2.2.3 .3Tổ chức hạch toán chi tiêt NVL
2.2.7.1. KÕ toán lợi nhuận:
Lỵi nhn trong doanh nghiƯp là kết quả cuối cùng của các hoạt động trong doanh nghiÖp trong mét thời gian nhất định (tháng, quý, năm) đ-ợc thể hiện b»ng sè tiỊn l·i hc lỗ. Đây là chỉ tiêu kinh tÕ tỉng hỵp rÊt quan trọng để đánh giá hiƯu qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp.
Hoạt động trong doanh nghiÖp bao gåm: hoạt động kinh doanh, hoạt độngkhác (trong đó hoạt động kinh doanh bao gồm: hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụvà hoạt động tài chính); t-ơng ứng với 2 loại hoạt động trên là lợi nhuận của hoạt ®éng kinh doanh và lợi nhuận hoạt động khác.
Lỵi nhn của hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa lợi nhuận gộp về bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính, chi phí bán hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp.
Doanh thu Doanh ChiÕt Gi¶m Hàng Th tiêu thơ thn vỊ thu b¸n khÊu gi¸ b¸n đặc biệt, thuế bán hàng = hµng vµ - th-¬ng - hàng - bị tr¶ - xt khÈu, th
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 38 B¸o cáo tng hp và cung cấp cung cÊp m¹i b¸n l¹i GTGT theo
dÞch vơ dÞch vơ ph-ơng pháp trùc tiÕp Lỵi nhn gép vỊ Doanh thu thn vỊ - Gi¸ vèn
bán hàng và cung = bán hàng và cung cấp hàng bán cÊp dÞch vơ dÞc vơ
Lỵi nhn Lỵi nhn gép Doanh thu Chi phÝ Chi Chi cđa ho¹t = về bán hàng và + hoạt động - hoạt động - phÝ - phÝ ®éng kinh cung cÊp dÞch vơ tµi chÝnh tµi chÝnh b¸n QL doanh hµng DN
- Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu t- tài chính hoặc kinh doanh về vốn đ-a lại. Ví dụ: cơng ty thu lÃi từ hoạt động nh-ợng bán ngoại tệ, thu hồi vèn, l·i cho vay…
- Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí đầu t- tài chính ra ngoµi doanh nghiƯp nh»m mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập và nâng cao hiƯu qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp
VÝ dơ: Chi phÝ mua b¸n chøng kho¸n, chi phÝ vÒ l·i vay…
- Thu nhập khác: là các khoản thu từ hoạt động xẩy ra khơng th-ờng xun, ngồi các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhËp kh¸c cã thĨ do chủ quan của doanh nghiệp hay khách quan đ-a tíi.
Ví dụ: Thu từ thanh lý, nh-ợng bán TSCĐ; tiền đ-ợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, cáckhoản nợ khó địi đà xử lý xố sổ…
- Chi phÝ khác: là các khoản chi phí xẩy ra khơng th-ờng xuyên, riêng biệt với hoạt động thông th-ờng của doanh nghiệp. Những khoản chi phí khác có thể do ngun nhân khách quan hoặc chủ quan ®-a tíi.
Ví dụ: giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý nh-ợng bán, chi phí nhựng bán và thanh lý TSCĐ, bị phạt thuế…
Tõ ®ã xác định lợi nhuận khác:
Lợi nhuận khác = Thu nhËp kh¸c - Chi phÝ kh¸c
Cuèi kú, kÕ toán tổng hợp chung kết quả các hoạt động của doanh nghiÖp: Tỉng lỵi nhn = Lợi nhuận từ hoạt + Lỵi nhuËn tr-íc thuÕ ®éng kinh doanh hoạt động khác
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 39 B¸o c¸o tỉng hỵp Lỵi nhn sau th = Tỉng lỵi nhn + Chi phÝ thuÕ thu
thu nhËp doanh nghiÖp tr-íc thuÕ nhËp doanh nghiÖp * NhiÖm vụ hạch toán lợi nhuận và phân phối lợi nhuận:
- Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản lợi nhuận theo từng loại hoạt động trong tõng thêi kú ®Ĩ phơc vơ cho việc phân tích đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh vµ viƯc kiĨm tra tình hình thực hiện các chế độ thể lệ tµi chÝnh hiƯn hµnh.
- Ghi chép, phản ánh trung thực kịp thời việc phân phối lợi nhuận, kiểm tra giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà n-ớc, cấp trên, đơn vị bạn cũng nh- việc trích lËp c¸c q doanh nghiƯp.
