2.2.3 .3Tổ chức hạch toán chi tiêt NVL
2.2.6.2. Kế toán tiêu thụ thành phẩm:
Tiêu thụ thành phẩm lag giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất. Để thực hiện giá trị sản xuất, hàng hố lao vơ, dÞch vơ doanh nghiệp phải chuyển giao hàng hoá sản phẩm, hoặc cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, đ-ợc khách hàng trả tiêng hoặc chấp nhận thanh tốn, q trình này đ-ợc gọi là quá trình tiêu thụ.
* Các nghiệp vụ cần đ-ợc hạch toán ở giai đoạn này là xuất thành phẩm để bán và thanh to¸n víi ng-êi mua, tÝnh các khoản doanh thu bán hàng, các khoản chiết khấu th-ơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và các loại thuế theo các ph-ơng pháp tính thuế để xác định doanh thu thuần và cuối cùng xác định lÃi, lỗ về tiêu thụ thµnh phÈm.
* C«ng ty liên daonh TNHH Hải Hµ - kotouki tÝnh thuÕ GTGT ph¶i nép theo ph-ơng pháp khấu trừ nên doanh thu bán hàng là doanh thu ch-a tính thuế GTGT và doanh nghiƯp s dng Hoá đơn GTGT.
* Điều kiện xác định doanh thu: doanh thu bán hàng đ-ợc xác định khi đồng thời thoả mÃn tất cả 5 điều kiÖn sau:
- Doanh nghiƯp chun giao phÇn lín rđi ro và l-ọi ích gắn với quyền sở hữu sản phÈm.
- Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý, quyền kiểm soát sản phẩm. - Doanh thu xác định t-ơng đối chắc chắn.
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 32 B¸o c¸o tỉng hỵp - Doanh nghiệp đà thu hay sẽ thu đ-ợc l-ọi ích kinh tế từ bán hàng.
- Xác định đ-ợc chi phí liên quan đến bán hàng. * Mét sè kh¸i niƯm:
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cÊp dÞch vơ víi khoản chiết khấu th-ơng mại; giảm giá hàng bán; doanh thu của số hàng bán bị trả lại; thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiÕp.
- Chiết khấu th-ơng mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với số l-ợng lớn.
- Gi¶m giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho ng-ời mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu về thị hiÕu.
- Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối l-ợng hàng đà xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
- Lỵi nhuận gộp là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấo dịch vụ với giá vốn hàng bán.
- Kết quả tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ là số chênh lƯch gi÷a doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp.
Mối quan hệ chặt chẽ giữa doanh thu - chi phí và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh bằng sơ đồ sau đây:
LN ThuÕ sau TN thuÕ DN
Lỵi nhn Chi phÝ qu¶n tr-íc th lý vµ chi phÝ
bán hàng
Lợi nhuận gộp về bán hàng Trị giá vốn và cung cấp dịch vụ hàngbán
Doanh thu thuần về bán hµng vµ - Chiết khấu th-ơng mại, cung cÊp dÞch vơ giảm giá hàng bán, hàng
bán bị trả lại. - ThuÕ tiªu thụ đặc biệt,
thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ GTGT theo ph-¬ng pháp trực tiếp.
L-u Thị H»ng Líp: KT5 - 07 33 B¸o cáo tổng hợp * Nhiệm vụ hạch toán tiêu thụ thành phẩm:
- Phản ánh kịp thời chính xác tình hình xuất bán thành phẩm: tính chính xác các khoản bị giảm trừ và thanh toán với ngân sách các khoản thuế phải nép.
- TÝnh to¸n chÝnh x¸c c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong quá trình tiêu thụ thành phẩm. - X¸c định kết quả hoạt động tiêu thụ sản phẩm.
* Nội dung hạch toán tiêu thụ sản phẩm:
C«ng tác tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiƯp cã thĨ tiÕn hµnh theo nhiÌu ph-ơng thức khác nhau, chẳng hạn: tiêu thụ trực tiếp, chuyển hàng theo hợp đồng, giao hàng cho đại lý, bán hàng trả gãp… Mặc dù vậy, việc tiêu thụ thành phẩm nhất thiết đ-ợc gắn với việc thanh tốn với ng-ời mua, bởi vì chỉ khi nào doanh nghiệp thu nhận đ-ợc đầy đủ tiền hàng bán hoặc sự chấp nhận trả tiền của khách hàng thì việc tiêu thụ mới đ-ợc ghi chép trên sổ sách kế toán. Việc thanh toán với ng-ời mua về thành phẩm bán ra đ-ợc thực hiƯn b»ng nhiỊu ph-¬ng thøc:
+ Thanh to¸n trùc tiÕp b»ng tiỊn mỈt.
