toán
Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Số giảm gía hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng. Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào tài khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán.
Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ “ để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
TK 5211, 5212, 5213
TK 5211, 5212, 5213
TK 111, 112, 131 TK 511
Khi phát sinh các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại
Giảm các khoản
Khoản thuế phải nộp
Kết chuyển chiết khấu thương mại, giảm giá
hàng bán, hàng bán bị trả lại
TK 333
- 27 -
2.3. KẾ TOÁN GIÁ VỐN BÁN HÀNG 2.3.1. Đánh giá thực tế
Trong Công ty kế toán sử dụng đánh giá theo giá thực tế. Đánh giá thực tế:
- Trị giá hàng hoá phản ánh trong kế toán tổng hợp (phản ánh trên tài khoản, sổ tổng hợp...) phải được đánh giá theo giá trị thực tế (đối với hàng hoá còn gọi là giá vốn thực tế của hàng hoá nhập vào được xác định phù hợp với từng nguồn nhập).
- Hàng mua vào được đánh giá theo trị giá (giá vốn) thực tế bao gồm: giá mua và chi phí mua.
- Đối với hàng hoá xuất kho cũng đánh giá theo giá thực tế. Vì hàng hoá nhập kho có thể theo những giá thực tế khác nhau ở từng thời điểm trong kỳ khi nhập. Vì vậy việc tính toán chính xác, xác định giá thực tế hàng hoá xuất kho, Công ty áp dụng trong các phương pháp bình quân gia quyền
Xác định giá thực tế hàng hoá: Giá thực tế nhập kho.
- Đối với hàng mua ngoài thì giá thực tế là giá mua ghi trên hoá đơn cộng (+) với các chi phí mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, tiền phạt, tiền bồi thường chi phí nhân viên...) trừ (-) các khoản triết khấu giảm giá (nếu có).
Giá thực tế xuất kho:
- Việc tính giá thực tế của hàng hoá xuất kho Công ty tính theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ của mỗi tháng khi nhập hàng.
2.3.2. Kế toán nhập xuất kho hàng hóa
- Để phục vụ công tác kế toán nói chung và kế toán chi tiết hàng hoá việc hạch toán ở phòng kế toán được tiến hành đồng thơì trên sổ chứng từ.
- Theo quyết định số 48/2006/QĐ – BTC ngày 14/09/2006 chứng từ kế toán cần thiết cho bán hàng gồm:
- Hoá đơn bán hàng
- 28 -
- Phiếu xuất kho (mẫu 02 )
- Biên bản kiểm kê hàng hoá (mẫu 03 )
- Những chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nước. Công ty có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán... tuỳ theo đặc điểm tình hình cụ thể của doanh nghiệp với các chứng từ kế toán thống nhất, bắt buộc phải được lập kịp thời đầy đủ theo quy định về biểu mẫu, nội dung, phương pháp lập, người lập phải chịu trách nhiệm về tính chính xác của số liệu trong việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế.
- Mọi chứng từ kế toán được tổ chức luân chuyển theo trình tự và thời gian do kế toán trưởng quy định.
Sổ kế toán chi tiết hàng hóa
- Để phục vụ công tác kế toán chi tiết hàng hoá, tuy thuộc vào phương pháp hạch toán chi tiết áp dụng trong Công ty mà sử dụng chi tiết sau:
+ Phiếu nhập, phiếu xuất + Sổ kế toán chi tiết hàng hoá
- Sổ kế toán chi tiết hàng hoá được sử dụng để hạch toán từng lần nhập xuất hàng về mặt lượng và giá trị phụ thuộc vào phương pháp kế toán chi tiết mà Công ty áp dụng.
- Ngoài ra sổ kế toán chi tiết trên còn có thể sử dụng các bảng kê nhập xuất tồn kho hàng hoá phục vụ cho việc ghi sổ kế toán được giản đơn, nhanh chóng, kịp thời.
- Nguyên tắc hạch toán.
+ Cơ sở để ghi sổ chi tiết hàng hoá là căn cứ vào các chứng từ nhập, xuất sau khi cũng đã được kiểm tra và hoàn chỉnh đầy đủ.
