chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh
Theo VSA 700, ý kiến chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh được quy định rất chung chung là nhằm “làm sáng tỏ một số yếu tố ảnh hưởng không trọng yếu đến
báo cáo tài chính, nhưng không có ảnh hưởng đến báo cáo kiểm toán”, với mục đích
“giúp người đọc đánh giá ảnh hưởng của các yếu tố này đến báo cáo tài chính”. Việc quy định các trường hợp được sử dụng báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn
phần có đoạn nhấn mạnh không rõ ràng dẫn đến việc kiểm toán viên tùy ý sử dụng loại
ý kiến này thay cho ý kiến chấp nhận từng phần hay không chấp nhận đối với một số vấn đề nhạy cảm trên báo cáo tài chính như một số dẫn chứng trong chương 2, dẫn đến
Do hiện nay các chuẩn mực kế toán cũng khá đầy đủ về các vấn đề mà trước đây
chưa có nên người viết đề nghị để khắc phục vấn đề này, nên có quy định rằng ý kiến
chấp nhận toàn phần có đoạn nhấn mạnh của kiểm toán viên chỉ được nêu ra trong
những trường hợp sau:
- Không chắc chắn về khả năng tổn thất về vấn đề pháp lý;
- Áp dụng sớm một hay nhiều chuẩn mực kế toán nào đó;
- Có tai họa lớn đã xảy ra, tiếp tục tồn tại và có ảnh hưởng trọng yếu đến tình hình
tài chính của công ty.
Ngoài ra những vấn đề nhấn mạnh về báo cáo tài chính, trong một số trường
hợp, kiểm toán viên còn có thể cần lưu ý với người sử dụng báo cáo về vấn đề nào đó
- 85 -
liên quan đến hiểu biết của người sử dụng về báo cáo tài chính, về trách nhiệm của kiểm toán viên, hiểu về báo cáo kiểm toán….thì một đoạn nhấn mạnh về các vấn đề khác cần được thêm vào trên báo cáo kiểm toán tại vị trí của vấn đề có liên quan.
Những vấn đề kiểm toán viên muốn nhấn mạnh trên báo cáo kiểm toán phải là những thông tin mà luật pháp, các quy định và các chuẩn mực nghề nghiệp không cấm (như chuẩn mực đạo đức liên quan đến tính bảo mật thông tin); và cũng không phải là những thông tin mà Ban giám đốc đơn vị yêu cầu công bố. Bảng 3.2 minh họa những trường hợp có đoạn nhấn mạnh khác và vị trí của đoạn nhấn mạnh khác trên báo cáo kiểm toán.
Bảng 3.2: Vị trí của đoạn nhấn mạnh trên báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên
Vấn đề đưa ra đoạn nhấn mạnh khác trên báo cáo kiểm toán
Hiểu biết của người sử dụng về công việc kiểm toán
Hiểu biết của người sử dụng về trách nhiệm của kiểm toán viên hoặc là báo cáo kiểm toán
Báo cáo nhiều hơn một bộ báo cáo tài chính
Vị trí của đoạn nhấn mạnh khác trên báo cáo kiểm toán
Đặt ngay sau đoạn ý kiến kiểm toán
Đặt ngay sau đoạn trách nhiệm của kiểm toán viên
Đặt ngay sau đoạn mở đầu
Giới hạn người sử dụng báo cáo kiểm toán Đặt một đoạn ở cuối báo cáo kiểm toán, sau ý kiến kiểm toán
Như vậy, báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần sau khi thay đổi theo kiến nghị của người viết thì sẽ có mẫu như sau:
BÁO CÁO CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐỘC LẬP
Kính gửi:Ban giám đốc (Giám đốc/Tổng giám đốc) của Công ty ABC
Chúng tôi đã kiểm toán bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/X cùng với báo cáo kết quả kinh doanh, cáo cáo lưu chuyển tiền tệ và các ghi chú báo cáo tài chính kèm
theo cho năm tài chính kết thúc cùng ngày của Công ty ABC. Báo cáo tài chính kèm
theo không nhằm phản ánh tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và tình
hình lưu chuyển tiền tệ theo các nguyên tắc và thông lệ kế toán được chấp nhận chung tại các nước khác ngoài Việt Nam.
