6. Kết cấu của đề tài nghiên cứu
3.2.4. Lập dự toán linh hoạt và phân tích thông tin phục vụ cho việc ra quyết
quyết định
3.2.4.1. Lập dự toán linh hoạt
Hiện nay, tại công ty việc lập dự toán chi phí chỉ là các dự toán tĩnh, nghĩa là các dự toán này chỉ hướng về một mức độ hoạt động và các kết quả thực tế luôn được so sánh với chi phí dự toán. Điều này, chưa đáp ứng được thông tin kịp thời trong việc đưa ra các quyết định phù hợp với những diến biến cùa thị trường, đặc biệt là sự biến động giá cả nguyên vật liệu đầu vào phụ thuộc vào giá nhập khẩu trên thị trường thế giới. Để đáp ứng được yêu cầu đó, công ty cần xây dựng một loại dự án có thể đáp ứng yêu cầu phân tích trong trường hợp mức độ hoạt động thực tế khác với mức độ hoạt động dự toán. Đó chính là dự toán linh hoạt.
Dự toán chi phí linh hoạt là dự toán chi phí được xây dựng trên một phạm vi hoạt động (quy mô hoạt động khác nhau) giúp cho nhà quị trị có thề so sánh chi phí thực tế ở các mức độ hoạt động khác nhau, từ đó có thể đưa ra các quyết định và giá bán sản phẩm trong điều kiện các mức sản lượng khác nhau, đảm báo công ty vẫn có lợi nhuận và có thế đưa ra các mức giá có thế cạnh tranh được với đối thủ. Đồng thời dự toán chi phí linh hoạt và căn cứ để đánh giá hiệu quả kinh doanh chính xác hơn là một kế hoạch tĩnh. Dự toán linh hoạt được xây dựng dựa trên mô hình ứng xử của chi phí. Trình tự lập dự toán linh hoạt có thể khái quát qua các bước như sau:
- Xác định phạm vi hoạt động trong kỳ kế hoạch.
- Phân tích các chi phí có thể phát sinh trong phạm vi phù họp theo mô hình ứng xử chi phí (khả biến, bất biến, hồn hợp).
- Xác định biến phí đơn dự toán
Biến phí đơn vị dự toán• •
Tổng biến phí dự toán Mức hoạt động dự toán
- Lập dự toán linh hoạt điều chỉnh theo mức hoạt động thực tế: + Đối với biến phí
Tông biên phí đã điều chỉnh Biên phí đơn vi dư toán Mức hoạt động thực tế
- Lập dự toán linh hoạt điêu chỉnh theo mức hoạt động thực tê:
+ Đổi với định phí: Định phí thương không thay đổi khi lập kế hoạch kinh doanh do mức hoạt động thực tế vẫn nằm trong phạm vi điều chỉnh mà trong đó định phí chưa thay đổi. Việc lập dự toán chi phí linh hoạt tại Công ty cổ phần cơ điện lạnh Đông Anh có thể đựợc thực hiện như sau:
Xác đinh biến phí dư toán:
- Đối với biến phí nguyên liệu chính căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên liệu và đơn giá dự toán nguyên liệu mua vào.
- Đối với biến phí tiền lương căn cứ vào doanh thu kế hoạch hàng năm.
- Đối với biến phí sản xuất chung căn cứ vào tài liệu thống kê năm trước.