+ Cuối tháng kế toán cộng sổ chi tiết và tiến hành kiểm tra đối chiếu với sổ kho. Ngoài ra để có số liệu đối chiếu với kế toán tổng hợp, cần phải có tổng hợp số liệu kế toán chi tiết từ các số chi tiết hàng hoá vào bảng kê nhập, xuất, tồn kho hàng hoá theo từng nhóm.
- 29 -
+ Có thể khái quát nội dung, trình tự hạch toán chi tiết hàng hoá theo phương pháp thẻ song song theo sơ đồ sau:
Ghi chú:
Ghi hàng ngày hoặc định kỳ Ghi cuối tháng
Kế toán tổng hợp hàng hóa
- Hàng hoá là tài sản di động thuộc nhóm hàng tồn kho của Công ty. Việc mở các tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán, xác định giá trị hàng tồn kho, giá trị hàng xuất dùng hoặc bán ra, Công ty áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Tài khoản sử dụng
* TK156 "hàng hoá" Bên nợ:
+ Trị giá thực tế của hàng hoá nhập kho
+ Kết chuyển giá thực tế của hàng hoá tồn kho cuối kỳ Bên có:
+ Trị giá thực tế của hàng hoá xuất kho + Trị giá thực tế hàng hoá bị thiếu hụt
Phiếu nhập Phiếu xuất
Sổ chi tiết hàng hóa
Bảng tổng hợp nhập-xuất-tồn
- 30 -
+ Kết chuyển trị giá thực tế của hàng hoá tồn kho đầu kỳ. Dư nợ:
+ Trị giá thực tế của hàng hoá tồn kho * TK 632 "Giá vốn hàng bán"
Bên nợ:
+ Trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp Bên có: + Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ để xác định kết quả (kết chuyển sang TK911 "xác định kết quả"). TK632 không có số dư cuối kỳ
2.4. KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 2.4.1. Nguyên tắc kế toán 2.4.1. Nguyên tắc kế toán
- Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu được do hoạt động đầu tư tài chính. Doanh thu hoạt động tài chính gồm những các khoản tiền lãi tiền gửi Ngân Hàng.
2.4.2. Chứng từ sử dụng - Phiếu thu. - Phiếu thu.
- Các chứng từ thanh toán khác.
2.4.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 515 “ doanh thu hoạt động tài chính”
- Tài khoản 515 phản ánh các khoản doanh thu hoạt động tài chính của doanh nghiệp.
- 31 -
- Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.
2.4.4. Sơ đồ hạch toán
2.5. KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 2.5.1. Nguyên tắc kế toán 2.5.1. Nguyên tắc kế toán
- Chí phí tài chính là những chi phí và những khoản lỗ liên quan đến hoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính bao gồm:
TK 515 Số thuế GTGT phải nộp theo
phương pháp trực tiếp.
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911.
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tổng số phát sinh nợ. Tổng số phát sinh có.
TK 911 TK 515 TK 112
Kết chuyển
Doanh thu hoạt động tài chính
Lãi tiền gửi ngân hàng
- 32 -
+ Lỗ chuyển nhượng chứng khoán, chi phí giao dịch bán chứng khoán
+ Chi phí cho vay và đi vay.
+ Chiết khấu thương mại thanh toán chấp thuận cho khách hàng được hưởng khi khách hàng thanh toán tiền hàng trước thời hạn. + Chi phí và lỗ về các hoạt động đầu tư khác….
2.5.2. Chứng từ sử dụng - Sổ phụ ngân hàng. - Sổ phụ ngân hàng.
- Giấy báo nợ.
- Hợp đồng tín dụng.
2.5.3. Tài khoản sử dụng
- TK 635 “ chi phí tài chính” : Tài khoản này phản ánh những chi phí và các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính phát sinh trong kỳ.
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
2.5.4. Sơ đồ hạch toán
TK 635
Các khoản chi phí hoạt động tài chính và các khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài chính.
Cuối kỳ kết chuyển sang toàn bộ sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
TK 911 TK 635
TK 112
Kết chuyển
Chi phí hoạt động tài chính
- 33 -
2.6. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG 2.6.1. Nguyên tắc hạch toán
- Trong quá trình tiêu thụ hàng hoá Công ty phải chi ra các khoản chi cho khâu bán hàng.