Trách nhiệm của Ban giám đốc đối với báo cáo tài chính
Ban giám đốc công ty chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày hợp lý các báo cáo tài chính này theo chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, và mỗi thủ tục kiểm soát nội bộ được thiết lập là cần thiết cho việc đảm bảo báo cáo tài chính được
lập là không có sai phạm trọng yếu, bao gồm sai sót hay gian lận.
Trách nhiệm của kiểm toán viên
Trách nhiệm của chúng tôi là đưa raý kiến về các báo cáo tài chính căn cứ vào
cuộc kiểm toán. Chúng tôi đã thực hiện công việc kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế được chấp nhận). Các chuẩn mực
này yêu cầu chúng tôi tuânthủ các yêu cầu về đạo đức nghề nghiệp, và lập kế hoạch và
thực hiện cuộc kiểm toán để có sự đảm bảo hợp lý là các báo cáo tài chính không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu. Công việc kiểm toán báo cáo tài chính không nhằm
nêu lên khả năng quản lý của đơn vị, khả năng đầu tư vào đơn vị là tốt hay không và
đơn vị có đạt được các mục tiêu chiến lược hay không.
Công việc kiểm toán là thực hiện các thủ tục cần thiết để đạt được bằng chứng cho những số liệu và ghi chú trên báo cáo tài chính. Các thủ tục được chọn lựa tùy
- 87 -
thuộc vào sự phán đoán của kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá những rủi ro trọng yếu rằng báo cáo tài chính có sai sót hay gian lận hay không. Bằng việc đánh giá rủi ro, chúng tôi xem xét các thủ tục kiểm soát nội bộ mà đơn vị thiết lập choviệc lập báo cáo tài chính để thiết kế các thủ tục kiểm toán cho phù hợp, nhưng không nhằm mục đích nêuý kiến về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Chúng tôi
cũng tiến hành đánh giá sự thích hợp của các chính sách kế toán sử dụng và sự hợp lý
của các ước tính kế toán của Giám đốc cũng như cách trình bày tổng quát các báo cáo tài chính.
Chúng tôi cho rằng công việc kiểm toán của chúng tôi đã đưa ra những cơ sở hợp lý để làm căn cứ cho ý kiến của chúng tôi.
Ý kiến của kiểm toán viên
Theo ý kiến của chúng tôi, báo cáo tài chính đã phản ánh trung thực và hợp lý
trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của Công ty ABC tại ngày 31/12/X,
cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành và
các quy định pháp lý có liên quan.
TP. Hồ Chí Minh, ngày... tháng... năm ....
Công ty kiểm toán ABC Tổng giám đốc
(Họ và tên, chữ ký, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề
Kiểm toán viên
(Họ và tên, chữ ký) Số đăng ký hành nghề
1. Nhận định chung về đề tài
KẾT LUẬN
Kiểm toán là việc xác minh tính trung thực của thông tin kế toán và những
nghiệp vụ tài chính, và báo cáo kiểm toán là phương tiện thông báo của kiểm toán viên
cho người sử dụng rằng báo cáo tài chính của đơn vị có trung thực và hợp lý hay không.
Do đó, ý kiến của kiểm toán viên trên báo cáo kiểm toán và việc người sử dụng hiểu về
ý kiến này như thế nào chiếm một vị trí quan trọng. Do đó, mặc dù đây là một đề tài
thiên về lý luận nhưng rất cần thiết và không thể xem nhẹ. Vấn đề cải thiện chuẩn mực
báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là điểm đáng quan tâm trong thời đại ngày nay,
nhất là trong thời kỳ nền kinh tế phát triển mạnh, nhu cầu đầu tư, tín dụng của người
dân ngày càng cao và cũng đòi hỏi một sự hội nhập về mặt các quy định kế toán kiểm
toán nói chung với các nước khác trên thế giới. Và theo người viết thì đây là một đề tài
quan trọng và đáng để được quan tâm cho những người sử dụng báo cáo kiểm toán và
nhất là đối với những người ban hành các quy định về kiểm toán nhằm giúp báo cáo
kiểm toán đạt được mục đích vốn có của nó.