* Xác định lợi nhuËn:
Cuối kỳ, doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh, lợi nhuận ch-a phân phối, phản ánh kết quả lÃi lỗ từ các hoạt động và tình hình phân phối kết qu cỏc hot động, trích lập các quỹ, b sung nguồn vốn kinh doanh, nộp lợi nhuận lên cấp trên, về xử lý lÃi lỗ vÒ kinh doanh
+ Hạch toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm, dÞch vụ
TK 632 TK911 TK 511,512 KÕt chun gi¸ vốn hàng bán Kết chuyển doanh thu thuần
TK 641,642 vÒ tiêu thụ sản phẩm , hàng hoá KÕt chuyÓn chi phÝ bán hàng TK 421 TK 142 KÕt chuyÓn KÕt chuyển lỗ chi phÝ chê kÕt chuyÓn
KÕt chuyÓn l·i +
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 40 Báo cáo tổng hợp Hạch tốn chi phí tài chính
Sơ đồ hạch tốn chi phí tài chính
TK111,112,141 TK635 TK911 Các chi phí hoạt động tài chính K/c chi phÝ tµi chÝnh khi xác định kết quả TK 413
Lỗ về chênh lệch tỷ giá khi đánh giá lại TK221,222,228
Lỗ liên doanh, chuyển nh-ợng vốn TK 242
Phân bổ dần lÃi mua TSCĐ tr¶ chËm,
chªnh lƯch tû giá hối đối TK 3433 Phân bổ dần
TK 3432 phô tréi tr¸i phiÕu Phân bổ dần chiết khấu trái phiếu
TK 129,229
Dù phßng giảm giá chứng khoán
Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 41 B¸o cáo tổng hợp + Hạch tốn doanh thu hot động tài chính
Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chÝnh
TK 911 TK 515 TK 111,112,152,153.. K/c doanh thu Thu b»ng tiỊn, hiƯn vËt
hoạt động tài chính TK121,221,222… khi xác định kết quả
Thu lÃi đầu t- tiếp
TK413,3387 LÃi chênh lệch tỷ giá cuối kỳ,
l·i b¸n hàng trả góp
TK111,112… ChiÕt khÊu thanh to¸n
TK111,112,131 Thu cho thuê cơ sở hạ tầng
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 42 Báo cáo tổng hợp + Hạch tốn chi phí khác:
Sơ đồ hạch tốn chi phí khác
TK 111,112,141 TK 811 TK 911 Chi phÝ kh¸c b»ng tiỊn KÕt chun chi phÝ kh¸c TK 211,213
Giá trị cịn lại của TSC§ khi nh-ợng bán, thanh lý TK 131,136,138
Các khoản phải thu đà xử lý
+ Hạch toán kết quả hoạt động kinh doanh:
Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt ®éng kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511,512
Trị giá vốn thành phẩm Doanh thu thuÇn TK 641,641
Chi phí bán hàng Chi phÝ QLDN TK 635
Chi phÝ tµi chÝnh Doanh thu H§TCS
TK 421 TK 421 L·i Lỗ
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 43 B¸o c¸o tỉng hỵp + Hạch tốn thu nhËp kh¸c:
TK 911 TK 711 TK 111, 122 KÕt chun thu nhËp kh¸c Thu nhËp kh¸c b»ng tiỊn
TK 152,153 Thu nhËp kh¸c b»ng hiƯn vËt
TK 331,334,338 Thu các khoản nợ không
xác định đ-ợc chủ
TK 211,213… Thu quà tặng, biếu
+ Hạch toán xác định kết quả hoạt động khác
Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động khác
TK 811 TK 911 TK 711 KÕt chun chi phÝ kh¸c KÕt chun thu nhËp kh¸c
TK 421
KÕt chuyÓn l·i Kết chuyển lỗ
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 44 B¸o c¸o tỉng hỵp Sơ đồ hạch toán thu nhập khác
+ Hạch toán xác định kết quả hoạt động khác
Sơ đồ hạch toán kết quả hoạt động khác + H¹ch tốn tổng hợp kết quả các hoạt động trong doanh nghiÖp:
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả các hoạt động trong doanh nghiệp TK 632 TK 911 TK 511,512
Trị giá vốn thành phẩm K/c doanh thu thuÇn đà tiêu thụ TK 635,811 Chi phÝ tµi chÝnh TK 515,711 chi phÝ kh¸c K/c doanh thu H§TC TK 641,642,142 Thu nhËp kh¸c Chi phí bán hàng chi phÝ QLDN TK 421 TK 421 L·i Lỗ
2.2.7.2. Kế toán phân phối lợi nhuËn:
Lợi nhuận là kết quả cuối cùng của các hoạt ®éng trong doanh nghiƯp trong mét thêi gian nhÊt định (tháng, quý, năm), lợi nhuận đ-ợc biểu hiện qua chØ tiªu “l·i” hc “lỗ. Theo chế độ tài chính hiện hành lợi nhuận thực hiện của doanh nghiệp đ-ợc ph©n phèi nh- sau:
+ Bù lỗ của năm tr-ớc (đ-ợc trừ vào thu nhập chÞu thuÕ). + Nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp theo luật quy định. + Phần lợi nhuận cịn lại đ-ợc ph©n phèi nh- sau:
- Chia lÃi cho các thành viên góp vốn liên kết theo hợp đồng.