- Chi phí bán hàng là chi phí lưu thông và chi phí tiếp thị phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá, lao vụ, dịch vụ. Chi phí bán hàng phát sinh trong giao dịch, giao bàn, đóng gói...
- Theo quy định hiện hành, chi phí bán hàng được chia ra thành các loại sau: + Chi phí nhân viên: là phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản hàng hoá.... bao gồm tiền lương tiền công và các khoản phụ cấp, trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
+ Chi phí vật liệu bao bì: các chi phí vật liệu bao bì dùng để đóng gói, bảo quản hàng hoá.
+ Chi phí dụng cụ đồ dùng: chi phí về công cụ, dụng cụ, đồ dùng đo lường, tính toán làm việc... trong quá trình tiêu thụ hàng hoá. + Chi phí dịch vụ mua ngoài: các chi phí về dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như: tiền thuê bốc vác, vận chuyển...
- Các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng cần thiết được phân loại và tổng hợp theo đúng nội dung quy định. Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh. Trường hợp những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài, trong kỳ có ít hàng hoá tiêu thụ thì cuối kỳ hạch toán kế toán kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng sang theo dõi ở loại "chi phí chờ kết chuyển".
2.6.2. Chứng từ sử dụng - Phiếu chi tiền mặt
- Giấy báo nợ
- Phiếu xuất kho vật liệu
- Hóa đơn
- Bảng phân bổ lương…
2.6.3. Tài khoản sử dụng - TK 641 "Chi phí bán hàng".
- 34 -
+ Tài khoản này được dùng để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hoá, lao vụ gồm các khoản chi phí như đã nêu ở trên.
+ Kết cấu và nội dung phản ánh của TK641.
+ Bên nợ: Chi phí bán hàng trực tiếp phát sinh trong kỳ
+ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng và kết chuyển chi phí bán hàng để tính kết quả kinh doanh hoặc để chờ kết chuyển kinh doanh.
- Tài khoản 641 không có số dư cuốikỳ.
2.6.4. Sơ đồ hạch toán
Tập hợp các chi phí bán hàng: lương BHXH, BHYT…
Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh cuối kỳ.
TK 641 TK 911 TK 641 TK 111,112, 334,338 Kết chuyển Chi phí bán hàng
- 35 -
2.7. CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 2.7.1. Nguyên tắc kế toán
- Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác có liên quan đến hoạt động của cả doanh nghiệp.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều khoản cụ thể, được phân chia thành các loại sau:
+ Chi phí nhân viên quản lý: Gồm các chi phí về tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn...
+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: nhà cửa, vật kiến trúc, phương tiện chuyền dẫn... + Thuế phí và lệ phí: Chi phí và thuế như thuế môn bài, thu trên vốn, thuế nhà đất và các khoản phí, lệ phí khác.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các khoản chi về dịch vụ mua ngoài thuê ngoài như: tiền điện, tiền nước, điện thoại, thuê sản xuất TSCĐ chung của toàn doanh nghiệp.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp cần được dự tính và quản lý chi tiêu tiết kiệm hợp lý. Chi phí quản lý doanh nghiệp liên quan đến hoạt động trong doanh nghiệp do vậy cuối kỳ cần được kết chuyển và xác định kết quả, trường hợp doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất dài, trong kỳ không có sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ thì cuồi kỳ chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển sang theo dõi ở loại "chi phí chờ kết chuyển".
2.7.2. Chứng từ sử dụng - Phiếu chi tiền mặt
- Giấy báo nợ
- 36 -
2.7.3. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp".
- Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí chung của doanh nghiệp gồm các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác liên quan đến hoạt động của các doanh nghiệp.
- Kết cấu và nội dung phản ánh TK642.
- Bên Nợ:
+ Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
- Bên Có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
+ Số chi phí quản lý doanh nghiệp được kết chuyển sang TK911
- Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ. TK 642
Tập hợp chi phí quản lý doanh Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quản lý nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ. doanh nghiệp sang TK 911.
2.7.4. Sơ đồ hạch toán TK 911 TK 642 TK 111,112, 334,338 Kết chuyển Chi phí quản lý doanh nghiệp