6. Kết cấu của luận văn
2.2.1 Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm bánh kẹo
bánh kẹo tại công ty cổ phần thực phẩm Hữu Nghị theo quan điểm kế toán tài chính.
2.2.1.1 Kế toán chi phí sản xuất
Để quản lý CPSX và tính giá thành sản phẩm, hiện tại công ty phân loại chi phí theo 2 tiêu thức: nội dung kinh tế và chức năng hoạt động:
- Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế:
+ Yếu tố chi phí nguyên vật liệu, nhiên liệu: là các chi phí về nguyên vật liệu sử dụng trong quá trình sản xuất bánh kẹo. Từ đó, kế toán có thể theo dõi tình hình biến động của từng loại để lên kế hoạch mua và dự trữ vật tƣ.
Nguyên vật liệu chính gồm: Bột mì, đƣờng, mạch nha, sữa, trứng gà, bơ
Nguyên vật liệu phụ gồm: Hƣơng liệu tổng hợp, dầu thực vật, chất tạo xốp, bột vani…
Nhiên liệu: than , dầu diesel...
+ Yếu tố chi phí tiền lƣơng: là chi phí tiền lƣơng, thƣởng, các khoản phụ cấp và các khoản trích theo lƣơng BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định của Nhà nƣớc.
+ Yếu tố chi phí khấu hao TSCĐ: là chi phí khấu hao các thiết bị, máy móc, nhà xƣởng... có giá trị khác nhau với thời gian trích khấu hao khác nhau.
+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bẳng tiền : chi phí tiền điện, nƣớc... và các khoản chi phí bằng tiền ngoài các khoản chi phí đã nêu trên.
- Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động:
Công ty sử dụng cách phân loại này để phục vụ cho công tác hạch toán chi phí tính giá thành sản phẩm và lập báo cáo tài chinh tại DN. Theo các phân loại này, chi phí sản xuất tại công ty đƣợc chia thành:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là toàn bộ chi phí nguyên vật liệu đƣợc sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm nhƣ đƣờng, bột mì, mạch nha,...nguyên vật liệu phụ nhƣ: Hƣơng liệu tổng hợp, dầu thực vật, chất tạo xốp, bột vani…
52
+ Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm tiền lƣơng, thƣởng, các khoản trích theo lƣơng cho công nhân trực tiếp sản xuất theo quy định.
+ Chi phí sản xuất chung: là các chi phí sản xuất liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi tổ sản xuất, gồm các yếu tố sau: chi phí nhân viên phân xƣởng, chi phí dụng cụ, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác...
* Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Xuất phát từ đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty mang tính đặc thù là quy trình SX liên tục và khép kín từ khi nhập nguyên vật liệu đƣờng, bột, chất phụ liệu… đến khi nhập kho thành phẩm mà không có nửa thành phẩm bán ra ngoài.Vào một thời điểm thì mỗi dây chuyền chỉ sản xuất một loại sản phẩm, quy trình sản xuất đều khép kín, kết thúc một ca máy thì sản phẩm sản xuất đƣợc hoàn thành và không có sản phẩm dở dang. Do đó, đối tƣợng kế toán chi phí sản xuất là các mã sản phẩm cho toàn bộ quá trình sản xuất từng sản phẩm mà công ty sản xuất ra.
* Phƣơng pháp kế toán
- Kế toán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Do đặc điểm sản xuất sản phẩm của công ty, chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng khá lớn trong tổng chi phí sản xuất. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm. NVL trực tiếp thƣờng chiếm khoảng 70% - 80% trong tổng giá thành sản phẩm.
+ Nguyên vật liệu chính gồm: Bột mì, đƣờng, mạch nha, sữa, trứng gà, bơ + Vật liệu phụ bao gồm: Hƣơng liệu tổng hợp, dầu thực vật, chất tạo xốp, bột vani… + Nhiên liệu: than , dầu diesel...
Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT; phiếu nhập kho; phiếu xuất kho, phiếu lĩnh vật tƣ....
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng tƣơng đối nhiều trong giá thành sản phẩm, vì vậy công ty đã theo dõi rất chặt chẽ bằng việc mở các sổ chi tiết theo dõi từng mặt hàng, mở sổ chi tiết vật tƣ thẻ kho , sổ này chi tiết đến từng danh
53
điểm, mã vật tƣ, theo dõi cả về số lƣợng và giá trị nguyên vật liệu. Cuối kỳ, kế toán tổng cộng để lên bảng kê chi tiết xuất vật tƣ.