- Theo tài liệu dự toán định phí và biến phí năm 2020 và sản lượng sản phẩm lắp ráp năm 2020, tác giả xác định được mức dự toán biến phí đơn vị của chi phí NVLTT, chi phí NCTT và chi phí sxc (Xem bảng 3.20)
Bpng 3.20. D 3.20năm 2020, tác giả X
Biến phí săn xuất
nri Ẩ 1 • Ấ 1 r Tông biên phí (đồng) *7 r Tông sô lượng SPSX (cái) Biến phí đơn vị (đ/cái) 1. Chi phí NVLTT 22,161,320,317 29,995
Máy lọc nước Aqua ER09CT
143,178,784 300 502,955
Máy lọc nước Aqua
ERO08CT 125,738,736 250 477,263
Máy lọc nước Aqua
ERO10CT 568,366,460 1,235 460,216 2. Chi phí NCTT 656,875,635 29,995 21,900 3. Biến phí sxc 861,310,922 29,995 28,715 2 rri Tông 23,679,506,873 ”---7
(Nguôn phòng kê toán)
A £
- Lập dự toán linh hoạt điêu chỉnh theo mức hoạt động thực tê:• > • • • • Cj •
Tông biên phí theo mức hoạt động thực tế
Mức hoạt Biến phí đơn vị
’ , X
động thực tê Dự toán
Đôi với định phí thường ôn định, không thay đôi khi lập dự toán chi phí linh hoạt, do mức hoạt động thực tế vẫn nằm trong phạm vi điều chỉnh mà trong đó định phí chưa thay đồi như chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương quản lý theo tiền lương cơ bản, chi phí nguyên vật liệu, đồ dùng văn phòng, chi phí bão dưỡng, sửa chữa, chi phí quảng cáo, khuyến mại... Căn cứ vào dự toán năm để xác định. Trên cơ sở dự toán cho cả năm xác định được dự toán ước tính cho một kỳ kinh doanh.
B đ. Dự toán chi phí linh hoạt năm 2020 Chỉ tiêu Biến phí đơn vi• dư toán•
Dư toán lỉnh hoat• ♦
1. Biến phí SX(đ) 23,683,454,115 27,630,696,468 31,577,938,820
Chi phí NVLTT(nhóm I+I1+...) 22,161,320,317 22,165,014,486 25,859,183,567 Máy lọc nước Aqua
ER09CT 502,955 125,738,736 138,312,610 150,886,484
Máy lọc nước Aqua
ERO08CT 477,263 119,315,653 131,247,218 143,178,784 Chi phí NCTT 21,900 656,985,132 766,482,654 875,980,176 Chi phí sxc 28,715 861,454,497 1,005,030,247 1,148,605,996 2. Định phí SX(đ) 5,140,587,515 5,140,587,515 5,140,587,515 Chi phí NCTT 1 619,092 919 1,619,092,919 1,619,092,919 Chi phí SXC 3,521,494,597 3,521,494,597 3,521,494,597 Tổng chi phí sx 28,824,041,630 32,771,283,982 36,718,526,335 ỹ--- 7
(Nguồn phòng kê toán)
Đế phân tích đánh giá chính xác chi phí sản xuất, dựa vào dự toán kinh hoạt và số liệu chi phí sản xuất thực tế, công ty có thể lập bảng phân tích chi phí dựa trên cùng mức sản xuất là 40.000sp (Bàng 3.22)
Từ bảng phân tích 3.22 cho thấy tất cả biến phí sản xuất đều cao hơn so với dự toán, chỉ có định phí sản xuất chung là giảm so với dự toán.
3.2.4.2. Phân tích thông tin phục vụ cho việc ra quyết định
Việc kiềm soát chi phí về cung cấp thông tin cho việc tính lương của người lao động, định mức tiêu hao nguyên vật liệu phần nào các báo cáo của công ty đã đáp ứng được. Những nguyên nhân dẫn đến sự biến động chưa được gắn với trách nhiệm của bộ phận quản lý với yêu cầu kiếm soát.
Từ Bảng 3.22 bên dưới ta phân tích cụ thể như sau:
Từ việc cung cấp thông tin cho công tác kiểm soát chi phí nguyên vật liệu tại công ty hiện nay tổng biến động chi phí NVL tăng 6.289.457.591 vnđ
tương ứng tăng 23% so với dự toán. Với sự biên động này thê hiện sự không kiếm soát được lượng NLV trong sản xuất dẫn tới sự lãng phí. Giá cả thị trường biến động tăng đã làm tăng chi phí, giá NVL biến động tăng tạo nguồn
lực gián tiếp làm tăng NVL sản xuất trong kỳ, từ đó làm thay đối chi phí NVL trực tiếp trong kỳ. Bên cạnh đó, việc tồn kho NVL cũng có ảnh hưởng đến biến động giá NVL.
