6. Kết cấu của luận văn
1.2.2Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành theo kế toán quản trị
1.2.2.1 Xây dựng định mức chi phí và dự toán chi phí
* Định mức chi phí
Định mức chi phí là những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa liên quan đến việc sản xuất và kinh doanh một đơn vị sản phẩm, dịch vụ ở điều kiện nhất định. Định mức chi phí là chi phí đơn vị ƣớc tính đƣợc sử dụng làm tiêu chuẩn cho việc thực hiện các yếu tố chi phí
Định mức chi phí là cơ sở để lập dự toán chi phí sản xuất cho từng đơn vị dự toán, nó giúp các nhà quản lý ƣớc tính trƣớc sự biến động chi phí trong tƣơng lai, chủ động trong việc định hƣớng phát triển, sử dụng điều kiện sản xuất một cách tối ƣu.
34
Việc lập dự toán chi phí sản xuất phải căn cứ vào định mức chi phí. Dự toán và định mức có sự khác nhau về phạm vi. Định mức thì tính cho từng đơn vị còn dự toán đƣợc lập cho toàn bộ sản lƣợng sản phẩm cần thiết dự kiến sản xuất trong kỳ. Do vậy, giữa dự toán và định mức chi phí có mối quan hệ và ảnh hƣởng lẫn nhau. Nếu định mức xây dựng không hợp lý, không sát với thực tế thì dự toán lập trên cơ sở đó không có tính khả thi cao, giảm tác dụng kiểm soát thực tế. Chính vì vậy khi xây dựng định mức chi phí sản xuất phải tuân thủ theo những nguyên tắc và phƣơng pháp nhất định.
- Nguyên tắc xây dựng định mức chi phí:
+ Căn cứ vào thực tế tiêu hao chi phí của kỳ trƣớc. Phải tiến hành phân tích các nhân tố chủ quan và khách quan tác động đến thực tế tiêu hao chi phí.
+ Căn cứ vào điều kiện hiện tại nhƣ đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, bậc thợ, tay nghề công nhân…Kết hợp với những điều kiện dự kiến cho tƣơng lai để xây dựng định mức chi phí thích hợp có khả năng áp dụng vào môi trƣờng kinh doanh của doanh nghiệp.
- Phƣơng pháp xây dựng định mức chi phí:
+ Phƣơng pháp phân tích kinh tế - kỹ thuật: phƣơng pháp này đòi hỏi sự kết hợp của các chuyên gia kỹ thuật để nghiên cứu thời gian thao tác công việc nhằm mục đích xác định lƣợng nguyên vật liệu và lao động hao phí cần thiết để sản xuất sản phẩm trong điều kiện về công nghệ, khả năng quản lý và nguồn nhân lực hiện có tại doanh nghiệp
+ Phƣơng pháp thống kê kinh nghiệm: Xem lại giá thành đạt đƣợc ở những kỳ trƣớc nhƣ thế nào, tuy nhiên phải xem lại kỳ này có gì thay đổi và phải xem xét những chi phí phát sinh các kỳ trƣớc đã phù hợp hay chƣa, nếu không hợp lý, hợp lệ thì bỏ hay xây dựng lại.
- Xây dựng định mức cho các loại chi phí:
+ Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Định mức chi phí nguyên liệu là sự tiêu hao của chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất một sản phẩm, đƣợc xây dựng thông qua định mức nguyên vật liệu trực tiếp và định mức giá nguyên vật liệu trực tiếp.
35
Định mức lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp: phản ánh lƣợng nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao để sản xuất một sản phẩm.
Định mức giá nguyên vật liệu: là giá nhập kho tính trên một đơn vị nguyên vật liệu trực tiếp. Đƣợc xây dựng căn cứ vào giá mua trên hóa đơn, chi phí thu mua, hao hụt trong quá trình thu mua cho phép, các khoản chiết khấu…
Định mức chi phí NVLTT đƣợc xác định theo công thức tổng quát sau:
Định mức CP NVLTT cho một đơn vị sản phẩm = Định mức giá NVL x Định mức lƣợng NVL tiêu hao
+ Định mức chi phí nhân công trực tiếp:
Định mức chi phí nhân công trực tiếp là chi phí nhân công trực tiếp để sản xuất một sản phẩm. Cũng giống nhƣ định mức chi phí nguyên vật liệu, định mức chi phí nhân công đƣợc xây dựng căn cứ vào định mức lƣợng thời gian lao động và định mức giá thời gian lao động.
