8. Kết cấu đề tài
3.3.5. Sử dụng thông tin chi phí phục vụ việc ra quyết định kinh doanh của nhà quản
của nhà quản trị
Trên cơ sở số liệu chi tiết về chi phí, kế toán tiến hành phân tích chi phí thành CPBĐ và CPCĐ, sau đó kế toán lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo hình thái chi phí. Từ đó, tiến hành phân tích điểm hòa vốn trong kinh doanh để xác định sản lƣợng hòa vốn và doanh thu hòa vốn, xây dựng công thức dự toán chi phí và dự toán linh hoạt. Việc phân tích mối quan hệ
Nguyễn Tất Bình - K6KT GVHD: TS. Tô Thị Ngọc Lan
giữa chi phí - khối lƣợng - lợi nhuận (C – V - P) sẽ giúp cho việc ra quyết định lựa chọn các phƣơng án sản xuất kinh doanh nhƣ: quyết định chấp nhận hay từ chối đơn đặt hàng, quyết định về đầu tƣ máy móc, thiết bị mới hay duy trì thiết bị cũ, …
Công ty TNHH Sellan Gas có đủ điều kiện để tiến hành phân tích mối quan hệ C – V - P của các tàu vì:
+ TSCĐ dùng lâu dài, có tính ổn định;
+ Sản phẩm sản xuất ra đƣợc tiêu thụ đồng thời;
+ Qui mô ít thay đổi, nếu định phí khi thay đổi thì dễ dàng tính đƣợc. Ta có một số công thức tính toán nhƣ sau:
STT Chỉ tiêu Công thức
1 Sản lƣợng hoà vốn Chi phí cố định
Lãi góp đơn vị sản phẩm
2 Doanh thu hoà vốn Chi phí cố định
Tỷ lệ lãi góp
3 Sản lƣợng hòa vốn Doanh thu hòa vốn
Đơn giá bán
4 Sản lƣợng cần thiết để đạt lợi nhuận kế hoạch
Lợi nhuận kế hoạch + Chi phí cố định Lãi góp đơn vị sản phẩm
5 Doanh thu cần thiết để đạt lợi nhuận kế hoạch
Lợi nhuận kế hoạch + Chi phí cố định Tỷ lệ lãi góp
6 Doanh thu an toàn Doanh thu thực tế - Doanh thu hoà vốn 7 Tỷ lệ doanh thu an toàn Doanh thu an toàn
Doanh thu thực tế 8 Độ lớn đòn bầy kinh doanh Lãi góp
Lợi nhuận trƣớc thuế và lãi vay Thu thập số liệu doanh thu, chi phí tại Công ty TNHH Sellan Gas năm
Nguyễn Tất Bình - K6KT GVHD: TS. Tô Thị Ngọc Lan
2020, lập Bảng báo cáo kết quả kinh doanh theo tuyến đƣờng vận chuyển của tàu Gas Emperor năm 2020 (Bảng 3.13). Từ số liệu thực tế tiến hành lập Bảng phân tích điểm hoà vốn của khối lƣợng vận chuyển của các tàu (Bảng 3.14).
Báo cáo kết quả kinh doanh theo tuyến đƣờng vận chuyển của tàu Gas Emperor năm 2020.
Chỉ tiêu Tuyến Zhuhai - Hải Phòng Tuyến PVgas Vũng Tàu - Hải Phòng Tổng cộng 1. Khối lƣợng vận chuyển (MT) 64.510 38.300 102.810 2. Đơn giá (VND) 737.216 1.336.146 960.337 3. Doanh thu thuần (VND) 47.557.804.160 51.174.391.800 98.732.195.960 4. Chi phí biến đổi 20.541.940.702 22.053.413.645 42.595.354.347 5. Lãi góp 27.015.863.458 29.120.978.155 56.136.841.613 6. % Lãi góp/DT 56,81% 56,91% 56,86%
Bảng 3. 12: Báo cáo kết quả kinh doanh theo tuyến đƣờng vận chuyển của tàu Gas Emperor năm 2020
(Nguồn: Phòng kế toán– Công ty TNHH Sellan Gas)
Báo cáo khối lƣợng hòa vốn theo tuyến đƣờng vận chuyển của tàu Gas Emperor năm 2020.