2. Những kết quả đạt được
Sau khi thực hiện luận văn “Đánh giá chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán và một số kiến nghị liên quan”, người
viết nhận thấy rằng:
- Các chuẩn mực kiểm toán luôn phát triển theo hướng ngày một nâng cao chất
lượng kiểm toán, nâng cao uy tín ngành nghề kiểm toán và vấn đề kiến nghị hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán cũng không nằm ngoài hướng phát triển này. Bên cạnh việc giải thích rõ những hạn chế tiềm tàng của chuẩn mực này, nghiên cứu cho thấy một khoảng cách thông tin về báo cáo kiểm toán có thể được rút ngắn bởi chính những người làm luật thông qua việc hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán;
- Nghiên cứu này giúp người viết nhìn nhận được thực tế việc vận dụng và sự hiểu biết của các đối tượng có liên quan đối với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số
700 về báo cáo kiểm toán ở Việt Nam với quy mô đánh giá nhỏ hơn thông qua khảo sát một số đối tượng liên quan đến báo cáo kiểm toán tại thành phố Hồ Chí Minh;
- Từ việc tìm hiểu lý thuyết và tiếp cận thực tế thông qua khảo sát bằng phương pháp khảo sát thực tế, người viết đã đưa ra được một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam về báo cáo kiểm toán.
3. Những hạn chế của đề tài
3.1. Hạn chế khách quan
Khối lượng tư liệu về báo cáo kiểm toán rất lớn nhưng người viết chỉ có thể nghiên cứu được một số chuẩn mực, tài liệu hướng dẫn hay một số nghiên cứu có liên quan, do đó, phần cơ sở lý luận có thể chưa được đầy đủ và rõ ràng.
3.2. Hạn chế chủ quan
Do trình độ của người viết có giới hạn và thời gian thực hiện đề tài còn hạn chế nên luận văn này sẽ không tránh khỏi những thiếu sót. Người viết rất mong được sự đóng góp ý kiến nhằm giúp người viết hoàn thiện đề tài này hơn.
Tiếng Việt
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán-Kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế TP. HCM,
Kiểm toán, NXB Thống Kê, 2005.
2. Bộ Tài Chính, Hệ thống 33 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
3. Theo Saga (2009), “Như thế nào là “trung thực và hợp lý””,
http://www.webketoan.vn/news/ (ngày truy cập 06/07/2010)
4. Tuấn Linh (2008), “”Đã kiểm toán” cũng phải thận trọng!”,
http://www.webketoan.vn/news/ (ngày truy cập 01/07/2010)
5. Vũ Hữu Đức (2008), Chuyên đề: Báo cáo kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế Tp.
Hồ Chí Minh
Tiếng Anh
6. Aguilar et. al. (2003), “Do Spanish Firms Change Auditor to Avoid a Qualified
Audit Report”, International Journal of Auditing, No. 7, p. 37-53
7. Asare et. al. (2009), “Investors’, Auditors’, And Lenders’ Understanding Of The
Message Conveyed By The Standard Audit Report”, http://www.ifac.org (ngày
truy cập 05/09/2010)
8. Bailey et. al. (1983), “Effects of Audit Report Wording Changes on Perceived
1983, p. 355- 370
9. Beattie et. al. (2000), “Behind the Audit Report: A Descriptive Study of Discussions and Negotiations Between Auditors and Directors”, International Journal of Auditing, No. 4, p. 107-202
10. Berollary et. al. (2006), “Weighing the Public Interest - Is the Going Concern
Opinion Still Relevant?”, The CPA Journal
11. Epstein et. al. (1994), “Investor Views of Audit Assurance: Recent Evidence of The Expectation Gap”, Journal of Accountancy, January 1994, p. 60-66
12. Fadzly et. al. (2004), “Audit expectation gap-The case of Malaysia”, Managerial
Auditing Journal, Vol. 19, No. 7, p. 897-915
13. Gómez (2003), “The usefulness of the audit report in investment and financing decisions”, Managerial Auditing Journal, 18/6/7 (2003), p. 549-559
14. IFAC, ISA 700 “Forming an opinion and reporting on financial statements”, Handbook 2010
15. IFAC, ISA 705 “Modifications To The Opinion In The Independent Auditor’s Report”, Handbook 2010