+ Từ các dự toán và sổ sách chi tiết, sổ tổng hợp chi phí phản ánh kết quả thực hiện của các bộ phận cho ra các báo cáo phân tích tình hình thực hiện chi phí nhằm tiết kiệm khoản chi phí NVL và kiểm soát các chi phí ở từng bộ phận hay phân xưởng.
+ Để tiết kiệm các khoản chi phí của NVL, công ty lập báo cáo phân tích chi phí NVL nhằm kiểm soát các chi phí phát sinh tại từng bộ phận, phân xưởng. Báo cáo kiểm soát chi phí gồm có: Báo cáo phân tích tình hình thực hiện chi phí và báo cáo tình hình thực hiện chi phí. Tất cả báo cáo đó được lập trên cơ sở căn cứ vào các dự toán và sổ chi tiết, số tổng họp chi phí phản ánh kết quả thực hiện chi phí của các bộ phận. Trong quá trình phân tích biến động NVL sẽ tìm ra nguyên nhân biến động của các NVL. Từ đó sẽ quy trách nhiệm về vật chất, khắc phục những trường hợp lãng phí, thất thoát và cũng cần khen thưởng những cá nhân thực hiện tốt.
Thứ hai, về phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp:
Ở chi phí nhân công trực tiếp, KTQT chi phí mới chỉ dừng lại cung cấp thông tin đế tính lương nhưng chưa có sự phân tích và đánh giá tìm ra nguyên nhân cho sự biến động chi phí theo hướng có lợi hay bất lợi để. Qua bảng
3.21 bên dưới ta thấy chi phí nhân công trực tiếp tăng 269.895.062 vnđ (tương ứng 31%). Điều này chứng tỏ công ty đang không thực hiện chưa tốt việc kiểm soát chi phí nhân công. Từ kết quả đã tính, công ty nên đưa ra những chính sách chi trả lương họp lý.
Thứ ba, về phân tích biến động chi phí sản xuất chung: 75
Từ bảng 3.21, ta thây chi phí sản xuât chung giảm 835.356.781 vnđ (Tương ứng giảm 73%) so với dự toán. Biến động chi phí sản xuất chung là một biến động tốt thể hiện sự cắt giảm chi phí tiền lương phải trả. Các thông tin cung cấp cho việc kiểm soát chi phí và phân tích biến động chi phí giúp hạn chế tốt hơn các sai sót trong kỳ sản xuất, giúp công ty tránh được khoản chi phí không hợp lý. Điều đó giúp đánh giá những mặt mạnh, mật yếu, những nhân tố khách quan và chủ quan để xây dựng một hệ thống kiểm soát tốt để đưa ra những giải pháp cải thiện tình hình hoạt động của công ty.
B nhữn.22. Bnhữn.2nhân tố khách quan và ch
STT Chỉ tiêu
Phân tích CP dưa trên dư toán tĩnh• • Phân tích CP dưa trên dư toán linh hoat• 4 • Tý lệ % Dư toáns Thưc hiên• • Chênh lêchs Dư toáns Thưc hiên• • Chênh lêché
1 Số lượng sản phâm
sản xuất 29,995 40,000 10,005 Máy lọc nước Aqua
ERO9CT 300 350 50 350 350
- Máy lọc nước Aqua
ERO08CT 250 270 20 270 270
— 2 Biến phi sản xuất
23,679,506,873 37,867,396,411 14,187,889,539 31,577,938,820 37,867,396,411 6,289,457,591 20% a Chi phí NVLTT 22,161,320,317 36,408,271,957 14,246,951,641 29,553,352,648 36,408,271,957 6,854,919,309 23% b Chi phí NCTT 656,875,635 1,145,875,238 488,999,604 875,980,176 1,145,875,238 269,895,062 31% c Biến phí sxc 861,310,922 313,249,216 (548,061,706) 1,148,605,996 313,249,216 (835,356,781) (73%) 77