Chỉ tiêu Tuyến Zhuhai - Hải Phòng Tuyến PVgas Vũng Tàu - Hải Phòng Tổng cộng 1. Doanh thu (VND) 47.557.804.160 51.174.391.800 98.732.195.960
Nguyễn Tất Bình - K6KT GVHD: TS. Tô Thị Ngọc Lan 2. Kết cấu theo DT 48,17% 51,83% 100,00% 3. Tỷ lệ lãi góp đơn vị 56,81% 56,91% 4. Tỷ lệ lãi góp đơn vị bình quân 56,86% 5. Chi phí cố định 23.604.378.310 6. Khối lƣợng vận chuyển (MT) 64.510 38.300 102.810 7. Đơn giá 737.216 1.336.146 960.337
8. Chi phí biến đổi
đơn vị 318.430 575.807 414.311
9. Doanh thu hòa
vốn 41.552.342.117 41.480.052.538 83.032.394.655 10. Sản lƣợng hòa vốn 56.364 31.045 87.408 11. Doanh thu an toàn 6.005.462.043 9.694.339.262 15.699.801.305 12. Tỷ lệ Doanh thu an toàn 12,63% 18,94% 15,90%
Bảng 3. 13: Báo cáo khối lƣợng hòa vốn theo tuyến đƣờng vận chuyển của tàu Gas Emperor năm 2020
(Nguồn: Phòng kế toán– Công ty TNHH Sellan Gas)
Qua bảng phân tích trên ta thấy nếu ở tuyến đƣờng Zhuhai, Trung Quốc - Hải Phòng nếu vận chuyển 56.364 tấn khí LPG thì đạt mức hòa vốn với doanh thu 41.552.342.117 đồng, và ở tuyến đƣờng tuyến PVgas Vũng Tàu- Hải Phòng nếu vận chuyển 31.045 tấn khí LPG thì đạt mức hòa vốn với doanh thu 41.480.052.538 đồng. Nhƣ vậy, tàu Gas Emperor đạt doanh thu hòa vốn khi doanh thu đƣợc 83.032.394.655 đồng.
Nguyễn Tất Bình - K6KT GVHD: TS. Tô Thị Ngọc Lan
Chỉ tiêu lãi góp cho biết khi doanh thu tăng lên một đồng thì trong đó có 0,56 thuộc về tổng lãi góp. Khi doanh thu tiêu thụ vƣợt qua điểm hòa vốn, tỷ lệ tăng doanh thu sẽ là tỷ lệ tăng của tổng lãi góp và mức tăng của tổng lãi góp là mức tăng của lãi thuần.
Doanh thu an toàn thể hiện mức doanh thu thực hiện đã vƣợt qua mức doanh thu hòa vốn là bao nhiêu. Chỉ tiêu này có giá trị càng lớn thể hiện tính an toàn càng cao của hoạt động sản xuất kinh doanh và ngƣợc lại. Mức doanh thu an toàn của tàu Gas Emperor năm 2020 là 15.699.801.305 đồng tƣơng ứng với tỷ lệ 15,90% điều này thể hiện tính an toàn của hoạt động vận chuyển của Công ty chƣa cao.
Quá trình phân tích CVP giúp cho nhà quản lý có thể xem xét các mối quan hệ nội tại trong Công ty ảnh hƣởng đến lợi nhuận của Công ty trong kỳ kinh doanh, thông qua điểm hòa vốn nhà quản lý có thể xem xét các phƣơng án kinh doanh khác nhau, đây cũng là một trong những cơ sở để nhà quản lý đƣa quyết định đơn giá vận chuyển và khối lƣợng vận chuyển hợp lý để đem lại lợi nhuận cao nhất cho doanh nghiệp.
Ngoài việc phân tích sản lƣợng và doanh thu hòa vốn, Công ty cần có những phân tích biến động giá nhiên liệu nhằm điều chỉnh giá bán để đảm bảo lợi nhuận ổn định.
Ví dụ về phân tích biến động chi phí và tỷ lệ điều chỉnh giá vận chuyển.
Nhiên liệu
Giá tại thời điểm điều chỉnh
gần nhất (01/04/2021)
Giá tại thời điểm hiện tại
(30/04/2021) Tổng tăng/giảm Tỷ lệ % tăng/giảm D.O 0,05%S 14.770 14.970 200 1.34% F.O 3,5S 15.360 15.260 -100 -0.66%
Nguyễn Tất Bình - K6KT GVHD: TS. Tô Thị Ngọc Lan
% Tổng Tỷ Lệ thay đổi
Nhiên liệu Công thức tính % thay đổi
D.O 40 x 1.34% 0.54% F.O 60 x -0.66% -0.4% % Tổng Tỷ Lệ thay đổi 0.14% Tỷ Lệ Nhiên Liệu Cơ Bản % Tổng Tỷ Lệ thay đổi Mức cƣớc đề xuất tăng =
Tỷ Lệ Nhiên Liệu Cơ Bản x
Tổng Tỷ Lệ thay đổi
45% 0.14% 0.06%
Nhƣ vậy khi giá dầu DO tăng 200 đồng và giá dầu FO giảm 100 đồng, công ty cần điều chỉnh đơn giá vận chuyển tăng 0,06% để lợi nhuận của công ty không thay đổi.