Định mức lƣợng thời gian lao động: là thời gian cần thiết để tiến hành sản xuất một sản phẩm. Có 2 cách để xác định:
● Phƣơng pháp kỹ thuật: đem chia sản phẩm hoặc công việc thành nhiều công đoạn rồi căn cứ vào bảng thời gian lao động tiêu chuẩn để định thời gian cần thiết để sản xuất một sản phẩm công việc .
● Phƣơng pháp bấm giờ: Ngƣời giám sát sẽ tiến hành bấm giờ đồng hồ từ khi ngƣời công nhân bắt đầu sản xuất sản phẩm đến khi kết thúc sản phẩm.
Định mức giá thời gian lao động là chi phí nhân công trực tiếp cho một đơn vị thời gian của doanh nghiệp giờ, ngày… Trong định mức giá giờ công lao động ngoài lƣơng cơ bản còn phải tính các khoản phụ cấp lƣơng, các khoản trích theo lƣơng theo tỷ lệ quy định.
36
Định mức chi phí NCTT đƣợc xác định nhƣ sau:
Định mức chi phí NCTT = Giá NCTT theo định mức
x Định mức lƣợng thời gian lao động trực tiếp
+ Định mức chi phí sản xuất chung: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Chi phí sản xuất chung là chi phí hỗn hợp bao gồm nhiều yếu tố mang tính chất biến đổi và cố định. Vì vậy, định mức chi phí sản xuất chung đƣợc xây dựng theo định phí và biến phí.
● Xây dựng định mức chi phí sản xuất chung theo biến phí: Cũng đƣợc xây dựng theo định mức giá và lƣợng. Định mức giá phản ánh chi phí biến đổi của đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ
● Định mức chi phí sản xuất chung cố định: Cũng đƣợc xây dựng tƣơng tự nhƣ ở phần biến phí. Sở dĩ tách riêng là nhằm giúp cho quá trình phân tích chi phí sản xuất chung sau này đƣợc rõ ràng hơn.
Một trong những nhiệm vụ quan trọng của nhà quản trị là đảm nhiệm các quyết định cho tƣơng lai. Để làm đƣợc điều này, một công việc hữu ích là tổng hợp những ý kiến, đánh giá trong phân tích về triển vọng của doanh nghiệp. Do đó, để doanh nghiệp có thể dự toán sản xuất kinh doanh hợp lý, sát với điều kiện cụ thể thì cần phải xây dựng định mức chi phí riêng cho doanh nghiệp.
* Hệ thống dự toán chi phí sản xuất
Trên cơ sở xây dựng định mức chi phí, doanh nghiệp tiến hành lập dự toán chi phí sản xuất. Dự toán chi phí sản xuất là việc xác định các khoản mục chi phí dự kiến phát sinh trong kỳ, nguồn cung cấp nguồn thanh toán nhằm sản xuất sản phẩm cần thiết để đáp ứng nhu cầu tiêu thụ dự kiến và mức dự trữ hàng tồn kho.
Mục đích của dự toán là cụ thể hóa mục tiêu của nhà quản trị, thiết lập các kế hoạch ngắn hạn, dự báo thu nhập từ một kế hoạch định trƣớc, thiết lập kế hoạch đầu tƣ, triển khai một dự án sản xuất, lập kế hoạch mua, dự báo việc tuyển dụng nhân sự, kế hoạch đào tạo, lập dự toán sản xuất, lập dự toán tài chính, lập dự toán tổng thể.
37
- Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp:
Dự toán nguyên vật liệu trực tiếp nhằm xác liệu định lƣợng nguyên vật liệu đáp ứng cho nhu cầu sản xuất và dự trữ cho quá trình sản xuất của doanh nghiệp, xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho kỳ tới.
Dự toán chi phí nguyên vật liệu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để sản xuất ra sản phẩm, nhằm cung cấp thông tin cho nhà quản trị về kế hoạch thu mua nguyên vật liệu, đảm bảo cho hoạt động sản xuất không bị gián đoạn và nâng cao hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp.