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 45 Báo cáo tổng hợp - Trích 10% vào quỹ dự phịng tài chính, khi số d- quỹ này bằng 25% vốn điều lƯ cđa doanh nghiƯp th× khơng trích nữa.
- Trích lập các quỹ đặc biệt tõ lỵi nhn sau th: q khen th-ëng, phóc lỵi…
2.2.8. Báo cáo tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh:
2.2.8.1. Báo cáo tài chính:
* Mơc ®Ých:
Hoạt động tài chính có mối quan hƯ trùc tiÕp víi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiƯp vµ lµ néi dung chđ u của hoạt động sản xuất kinh doanh.
B¸o c¸o kÕ tốn tài chính là những báo cáo tổng hợp nhất về tình hình tài sản, vốn và công nợ cũng nh- tình hình tài chính và kÕt qu¶ kinh doanh trong kú cña doanh nghiệp. Những báo cáo này do kế toán soạn thảo theo định kỳ, nhằm mục ®Ých cung cÊp thơng tin về kết quả vè tình hình tài chính doanh nghiƯp. Bëi vËy, hƯ thèng b¸o c¸o tài chính của doanh nghiệp đ-ợc lập víi mơc ®Ých sau:
- Tỉng hỵp và trình bày một cách tổng qt, tồn diện tình hình tài sản, cơng nợ, nguồn vốn, tình hình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán.
- Cung cấp các thơng tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động; thự trạng tài chính của doanh nghiệp trong kỳ hoạt động đà qua và những dự đoán trong t-ơng lai. Thơng tin của báo cáo tài chính là căn cứ quan trọng cho việc đề ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động san rxuất kinh doanh, hoặc đầu t- vào doanh nghiệp của các chủ sở hữu, các nhà đầu t-, các chủ nợ hiện tại và t-ơng lai của doanh nghiệp.
* Néi dung cđa các báo cáo tài chính:
Báo cáo tài chính quy định cho các doanh nghiệp gồm 4 biểu mẫu báo c¸o: - Bảng cân đối kế tốn.
- KÕt qu¶ hoạt động kinh doanh. - L-u chun tiỊn tƯ
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 46 Báo cáo tổng hợp Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế, tài chính, yêu cầu chỉ đạo điều hµnh… có thể quy định thêm các báo cáo tài chính chi tiết khác nh-:
- B¸o cáo giá thành sản phẩm, dịch vụ. - B¸o c¸o chi tiÕt kÕt qu¶ kinh doanh. - B¸o c¸o chi tiế chi phí bán hàng.
- B¸o c¸o chi tiÕt chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp. - B¸o c¸o chi tiết cơng nợ.
- …
* Bảng cân đối kế to¸n:
Bảng cân đối kế toán là báo cáo kế tốn chủ yếu, phản ánh tổng qt tình hình tài sản và nguồn vốn chủ yếu của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định d-ới hình thái tiền tệ. Bảng cân đối kế tốn có kết cấu theo dạng bảng cân đối số d- của các tài khoản kế toán với các chỉ tiêu đ-ợc phân loại theo trình tự phù hợp với yêu cầu quản lý.
Bảng cân đối kế tốn có 2 phần: tài sản và nguồn vốn. * Nguyên tắc lập bảng cân đối kế toán:
- Phải hoàn tất việc ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết; tiến hành khoá sổ kế toán; kiểm tra, đối chiÕu sè liƯu kÕ to¸n giữa các sổ có liên quan, đảm bảo tính chÝnh x¸c cđa sè liƯu.
- Sau khi kiĨm tra l¹i sè liƯu ghi trªn cét “Sè cuèi kú” của Bảng cân đối kế toán ngày 31/12 năm tr-ớc thì số liệu ở cột này sẽ chuyển vào cột số đầu năm của Bảng cân đối kế tốn.
2.2.8.2. Báo cáo kết quả hoạt ®éng kinh doanh:
B¸o c¸o Kết quả hoạt động kinh doanh” là một báo cáo kế tốn tài chính phản ¸nh tỉng hỵp doanh thu, chi phÝ vµ kết quả của các hoạt ®éng kinh doanh trong doanh nghiÖp.