■5—--- r
STT Chỉ tiêu
Phân tích CP dưa trên dư toán tĩnh• • Phân tích CP dưa trên dư toán linh hoat• • • Tỷ lệ % Dư toán• Thưc hiên• • Chênh lêch• Dư toán• Thưc hiên• • Chênh lêch•
3 Định phí
5,140,587,515 4,969,316,850 (171,270,665) 5,140,587,515 3,909,704,377 (1,230,883,139) (24%) 4 Tổng chi phí
28,820,094,388 42,836,713,261 14,016,618,874 36,718,526,335 41,777,100,788 5,058,574,453 14%
(Nguôn: Phòng kê toán)
BNguôn: p. Bguôn: Phòng kê toán)- t à chủ quan đê xây dựng một hệ thông kiểm soát tốt để đưa ra nua ERO08CT
\ --- 7
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2020 Chênh lêch• Nhân xét•
1. Chi phí(giá thành) 155,559,727 209,169,614
Số lượng sản phẩm sản xuất 270 270
Chi phí NVL trực tiếp 95,620,770 165,777,635 70,156,865 bất lơi Chi phí nhân công trực
tiếp(đ) 20,487,132 15,927,087 -4,560,045 thuân lơi• •
Chi phí sản xuất chung(đ) 39,451,825 27,464,892 -11,986,934 thu ân lơi• •
Giá thành đơn vi• 576,147 774,702 198,555 Bất lơi•
(Nguôn: Phòng kê toán)
BNguôn: p. Báo cáo nguyên nhân bid) đáo cáo nguyên nh
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2020 Chênh lêch• Nhân♦
xét
I. Doanh thu 87,583,417,925 96,648,007,835 18,129,179,821
thuân• lơi•
1. Máy lọc nước Aqua
ERO08CT 218,755,866 379,604,114 160,848,249
* Đơn giá bán(đ/sp) 972,248 1,518,416 546,168
* số lượng săn phẩm tiêu
thụ(sp) 225 250 25
2. Máy lọc nước Aqua
ERO9CT 306,799,775 352,202,650 45,402,875
* Đơn giá bán(đ/sp) 943,999 1,051,351 107,352
* số lượng sản phẩm tiêu
thụ(sp) 325 335 10
-
II. Chi phí sản phẩm(đ) 43,230,141,582 53,117,524,444 9,887,382,862 bất lơi•
L Máy lọc nưởc Aqua
ERO08CT 163,1 ỉ 3,993 193,675,569 30,561,576
* Giá thành đon vi sản•
phẩm(đ/sp) 724,951 774,702 49,751
* Số lượng sản phẩm tiêu
thụ(sp) 225 250 25
2. Máy lọc nước Aqua
ERO9CT 454,518,185 485,796,758 31,278,572 * Giá thành đơn vi sản• phẩm(đ/sp) 699,259 725,070 25,811 * Số lượng sản phẩm tiêu thụ(sp) 325 335 10 -
III. Chi phí thời kỳ 6,151,404,378 6,113,117,514 -38,286,864
III.1. Chi phí bán hàng 1,228,040,635 1,491,498,305 263,457,670 bất lơi•
* Biến phí (đ) 43,791,709 175,152,000 131,360,291
* Định phí (đ) 1,184,248,926 1,316,346,305 132,097,379
III.2. Chi phí quản lý DN 4,923,363,743 4,621,619,209 -301,744,534
thuân• lơi•
* Biến phí (đ) 437,917,090 372,229,526 -65,687,564
* Định phí (đ) 4,485,446,654 4,249,389,683 -236,056,971
IV. Lơi nhuân từ hoat đông
KD 38,201,871,965 37,417,365,878 -784,506,088
>---
(Nguôn: Phòng kê toán)
Kê toán quản trị có vai trò rât quan trọng trong việc ra quyêt định ngăn hạn và dài hạn cụ thể như sau:
- Quyết định ngắn hạn: Với mục tiêu khai thác tối đa các yếu tố sản
xuất hiện có của doanh nghiệp, giảm chi phí thấp nhất để đạt được lợi nhuận mong muốn.
+ Quyết định ngắn hạn thuộc giai đoạn cung cấp: Chọn nhà cung cấp nào, phù họp với chất lượng tốt và chi phí thấp.