+ Thanh toán bằng ph-ơng thức chuyển khoản qua ngân hàng với điều kiện ng-ời mua cã quyÒn tõ chối khơng thanh tốn một phần hoặc toàn bộ giá trị hàng mua, do khối l-ợng hàng gửi đến cho ng-ời mua không phù hợp với hợp đồng về số l-ợng, chất l-ợng và quy cách.
C«ng ty liên doanh TNHH Hải Hà - Kotobuki hạch toán tiêu thụ trong tr-ờng hợp hàng tồn kho theo ph-ơng pháp KKTX và theo ph-ơng thức chuyển hàng theo hợp đồng. Theo ph-ơng thức này bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trong hợp đồng. Số hàng hcuyển đi này vẫn thc qun së h÷u cđa doanh nghiƯp. Khi đ-ợc ng-ời mua thanh toán về số hàng chuyển giao (một phần hay tồn bộ) thì số hµng chÊp nhËn nµy míi đ-ợc voi là tiêu thụ.
* KÕ to¸n chiÕt khÊu thanh tốn, chiết khấu th-ơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Đối với tr-ờng hợp doanh nghiệp phải nhận lại số hàng bán bị trả lại, hoặc giảm giá hàng bán cho khách hàng vì các lý do khác nhau; hoặc cho khách hàng đ-ợc h-ởng chiết khấu thanh toán, chiết khấu th-ơng mại, kế toán tiến hành ghi chép trên sổ sách kÕ to¸n.
- ChiÕt khÊu thanh to¸n là khoản tiền ng-ời bán giảm trừ cho ng-ời mua do ng-êi mua ®· thanh tốn tiền mua hàng tr-ớc thời hạn theo hợp đồng.
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 34 B¸o c¸o tỉng hỵp - Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ lao vụ đà tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân nh- vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất không đúng chủng loại, quy cách. Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại này mà doanh nghiệp phải chịu đ-ợc phản ánh vào TK 641 - chi phí bán hàng.
- Giảm giá hàng bán là khoản tiền đ-ợc ng-ời bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đà thoả thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay khơng đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế.
* Kế toán hàng tiêu thụ qua đại lý (ký gửi):
Do hàng ký gửi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiƯp cho ®Õn khi chÝnh thøc tiêu thụ, bởi vậy nội dung hạch toán giống nh- tiêu thụ theo ph-ơng thức chuyển hàng. Riªng sè tiỊn hoa hồng trả hco đại lý đ-ợc tính vào chi phí bán hàng. Bên đại lý sẽ đ-ợc h-ởng thù lao đại lý d-ới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá. Theo luật thuế GTGT, nếu bên đại lý bán hàng theo đúng giá do bên giao đại lý quy định thì tồn bé thuÕ GTGT sÏ do chủ hàng chịu, bên đại lý phải nộp thuế GTGT trên phần hoa hông đ-ợc h-ởng. Tr-ờng hợp bên đại lý h-ởng khoản chênh lệch giá thì bên đại lý sẽ chịu thuế GTGT tính trên phần GTGT.
Sơ đồ hạch tốn bỏn hng đại lý, ký gi
TK 33311 TK 111,112 ThuÕ GTGT hàng đại lý Thu tiền bán hàng đại lý
ThuÕ GTGT cña
hoa hång TK 331
Gi¸ b¸n ch-a
TK 511 thuÕ GTGT TK 133 HHång ch-a HHång cã
thuÕ GTGT thuÕ GTGT ThuÕ GTGT cña hàng tiêu thơ
Thanh tốn tiền cho cơng ty
* Ngoài những ph-ơng pháp chủ yếu nêu trên, cơng ty cịn sử dụng vật t-, hàng hoá, sản phẩm để thanh tốn tiền l-ơng th-ởng cho cơng nhân viên, biếu tặng, quảng cáo,
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 35 Báo cỏo tng hp chào hàngcác tr-ng hp ny cng -c gọi là tiêu thụ và đ-ợc tính tiêu thụ nội bộ; doanh thu đ-ợc hạch toán vào doanh thu nội bé.