Xác định lƣợng nguyên vật liệu cần sử dụng trong kỳ:
Lƣợng NVL cần cho sản xuất dự kiến = Số lƣợng SP cần cho sản xuất dự kiến x Định mức lƣợng NVLTT
Xác định dự toán chi phí mua nguyên vật liệu trong kỳ Tổng CP mua NVLTT dự kiến = Lƣợng NVLTT cần mua cho sản xuất đầu kỳ + Lƣợng NVLTT tồn cuối kỳ - Lƣợng NVLTT tồn kho đầu kỳ x Đơn giá mua
- Dự toán chi phí nhân công trực tiếp:
Dự toán nhân công trực tiếp đƣợc lập dựa trên cơ sở dự toán sản xuất và định mức chi phí nhân công trực tiếp nhằm xác định thời gian lao động và chi phí nhân công cần thiết đảm bảo cho quá trình sản xuất.
Định mức thời gian lao động hao phí phản ánh mức độ sử dụng nhân công trực tiếp, đƣợc quyết định bởi mối quan hệ về mặt kỹ thuật giữa lao động và sản phẩm sản xuất ra. Định mức này có thể đƣợc xác định bằng cách chia công việc thành từng thao tác kỹ thuật cụ thể rồi kết hợp với tiêu chuẩn thời gian của từng thao tác để xây dựng định mức thời gian cho từng công việc. Để lập dự toán CPNCTT, doanh nghiệp cần dựa vào số lƣợng nhân công, trình độ tay nghề, quỹ lƣơng, cách phân phối lƣơng để xây dựng.
38
Đơn giá tiền lƣơng, tiền công của một giờ lao động trực tiếp đƣợc xây dựng căn cứ vào thang lƣơng, bậc lƣơng hoặc hợp đồng lao động đã ký kết, trong đó đã gồm các khoản phụ cấp. Đơn giá tiền lƣơng, tiền công tiêu chuẩn có thể tính bình quân mức lƣơng trả cho toàn bộ công nhân trực tiếp sản xuất.
Dự toán chi phí nhân công trực tiếp đƣợc xác định:
Chi phí nhân công trực tiếp
dự toán
= Số lƣợng SP cần sản xuất trong kỳ x
Định mức thời gian lao động tiêu hao cho 1 đơn
vị SP
x
Đơn giá giờ công lao động
trực tiếp
- Dự toán chi phí sản xuất chung:
Lập dự toán chi phí sản xuất chung là việc xác định các chi phí sản xuất khác ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp dự kiến phát sinh trong kỳ và dự kiến tiền thanh toán cho chi phí sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Dự toán chi phí sản xuất chung bao gồm dự toán chi phí SXC biến đổi và dự toán chi phí SXC cố định, mục đích của dự toán chi phí sản xuất chung là chỉ ra mức độ dự kiến của tất cả các chi phí sản xuất gián tiếp.
Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tƣợng chịu chi phí. Khi lập dự toán cần phải tính toán riêng chi phí biến đổi, chi phí cố định sau đó tổng hợp lại
Dự toán chi phí SXC = Dự toán CP SXC cố định + Dự toán CP SXC biến đổi
1.2.2.2 Phân tích thông tin chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
Đối với các nhà quản trị thì chi phí luôn là mối quan tâm hàng đầu bởi vì lợi nhuận thu đƣợc nhiều hay ít chịu sự ảnh hƣởng trực tiếp của chi phí đã chi ra. Vì vậy, các nhà quản trị cần phải phân tích, hoạch định, kiểm soát chi phí để biết tình hình biến động của chi phí từ đó có những chính sách chi tiêu cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí, tăng hiệu quả hoạt động kinh doanh. Phân tích biến động chi phí đƣợc thể hiện qua phân tích biến động của các khoản mục chi phí.
39
* Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là so sánh giữa chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kỳ này với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kỳ dự toán và xác định các nguyên nhân biến động trên hai mặt giá và lƣợng đã tác động nhƣ thế nào đến biến động chung.
Biến động về giá= Lƣợng thực tế x (giá thực tế - giá định mức)
Biến động về lƣợng = Giá định mức x (lƣợng thực tế - lƣợng định mức) Tổng biến động = Biến động về giá + Biến động về lƣợng
Trong trƣờng hợp doanh nghiệp có sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khi xem xét biến động chi phí nguyên vật liệu phải xem xét biến động kết cấu và biến động lƣợng của chi phí nguyên vật liệu.