+ Quyết định ngắn hạn thuộc giai đoạn sản xuất: Sản xuất bao nhiêu sản phẩm? Tiếp tục sản xuất hay mua ngoài chi tiết sản phẩm? Ngừng, thu hẹp hay không kinh doanh một ngành nào đó của doanh nghiệp?
+ Quyết định ngan hạn thuộc giai đoạn tiêu thụ: Tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm với cơ cấu như thế nào? Xác định giá bán sản phẩm, giá của các dịch vụ để phù họp cạnh tranh với thị trường. Có nên quãng cáo sản phẩm không? Chấp nhận hay tời chối một đơn đặt hàng đặc biệt,...
- Quyết định dài hạn: Liên quan đầu tư và các tài sản. Có nên đầu tư hệ
thống máy móc mới hay không.
3.3. Đánh giá thực trạng công tác kế toán quán trị chi phí tại công ty cổ
phần CO' điện lạnh Đông Ánh
Từ nghiên cứu thực tế KTQT chi phí tại công ty, tác giả có sự nhìn nhận như sau :
- Ưu điểm:
+ Bộ phận KTQT đã chú trọng vào việc tính giá thành và lập dự toán chi phí. + Bộ phận KTQT đã có những thông tin cho nhà quản trị để tổng họp chi phí, đánh giá tình hình thực hiện và xác định được trách nhiệm của các bộ phận có
liên quan.
- Hạn chế:
+ KTQT chỉ tập trung vào công việc tính giá thành sản phẩm nên yêu cầu về thông tin chưa được nhiều.
+ Việc tính giá thành còn thiêu tính linh hoạt trong việc ứng phó với các trường hợp có thể xảy ra bất ngờ chẳng hạn như số lượng tiêu hao nhiều, giá đầu vào tăng, chi phí nhân công tăng. Công ty mới chỉ dự toán chi phí dựa trên số liệu ước tính mà chưa lập dự toán chi phí linh hoạt để dự báo chi phí ở những trường họp khác để nhà quản trị đưa ra quyết định kinh doanh kịp thời.
+ Công ty chưa tập trung lập báo cáo biến động chi phí, phân tích chi phí và tìm ra nguyên nhân dẫn đến các khoản chi phí biến động đó. Có thể, Công ty cho rằng, nguyên vật liệu thất thoát trong quá trình sản xuất không đáng kể nên công tác kiếm soát NVL chưa được tập trung đúng mức. Việc khai thác được kỹ thuật phân tích thông tin chi phí của KTQT chưa hiệu quả để đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn phương án kinh doanh. Từ những hạn chế trên nên việc kiểm tra, kiểm soát và ra quyết định chưa được kịp thời.
- Nguyên nhân dẫn đến những hạn chế:
+ Ke toán quản trị chưa chuyên sâu, hạn chế về nghiệp vụ xử lý thông tin, dừ liệu.
+ Thị trường luôn biến động khó kiểm soát cũng như cạnh tranh của những đối thủ nên làm cho kế hoạch tính giá thành thiếu tính chủ động.
+ Do bộ phận quản lý chủ quan trong vấn đề thất thoát nguyên vật liệu, kiểm soát nguyên vật liệu còn nhiều bất cập.
Kêt luận chương 3
Qua tìm hiếu thực trạng về kế toán quản trị của công ty, tác giả nhận thấy rằng hệ thống kế toán cũng như công tác kế toán tại công ty chủ yếu là kế toán tài chính. Không thể nào phú nhận vai trò quan trọng của KTQT chi phí, KTQT chi phí là một công cụ hiệu quả cho việc phục vụ cho việc kiểm soát, quản lý và ra quyết định của nhà quản trị trong các doanh nghiệp. Không những vậy, KTQT chi phí còn hồ trợ cho các nhà quản lý thành công trong môi trường cạnh tranh khốc liệt. Mặc dù công ty đã có những thông tin cơ bản về KTQT chi phí cung cấp cho nhà quản trị nhưng vẫn chưa đầy đủ, chi phí chỉ mới phân loại theo yếu tố, nơi phát sinh chi phí. KTQT cũng phân loại theo cách ứng xử chi phí, chưa lập báo cáo biến động, chênh lệch chi phí, lập