2.2.6.3. Chi phÝ b¸n hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh:
Kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh là kết quả của hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ và đ-ợc biểu hiện qua chỉ tiêu LÃi (hoặc Lỗ) về tiêu thụ - kết quả dố và đ-ợc tính theo cơng thức sau:
L·i (lỗ)về Doanh thu thuÇn
tiªu thơ = về bán hàng và - Gi¸ vèn - Chi phÝ - Chi phÝ s¶n phÈm cung cÊp dÞch vơ hàng bán bán hàng QLDN
Nh- vËy để xác định chính xác kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, bên cạnh việc phải tính tốn chính xác doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ, giá vốn hàng tiêu thụ, kế tốn cịn phải tiến hành tập hợp các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ chính xác và kịp thời.
+ Chi phÝ b¸n hàng: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan đến hoạt động tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ trong kỳ.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí bán hàng
TK 334,338 TK 641 TK 111,112…
Chi phí l-ơng và các khoản trích theo Giá trị thu hồi l-ơng của nhân viên bán hàng ghi gi¶m chi phÝ
TK 152,153 TK 911 Chi phÝ vËt liƯu, dơng cơ Kết chuyển chi phí bán hàng TK 214
Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 1422
Chê KÕt chuyÓn TK 331,111…
kÕt chuyÓn Các chi phí liên quan khác
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 36 Báo cáo tổng hợp + Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp: là những khoản chi phí có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của cả doanh nghiệp mà không tách riêng ra bất kỳ một hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nh- chi phÝ qu¶n lý kinh doanh; quản lý hành chính và chi phí chung khác.
Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp
TK 334,338 TK 642 TK111,138.. Chi phí nhân viên QL Các khoản ghi giảm
chi phÝ qu¶n lý TK 152,153
Chi phÝ vËt liƯu dơng cơ TK 911 TK 214 KÕt chun chi phÝ qu¶n
Chi phÝ khÊu hao TSC§ vào tài khoản xác định kÕt qu¶ TK 333,111,112… ThuÕ, phÝ, lÖ phÝ TK 1422 TK 139 Chi phÝ dù phßng Chê KÕt chuyÓn TK 335,142,242 kÕt chuyÓn Chi phÝ theo dù ¸n TK 331,111,112 Chi phÝ kh¸c TK 133
Sau 1 kỳ hạch toán, kế toán tiến hành xác định kết quả cuat hoạt động kinh doanh. KÕ to¸n sư dụng TK911 - Xác định kết quả kinh doanh để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh hoanh và các hoạt động khác. TK 911 đ-ợc mở chi tiÕt theo tõng ho¹t động (hoạt động sản xuất kinh doanh, hoạt động tài chính và hoạt động khác) và từng loại hàng hố, sản phẩm, lao vụ, dich vơ…
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 37 B¸o c¸o tỉng hỵp
Sơ đồ hạch toán xác định kết quả tiêu thụ sản phẩm, dịch vụ
TK 632 TK 911 TK 511,512 KÕt chun doanh thu thn
Kết chuyển giá vốn hàng bán
vỊ tiªu thơ sản phẩm hàng hố TK 641,642 KÕt chuyển chi phí bán hàng TK 421 TK 142 Kết chuyển lỗ KÕt chuyÓn
chi phÝ chê kÕt chuyÓn
KÕt chuyÓn l·i
2.2.7. Kế toán lợi nhuận và phân phèi lỵi nhn
2.2.7.1. KÕ toán lợi nhuận:
Lỵi nhn trong doanh nghiƯp là kết quả cuối cùng của các hoạt động trong doanh nghiÖp trong mét thời gian nhất định (tháng, quý, năm) đ-ợc thể hiện b»ng sè tiỊn l·i hc lỗ. Đây là chỉ tiêu kinh tÕ tỉng hỵp rÊt quan trọng để đánh giá hiƯu qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp.
Hoạt động trong doanh nghiÖp bao gåm: hoạt động kinh doanh, hoạt độngkhác (trong đó hoạt động kinh doanh bao gồm: hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụvà hoạt động tài chính); t-ơng ứng với 2 loại hoạt động trên là lợi nhuận của hoạt ®éng kinh doanh và lợi nhuận hoạt động khác.
Lỵi nhn của hoạt động kinh doanh là số chênh lệch giữa lợi nhuận gộp về bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính, chi phớ bỏn hàng, chi phí quản lý doanh nghiƯp.