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh cđa doanh nghiƯp sau mỗi kỳ hoạt động. Phần này có nhiều chỉ tiêu liên quan đến thu nhËp, chi phÝ kh¸c cịng nh- toàn bộ kết quả các hoạt động của doanh nghiƯp. Các chỉ
L-u Thị Hằng Lớp: KT5 - 07 47 Báo cáo tổng hợp tiêu thuộc phần này đều đ-ợc theo dõi chi tiết theo số năm tr-ớc, năm nay vµ sè thø tù chỉ tiêu đ-ợc giải trình ở Bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Báo cáo kết qquả hoạt động kinh doanh đ-ợc lập dựa trên nguồn số liệu sau: - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ truớc.
- Sổ kế toàn kỳ này các tài khoản từ loại 5 đến loại 9.
HƯ thèng b¸o cáo kế tốn tài chính sau khi đ-ợc lập và đ-ợc kiểm tra các số liƯu chỈt chÏ sÏ cung cấp những thơng tin hữu ích cho các nhà quản lý xem xét, phân tích tình hình tài chính và hiệu quả sản xuất kinh doanh cđa doanh nghiƯp trªn nhiỊu khÝa cạnh và giác độ khác nhau. Nhìn chung từ hệ thống báo cáo kế tốn tài chính, các nhà quản lý có thể biết đ-ợc các thơng tin về:
- Møc thu nhËp hiƯn t¹i cđa doanh nghiƯp.
- Tính cân đối của cácnguồn vốn và việc huy động các nguồn vốn sư dơng trong kú cã hiệu quả không.
- Tình hình huy động sử dụng và quản lý tìa sản của doanh nghiệp và hiệu quả sử dụng tài sản.
- Khả năng thanh toán các khoản nợ của doanh nghiƯp nh- thÕ nµo? vµ lµm thÕ nµo để doanh nghiệp ln ln có khả năng trang tải các khoản nợ đến hạn…
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 48 Báo cáo tổng hợp
CáC NGHIệP Vụ KINH Tế PHáT SINH TAI CÔNG TY LIÊN DOANH TNHH HảI Hà - KOTOBUKI
Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo ph-ơng pháp kê khai th-ờng xuyên và tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ. Tính giá xuất hàng hố theo ph-ơng pháp Nhập tr-íc - Xt tr-íc. TÝnh gi¸ xt vật t- theo ph-ơng pháp Nhập tr-ớc -
Xt tr-íc. Cã sè liƯu nh- sau: (Đơn vị tính: 1.000đ) I. Số d- đầu kỳ của các tài khoản:
TK 111 150.000 TK 221 300.000 TK 112 80.000 TK 229 20.000 TK 113 10.000 TK 241 50.000 TK 121 150.000 Tk 311 100.000 TK 131 (d- Nỵ) 300.000 TK 331 (d- Cã) 100.000 TK 139 10.000 TK 338(1) 70.000 TK 133 40.000 TK 341 210.000 TK 138(1) 25.000 TK 411 1.000.000 TK 144 40.000 TK 414 70.000 TK 152 107.000 TK 415 185.000 TK 153 3.000 TK 412 (d- Cã) 30.000 TK 155 400.000 TK 413 (d- Cã) 15.000 TK 156 65.000 TK 421 100.000 TK 211 550.000 TK 431 70.000 TK 214 300.000 TK 141 10.000
Tån kho s¶n phÈm hàng hố đầu kỳ của cơng ty nh- sau
Tên sản phẩm Đvt Sè l-ỵng Đơn giá Thành tiền Lo ren trong 900 ChiÕc 500 85 42.500 Lo ren ngoµi ChiÕc 300 75 22.500
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 49 Báo cáo tổng hợp Sæ chi tiết tài sản cố định:
STT Tên TSCĐ Sè tiỊn
1 Nhµ cđa, vËt kiÕn tróc 300.000
2 Máy móc 150.000
3 Ph-ơng tiƯn, thiÕt bÞ 100.000
Sổ chi tiết ngun vật liệu, cơng dụ cụng cơ
STT Tªn VL, DC Đvt Số l-ợng Đơn giá Thành tin 1 Nguyên vật liu Chiếc 2.000 45 90.000
2 Phơ tïng C¸i 850 20 17.000
3 C«ng cơ ChiÕc 100 30 3.000
Sỉ chi tiÕt thanh to¸n víi ng-êi mua:
STT Tên khách hàng Sè d- Nỵ
1 C«ng ty Mai Hoa 121.000
2 C«ng ty NhÊt Long 154.000