16. IFAC, ISA 706 “Emphasis Of Matter Paragraphs And Other Matter Paragraphs In The Independent Auditor’s Report”, Handbook 2010
17. International Federation of Accountants, International Standards on Auditing, 2010, http://www.ifac.org
18. Joseph et. al. (2000), “Audit Committee Composition and Auditor Reporting”, The Accounting Review, Vol. 75, No. 4, p. 453-467
19. Marshall A. Geiger (1994), “The New Auditor’s Report-Have the Benefits of
Wording Changes Been Acknowledged Outside the CPA Profession?”, Journal of Accountancy, November 1994, p. 59-64
20. Micheal Firth (1978), “Qualified Audit Reports: Their Impact on Investment Decisions”, The Accounting Review, Vol. 53, No. 3, p. 642-650
21. Michael Maingot (2006), “The Evolution of the Standard Unqualified Auditor’s Report in Canada”, Canadian Accounting Perspectives, Vol.5, No. 1, p. 19-36 22. Robert R. Davis (2004), “Using Disclaimers in Audit Reports - Discerning
Between Shades of Opinion”, The CPA Journal (online), 2004
23. Sumutka, Alan R. (1989), “Implementing SAS 58: reports on audited financial statements. (statement of auditing standards)”, The CPA Journal (online), 1989 24. Thompson, James H. (1997), “SAS 79 amends SAS 58 - A Change in the
http://www.aicpa.org http://www.emeraldinsight.com http://www.hsx.vn http://www.iasplus.com http://www.ifac.org http://www.ifrsclass.com http://www.jstor.org http://www.mof.gov.vn http://www.sdh.ueh.edu.vn http://www.webketoan.vn
Phụ lục 1
BẢNG CÂU HỎI KHẢO SÁT KHOẢNG CÁCH THÔNG TIN VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN
TỔNG QUAN VỀ Ý NGHĨA CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN
Tầm quan trọng của báo cáo kiểm toán
Xin vui lòng cho biết ý kiến của bạn đối với những câu hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với mức độ quan trọng như sau:
1: Không quan trọng 2: Có thể quan trọng 3: Quan trọng 4: Khá quan trọng 5: Rất quan trọng
1 Tầm quan trọng của báo cáo kiểm toán trong các quyết 1 2 3 4 5 định đầu tư/cho vay
2 Tầm quan trọng của báo cáo kiểm toán trong việc đánh
1 2 3 4 5
giá báo cáo tài chính không có gian lận trọng yếu
Mức độ tin tưởng vào báo cáo kiểm toán
Xin vui lòng cho biết ý kiến của bạn đối với những câu
hỏi dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng
với mức độ tin tưởng như sau: 1: Không tin tưởng
2: Có thể tin tưởng 3: Tin tưởng 4: Khá tin tưởng 5: Rất tin tưởng
3 Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về khả năng
1 2 3 4 5
tồn tại và phát triển của đơn vị
4 Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về khả năng
1 2 3 4 5
đơn vị được quản lý tốt
5 Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về khả năng
1 2 3 4 5
đầu tư vào đơn vị là tốt
6 Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về khả năng
1 2 3 4 5
7
đơn vị đạt được các mục tiêu chiến lược
Mức độ tin tưởng của báo cáo kiểm toán về việc kiểm
toán viên đã làm hết trách nhiệm của mình như những gì
đã nêu trong phần trách nhiệm của kiểm toán viên trên
báo cáo
K hô ng q ua n t r ọn g C ó th ể qu an trọ ng Q ua n tr ọn g K há q ua n t r ọn g R ất qu an trọ ng K hô ng ti n t ư ở ng C ó th ể ti n tư ở ng T in t ư ở ng K há t in t ư ở ng R ất t in tư ở ng
Khả năng kiểm toán viên có thể phát hiện gian lận
Xin vui lòng cho biết ý kiến của bạn đối với câu hỏi
dưới đây bằng cách cho điểm từ 1 đến 5 tương ứng với
khả năng phát hiện như sau: 1: Hoàn toàn không thể
2: Có thể phát hiện ít (dưới 50%) 3: Phát hiện khoảng 50%
4: Phát hiện phần lớn 5: Phát hiện tất cả
8 Theo bạn, Kiểm toán viên có thể phát hiện các gian lận 1 2 3 4 5 t r ọ n g y ế u t r ê n b á o c á o t à i c h í n h h a y k h ô n g ? VỀ CÁ C TH UẬ T NG Ữ SỬ DỤ NG TR ÊN
Xin vui lòng cho biết ý kiến của bạn đối với