Vì các nghiệp vụ nhập, xuất kho nguyên vật liệu phát sinh tƣơng đối nhiều, nên công ty sử dụng tính trị giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền. Theo phƣơng pháp này giá nguyên vật liệu xuất kho đƣợc tính theo công thức sau:
Giá trị NVL xuất
kho trong kỳ =
Số lƣợng NVL
xuất trong kỳ x
Đơn giá bình quân vật tƣ xuất dùng
Đơn giá bình quân vật tƣ xuất dùng = Trị giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trị giá NVL nhập trong kỳ Số lƣợng NVL tồn đầu kỳ + Số lƣợng NVL nhập trong kỳ
Khi xuất kho vật tƣ, kế toán căn cứ vào đề nghị xuất kho Phụ lục 1 đƣợc ký duyệt của các bộ phận liên quan sẽ lập phiếu xuất kho Phụ lục 2) giao cho ngƣời nhận, phiếu xuất kho đƣợc lập thành 3 liên: liên 1 lƣu, liên 2 giao cho bộ phận lĩnh vật tƣ, liên 3 đƣợc chuyển cho thủ kho làm thủ tục xuất kho. Thủ kho cũng căn cứ vào phiếu xuất kho để làm thẻ kho đồng thời gửi về phòng kế toán kiểm tra, đối chiếu việc ghi chép kế toán vào sổ chi tiết TK 152 và ghi chép trên thẻ kho, đối chiếu với thực tế trong kho để phát hiện những mất mát, thiếu hụt để kịp thời xử lý.
Căn cứ vào các chứng từ bảng tổng hợp chứng từ gốc liên quan đến CP NVLTT, kế toán tiến hành cập nhật vào phần mềm theo ngày tháng, trình tự phát sinh các nghiệp vụ. Từ đó, phần mềm sẽ tự xử lý số liệu và tự động chuyển số liệu đến Báo cáo nhập-xuất-tồn NVL Phụ lục 3 , sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 6211 Phụ lục 5 , sổ cái TK 621 Phụ lục 6 và sổ của các tài khoản có liên quan. Cuối quý, kế toán lập các bút toán kết chuyển sang TK 154 để xác định giá thành sản phẩm và in ra những sổ sách, bảng tổng hợp theo yêu cầu.
54
Để phản ánh chi phí nguyên vật liệu công ty sử dụng TK 621“Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này đƣợc công ty chi tiết cho từng tài khoản cấp 2, 3…phù hợp với đặc điểm của từng bộ phận, từng loại sản phẩm.
- TK 6211: Chi phí NVL phân xƣởng bánh trứng TK 6212: Chi phí NVL phân xƣởng kẹo
TK 6213: Chi phí NVL phân xƣởng lƣơng khô TK 6214: Chi phí NVL phân xƣởng bánh kem xốp
TK 6215: Chi phí NVL phân xƣởng bánh ngọt, bánh trung thu
Theo bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tháng 5 năm 2017 phụ lục 4) thì:
- Tổng chi phí NVL trực tiếp:
+ Phân xƣởng bánh trứng: 568.252.355 + Phân xƣởng kẹo: 1.105.253.409 + Phân xƣởng lƣơng khô: 216.752.018 + Phân xƣởng bánh kem xốp: 143.089.285
+ Phân xƣởng bánh ngọt, bánh trung thu: 112.275.362 Kế toán sẽ phản ánh: Nợ TK 6211: 568.252.355 Nợ TK 6212: 1.105.253.409 Nợ TK 6213: 216.752.018 Nợ TK 6214: 143.089.285 Nợ TK 6215: 112.275.362 Có TK 152: 2.145.622.429
Cuối kỳ, kế toán tiến hành kết chuyển TK 621 sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 1541: 568.252.355 Nợ TK 1542: 1.105.253.409 Nợ TK 1543: 216.752.018 Nợ TK 1544: 143.089.285
55 Nợ TK 1545: 112.275.362 Có TK 6211: 568.252.355 Có TK 6212: 1.105.253.409 Có TK 6213: 216.752.018 Có TK 6214: 143.089.285 Có TK 6215: 112.275.362
- Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:
Chi phí nhân công trực tiếp là một trong các yếu tố cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra. Hạch toán tốt chi phí nhân công có tác dụng thúc đẩy sản xuất, nâng cao chất lƣợng lao động, hạ giá thành sản phẩm và đảm bảo thu nhập cho ngƣời lao động.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm các khoản chi cho nhân công trực tiếp sản xuất bánh kẹo đƣợc tính vào chi phí trong kỳ kinh doanh của Công ty nhƣ tiền lƣơng chính, lƣơng làm thêm giờ, thƣởng, phụ cấp và các khoản trích theo lƣơng BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ .
Tại phân xƣởng, tiền lƣơng của công nhân trực tiếp sản xuất đựơc tính theo sản phẩm. Việc áp dụng hình thức trả lƣơng này vừa để đảm bảo quyền lợi và có tác dụng khích lệ công nhân lao động tích cực, có trách nhiệm và nâng cao năng suất lao động đảm bảo chất lƣợng sản phẩm.
Lƣơng sản phẩm = số lƣợng SP hoàn thành x Đơn giá lƣơng sản phẩm
Cách tính lƣơng đối với công nhân sản xuất nhƣ sau:
Tổng lƣơng = Lƣơng SP+Phụ cấp+Lƣơng phép +Tiền ăn trƣa nếu có
Ngoài tiền lƣơng chính trong khoản mục chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản phụ cấp, tiền làm thêm vào ngày lễ, nghỉ phép. Tất cả các khoản này đƣợc cộng vào lƣơng chính và trả cho công nhân.
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo chế độ hiện hành:
BHXH 18%, BHYT 3%, BHTN 1% còn KPCĐ 2% tính trên lƣơng thực tế trừ vào chi phí sản xuất; 10,5% tính trên lƣơng cơ bản trừ vào lƣơng của cán bộ công nhân viên trong đó: BHXH 8 % , BHYT 1,5%, BHTN 1%
56
Chứng từ sử dụng: Chứng từ gốc về lƣơng và thanh toán: Bảng chấm công, Bảng thanh toán lƣơng và BHXH, Bảng thanh toán tiền thƣởng, Bảng phân bổ tiền lƣơng và BHXH. Ngoài ra còn có các chứng từ khác nhƣ: Hợp đồng lao động theo vụ việc, phiếu nghỉ hƣởng BHXH, bảng thanh toán tiền làm thêm giờ, bảng thanh toán tiền thuê ngoài.
.Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng TK 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” để phản ánh tiền lƣơng, tiền công phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm. Tài khoản này cũng đƣợc công ty chi tiết cho mỗi bộ phận nhằm đảm bảo chi phí đƣợc hạch toán chính xác.
TK 6221: Chi phí nhân công trực tiếp – Phân xƣởng bánh trứng TK 6222: Chi phí nhân công trực tiếp – Phân xƣởng kẹo
TK 6223: Chi phí nhân công trực tiếp – Phân xƣởng lƣơng khô TK 6224: Chi phí nhân công trực tiếp – Phân xƣởng bánh kem xốp
TK 6225: Chi phí nhân công trực tiếp – Phân xƣởng bánh ngọt, bánh trung thu Tại mỗi phân xƣởng, sử dụng Bảng chấm công để theo dõi ngày công thực tế làm việc, ngày nghỉ việc, ngừng việc,... của công nhân thuộc bộ phận của mình. Cuối tháng, ngƣời chấm công gửi Bảng chấm công cùng các chứng từ liên quan lên phòng tổ chức - hành chính để kiểm tra.
Khi đã đảm bảo tính hợp lệ, hợp lý của chứng từ, Phòng tổ chức hành chính sẽ tính lƣơng cho công nhân trực tiếp sản xuất theo khối lƣợng sản phẩm, lập “Bảng thanh toán tiền lƣơng” Phụ lục 7) chuyển tới phòng kế toán để lập “Bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng” Phụ lục 12).
Chi phí nhân công trực tiếp đƣợc tập hợp bằng phƣơng pháp trực tiếp có nghĩa là chi phí nhân công trực tiếp phát sinh ở phân xƣởng nào thì tập hợp trực tiếp cho từng đối tƣợng chịu chi phí của xƣởng đó. Cụ thể nhƣ sau:
Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại phân xƣởng sản xuất bánh trứng đƣợc tập hợp cho sản phẩm bánh trứng; chi phí nhân công trực tiếp phát sinh tại phân xƣởng kẹo đƣợc tập hợp cho sản phẩm kẹo; tƣơng tự đối với chi phí nhân công trực tiếp tại các PX sản xuất lƣơng khô, bánh kem xốp và bánh ngọt, bánh trung thu.
57
Dựa vào các chứng từ, bảng tổng hợp chứng từ gốc liên quan đến CP NCTT, kế toán tiến hành cập nhật vào phần mềm, phần mềm Misa tự động cập nhật vào “Sổ Nhật Ký Chung”, ta có “Sổ chi tiết TK 6221” Phụ lục 8), “Sổ cái TK 6221” Phụ lục 9)
Cuối tháng, kế toán lập các bút toán kết chuyển sang TK 154 để xác định giá thành sản phẩm.