Doanh thu Doanh ChiÕt Gi¶m Hµng Th tiªu thơ thn vỊ thu b¸n khÊu gi¸ b¸n đặc biệt, thuế bán hàng = hµng vµ - th-¬ng - hàng - bị tr¶ - xuÊt khÈu, thuÕ
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 38 B¸o c¸o tỉng hỵp vµ cung cÊp cung cÊp m¹i b¸n l¹i GTGT theo
dÞch vơ dÞch vơ ph-ơng pháp trùc tiÕp Lỵi nhn gép vỊ Doanh thu thn vỊ - Gi¸ vèn
bán hàng và cung = bán hàng và cung cấp hàng bán cÊp dÞch vơ dÞc vơ
Lỵi nhn Lỵi nhn gép Doanh thu Chi phÝ Chi Chi cđa ho¹t = về bán hàng và + hoạt động - hoạt động - phÝ - phÝ ®éng kinh cung cÊp dÞch vơ tµi chÝnh tµi chÝnh b¸n QL doanh hµng DN
- Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản thu do hoạt động đầu t- tài chính hoặc kinh doanh về vốn đ-a lại. Ví dụ: cơng ty thu lÃi từ hoạt động nh-ợng bán ngoại tệ, thu hồi vèn, l·i cho vay…
- Chi phí hoạt động tài chính là các khoản chi phí đầu t- tài chính ra ngoµi doanh nghiƯp nh»m mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn, tăng thêm thu nhập và nâng cao hiƯu qu¶ kinh doanh cđa doanh nghiƯp
VÝ dơ: Chi phÝ mua b¸n chøng kho¸n, chi phÝ vỊ l·i vay…
- Thu nhập khác: là các khoản thu từ hoạt động xẩy ra không th-ờng xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Những khoản thu nhËp kh¸c cã thĨ do chủ quan của doanh nghiệp hay khách quan đ-a tíi.
Ví dụ: Thu từ thanh lý, nh-ợng bán TSCĐ; tiền đ-ợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, cáckhoản nợ khó địi đà xử lý xố sổ…
- Chi phÝ khác: là các khoản chi phí xẩy ra khơng th-ờng xuyên, riêng biệt với hoạt động thông th-ờng của doanh nghiệp. Những khoản chi phí khác có thể do nguyên nhân khách quan hoặc chủ quan ®-a tíi.
Ví dụ: giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý nh-ợng bán, chi phí nhựng bán và thanh lý TSCĐ, bị phạt thuế…
Tõ ®ã xác định lợi nhuận khác:
Lợi nhuận khác = Thu nhËp kh¸c - Chi phÝ kh¸c
Cuèi kú, kÕ toán tổng hợp chung kết quả các hoạt động của doanh nghiÖp: Tỉng lỵi nhn = Lợi nhuận từ hoạt + Lỵi nhuËn tr-íc thuÕ ®éng kinh doanh hoạt động khác
L-u ThÞ H»ng Líp: KT5 - 07 39 B¸o c¸o tỉng hỵp Lỵi nhn sau th = Tỉng lỵi nhn + Chi phÝ thuÕ thu
thu nhËp doanh nghiÖp tr-íc thuÕ nhËp doanh nghiÖp * NhiƯm vụ hạch tốn lợi nhuận và phân phối lợi nhuận:
- Phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời các khoản lợi nhuận theo từng loại hoạt động trong tõng thêi kú ®Ĩ phơc vơ cho việc phân tích đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh vµ viƯc kiĨm tra tình hình thực hiện các chế độ thể lệ tµi chÝnh hiƯn hµnh.
- Ghi chép, phản ánh trung thực kịp thời việc phân phối lợi nhuận, kiểm tra giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà n-ớc, cấp trên, đơn vị bạn cũng nh- việc trích lËp c¸c q doanh nghiƯp.
* Xác định lợi nhuËn:
Cuối kỳ, doanh nghiệp xác định kết quả kinh doanh, lợi nhuận ch-a phân phối, phản ánh kết quả lÃi lỗ từ các hoạt động và tình hình phân phối kết quả các hoạt ®éng, trÝch lËp c¸c quü, bổ sung nguồn vốn kinh doanh, nộp lợi nhuận lên cấp trên, về xử lý lÃi lỗ