Biến động cơ cấu nguyên vật liệu là chênh lệch giữa tổng lƣợng thực tế sử dụng trong cơ cấu tiêu chuẩn dự toán với các lƣợng thực tế trong cơ cấu thực tế tính theo giá tiêu chuẩn. Đây là thƣớc đo phản ánh cơ cấu thực tế chi phí nguyên vật liệu cao hơn hay thấp hơn theo cơ cấu tiêu chuẩn.
Biến động lƣợng của chi phí nguyên vật liệu chính là chênh lệch giữa lƣợng đầu vào thực tế với lƣợng đầu vào tiêu chuẩn dự toán theo cơ cấu tiêu chuẩn, tính theo giá tiêu chuẩn
* Biến động chi phí nhân công trực tiếp
Biến động chi phí nhân công trực tiếp là chênh lệch giữa chi phí nhân công thực tế thực hiện so với chi phí nhân công tiêu chuẩn. Phân tích biến động chi phí nhân công đƣợc phân tích trên hai nguyên nhân biến động là biến động giá lao động và biến động năng suất lao động biến động về lƣợng
Biến động về lƣợng =
Đơn giá tiền lƣơng định mức x
Số giờ lao động thực tế -
Số giờ lao động định mức
40
Biến động về
giá = Số giờ lao động thực tế x
Đơn giá tiền lƣơng thực tế -
Đơn giá tiền lƣơng định
mức
Tổng biến động CPNCTT = Biến động về lƣợng + Biến động về giá
Biến động năng suất lao động phản ánh chênh lệch giữa chi phí tiêu chuẩn của số giờ lao động thực tế tiêu hao với chi phí tiêu chuẩn của số giờ lao động đáng lẽ tiêu hao.
Biến động giá lao động phản ánh chênh lệch giữa giá thực tế đã trả với giá đáng lẽ phải trả với kết quả thực hiện trong kỳ.
* Biến động chi phí sản xuất chung
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung là so sánh giữa chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh với chi phí sản xuất chung tiêu chuẩn dự toán . Phân tích biến động chi phí sản xuất chung phải phân tích trên hai yếu tố là chi phí sản xuất chung biến đổi và chi phí cố định sản xuất chung. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung biến đổi là việc so sánh giữa chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế với chi phí sản xuất chung biến đổi tính theo định mức, biến động chi phí sản xuất chung biến đổi đƣợc chia thành biến động giá và biến động hiệu suất.
Biến động giá chi phí sản xuất chung biến đổi là chênh lệch giữa chi phí sản xuất chung biến đổi tính theo định mức chi phí đối với mức hoạt động thực tế với chi phí biến đổi thực tế phát sinh ở mức hoạt động đó.
Biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi là chênh lệch giữa chi phí biến đổi tiêu chuẩn tính theo định mức hoạt động đối với lƣợng sản phẩm sản xuất với chi phí biến đổi tiêu chuẩn tính theo mức hoạt động thực tế
Biến động về lƣợng CPSXC biến đổi = Tỷ lệ phân bổ theo dự đoán x Lƣợng cơ sở phân bổ thực tế - Lƣợng cơ sở phân bổ dự toán
41 Biến động về giá CPSXC biến đổi = CP SXC biến đổi thực tế - CP SXC biến đổi dự toán Tổng biến động SXC biến đổi = Biến động về lƣợng + Biến động về giá
Phân tích biến động chi phí sản xuất chung cố định là so sánh tổng chi phí SXC cố định thực hiện với tổng chi phí sản xuất chung cố định tính theo định mức kế hoạch . Cách thực hiện nhƣ đối với CP SXC biến đổi
Biến động về lƣợng CPSXC cố định = Tỷ lệ phân bổ theo dự đoán x Lƣợng cơ sở phân bổ thực tế - Lƣợng cơ sở phân bổ dự toán Biến động về giá CPSXC cố định = CP SXC biến đổi thực tế - CP SXC biến đổi dự toán Tổng biến động SXC cố định = Biến động về lƣợng + Biến động về giá
1.2.2.3Báo cáo kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm
* Yêu cầu của Báo cáo kế toán quản trị chi phí
Báo cáo kế toán QTCP phải đáp ứng đƣợc những yêu cầu: Tính thích hợp, tính kịp thời, tính hiệu quả.
Tính thích hợp của các báo cáo kế toán QTCP thể hiện trên hai khía cạnh: Sự phù hợp và đáng tin cậy.