- Kế toán chi phí sản xuất chung:
Chi phí sản xuất chung là chi phí có liên quan đến công tác phục vụ quản lý sản xuất trong phạm vi phân xƣởng, tổ, đội sản xuất.
Chi phí sản xuất chung bao gồm: chi phí nhân viên phân xƣởng, chi phí vật liệu công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác
Phương pháp tập hợp:
Tại Công ty Cổ phần thực phẩm Hữu Nghị, CPSXC phát sinh tại phân xƣởng sản xuất nào thì đƣợc ghi nhận là CPSXC tại phân xƣởng đó. Chính vì vậy mà quá trình phân bổ các CPSXC tại phân xƣởng sản xuất chính là việc tập hợp CPSXC tại phân xƣởng sản xuất đó. Một số khoản mục chi phí sản xuất chung đƣợc tập hợp chung cho các phân xƣởng sản xuất sau đó tiến hành phân bổ đều cho các phân xƣởng.
Chứng từ sử dụng:Kế toán căn cứ vào bảng chấm công, bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản theo lƣơng của nhân viên phân xƣởng, các hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu chi, bảng thanh toán tạm ứng cho chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền để nhập vào phần mềm kế toán.
Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí SXC, công ty sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này đƣợc mở chi tiết thành các tài khoản cấp 2 cho từng phân xƣởng,:
TK 627 đƣợc mở chi tiết cho các phân xƣởng nhƣ sau: + TK 6271 - Chi phí sản xuất chung-PX bánh trứng + TK 6272 - Chi phí sản xuất chung-PX kẹo
58
+ TK 6273 - Chi phí sản xuất chung-PX lƣơng khô + TK 6274 - Chi phí sản xuất chung-PX bánh kem xốp
+ TK 6275 - Chi phí sản xuất chung-PX bánh ngọt, bánh trung thu
Chi phí nhân viên phân xưởng: Chi phí nhân viên phân xƣởng phục vụ cho sản xuất bánh kẹo bao gồm: tiền lƣơng, các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lƣơng, của các nhân viên phân xƣởng nhƣ: Quản đốc, thống kê phân xƣởng. Căn cứ vào “Bảng trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN”, “Bảng phân bổ tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng” Phụ lục 12 . Phần mềm Misa tự động cập nhật các nghiệp vụ vào Sổ Nhật Ký Chung, “Sổ chi tiết tài khoàn 6271” Phụ lục 10), “Sổ cái tài khoản 627” Phụ lục 14),
Chi phí nguyên vật liệu: Chi phí về nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý là các chi phí về nguyên vật liệu xuất dùng cho SX tại các phân xƣởng nhƣ chi phí về dầu mỡ, phụ tùng thay thế,…
Để tiến hành hạch toán và tập hợp chi phí vật liệu, kế toán sử dụng những chứng từ: phiếu xuất kho, Bảng chi tiết xuất nguyên liệu vật liệu, và tập hợp chi phí NVL cho phân xƣởng…
Tại Công ty, nguyên liệu vật liệu xuất dùng cho phân xƣởng nào thì đƣợc tập hợp trực tiếp cho phân xƣởng đó. Ta có “Bảng tập hợp chi phí sản xuất chung” theo phụ lục 11
Chi phí CCDC xuất dùng: Chi phí vật liệu phản ánh chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung cho phân xƣởng nhƣ khuôn đúc, dao, kéo… Chi phí nguyên vật liệu đƣợc thể hiện trong “Bảng phân bổ nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ” trong tháng.
Chi phí khấu hao tài sản cố định: Khấu hao TSCĐ của Công ty đƣợc phân chia theo nhóm tài sản gồm: nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc, thiết bị, phƣơng tiện vận tải, thiết bị dụng cụ quản lý, tài sản cố định khác. Chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh số tiền trích khấu hao của toàn bộ TSCĐ thuộc các phân xƣởng nhƣ: máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng,...
59
Công ty Cổ phần thực phẩm Hữu Nghị thực hiện việc trích khấu hao TSCĐ theo phƣơng pháp đƣờng thẳng. Căn cứ vào các chứng từ nhƣ biên bản giao nhận TSCĐ, bảng trích khấu hao, nguyên giá của TSCĐ và thời gian sử dụng của TSCĐ