7. Cơ cấu của luận án
2.3.1. Khái niệm hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN
Trong cuốn từ điển Hán – Việt của tác giả Đào Duy Anh đƣợc Nhà xuất bản Văn hóa Thông tin xuất bản năm 2003, hoàn thiện có nghĩa “hoàn toàn thiện mỹ”[1]. Điều này có nghĩa khi sự vật, vấn đề đã hoàn thiện thì không còn những thiếu sót phải bổ sung và chỉnh sửa. Từ điển Tiếng Việt do Viện ngôn ngữ học Việt Nam năm năm 2007 giải thích hoàn thiện có nghĩa là “tốt và đầy đủ đến mức không thấy cần phải làm gì thêm nữa”. Theo từ điển Thuật ngữ pháp lý năm 2009, hoàn thiện đƣợc giải thích “làm cho tốt hơn”. Nhƣ vậy, có thể hiểu hoàn thiện với tƣ cách là một hoạt động, đó là loại bỏ những gì không phù hợp, chỉnh sửa, bổ sung hay đặt ra những cái mới để sự vật tốt, hoàn chỉnh và đầy đủ hơn. Nhƣ vậy, sẽ không đặt ra việc hoàn thiện đối với một sự vật không tồn tại hoặc chƣa hình thành.
Từ nhận thức chung về khái niệm hoàn thiện nhƣ trên, có thể nói hoàn thiện hệ thống pháp luật nói chung, trong đó bao gồm hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN là bãi bỏ những qui định không còn phù hợp; sửa đổi, bổ sung các qui định hiện hành hoặc ban hành qui định mới các về quản lý thuế TNCN, thuế TNCN và một số lĩnh vực khác có liên quan đến quản lý thuế TNCN. Mục đích của hoạt động hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN đó là lĩnh vực pháp luật này có chất lƣợng tốt hơn, đáp ứng các yêu cầu của đời sống xã hội. Kết quả hoạt động này là góp phần hoàn thiện pháp luật thuế TNCN, đồng nghĩa với việc chỉ ra những bất cập trong chính sách thuế TNCN và khiếm khuyết trong pháp luật thuế TNCN trong quá trình áp dụng vào thực tiễn thông qua các hoạt động quản lý thuế TNCN. Hơn nữa, hoạt động hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN tạo ra các qui định quản lý thuế
TNCN điều chỉnh có hiệu quả quan hệ thu, nộp thuế TNCN và ý thức tuân thủ của NNT TNCN cũng nhƣ trình độ cán bộ thuế ngày càng cao, bộ máy quản lý thu, nộp thuế TNCN ngày càng hoàn thiện, đảm bảo tăng thu từ thuế TNCN cho NSNN cũng nhƣ phát huy đƣợc vai trò của thuế TNCN.
Với nhận thức nhƣ trên, tác giả luận án đƣa ra khái niệm về hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN nhƣ sau: “Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân là hoạt động của cơ quan nhà nước có thẩm quyền nhằm loại bỏ, sửa đổi, bổ sung những qui định pháp luật hiện hành cũng như ban hành những qui định pháp luật mới nhằm điều chỉnh có hiệu quả các quan hệ phát sinh trong quá trình tổ chức thực hiện nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân và phát huy vai trò thuế thu nhập cá nhân”
Xét về bản chất, hoàn thiện pháp luật thuế TNCN là biểu hiện cụ thể của hoạt động xây dựng pháp luật và tổ chức thực thi pháp luật. Bởi vì, hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN nằm trong hoạt động hoàn thiện pháp luật thuế và thuộc hoạt động hoàn thiện pháp luật nói chung. Hoạt động này luôn thể hiện và thực hiện quyền lực nhà nƣớc, quyền lực nhân dân [104]. Ở mỗi phạm vi khác nhau, hoạt động hoàn thiện pháp luật có đối tƣợng tác động và nhằm đạt tới mục đích khác nhau. Chẳng hạn, nếu xét ở phạm vi hệ thống pháp luật thuế trong đó bao gồm pháp luật thuế TNCN thì hoạt động hoàn thiện cần đƣợc tập trung vào cả bốn trụ cột: (i) hệ thống văn bản qui phạm pháp luật thuế TNCN; (ii) qui định về các thiết chế bảo đảm cho việc thực thi pháp luật thuế TNCN; (iii) tổ chức thi hành pháp luật thuế TNCN; (iv) nguồn nhân lực và đào tạo nguồn nhân lực làm công tác quản lý thuế TNCN [69]. Theo quan điểm này, tác giả cho rằng việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN có những đặc trƣng cơ bản sau:
Một là, hoạt động hoàn thiện pháp luật là hoạt động luôn mang tính quyền lực nhà nƣớc. Bởi vì, khi Nhà nƣớc ra đời cũng là thời điểm pháp luật đƣợc ban hành để quản lý xã hội. Cùng với sự tồn tại, phát triển của Nhà nƣớc, hệ thống pháp luật quốc gia ngày càng đƣợc hoàn thiện đáp ứng yêu cầu của xã hội trong từng giai đoạn gắn với điều kiện kinh tế - xã hội cụ thể. Xuất phát từ bản chất của thuế TNCN luôn gắn với quyền lực nhà nƣớc nên chỉ có Nhà nƣớc mới có thể sửa đổi, bổ sung hay ban hành và tổ chức thi hành các qui định pháp luật thuế TNCN. Hoạt động này
nhằm bãi bỏ những qui định không còn phù hợp, sửa đổi, bổ sung hay ban hành các qui định mới về pháp luật thuế quản lý thuế TNCN cũng nhƣ lĩnh vực pháp luật khác có liên quan với pháp luật thuế quản lý thuế TNCN.
Hai là, hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN góp phần hoàn thiện công cụ quản lý nhà nƣớc trong lĩnh vực thuế TNCN. Để thực hiện hoạt động quản lý hành chính nhà nƣớc trong lĩnh vực thuế, Nhà nƣớc sử dụng và phối hợp nhiều công cụ khác nhau, trong đó pháp luật là công cụ quản lý có hiệu quả nhất do pháp luật luôn thể hiện ý chí nhà nƣớc và đƣợc nhà nƣớc bảo đảm thực hiện bằng biện pháp cƣỡng chế. Kết quả của hoạt động này sẽ giúp Nhà nƣớc thực hiện hoạt động thu thuế đạt hiệu quả cao và nâng cao tính tuân thủ của NNT. Trên cơ sở đó, NNT ngày càng nhận thức rõ hơn và thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ thuế TNCN của mình.
Ba là, Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN luôn đƣợc thực hiện theo một trình tự, thủ tục chặt chẽ đƣợc pháp luật qui định cụ thể. Trƣớc hết, hoạt động loại bỏ các qui định pháp luật QLT TNCN đƣợc bắt đầu bằng việc rà soát hệ thống văn bản pháp luật QLT TNCN, căn cứ vào hạn chế của văn bản pháp luật quản lý thuế TNCN đã bộc lộ trong thực tiễn, cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền làm tờ trình bãi bỏ những qui định này. Tiếp theo, hoạt động sửa đổi, bổ sung hay ban hành qui phạm pháp luật quản lý thuế TNCN và lĩnh vực pháp luật khác có liên quan cũng đƣợc bắt đầu bằng việc rà soát các văn bản quản lý thuế TNCN và các văn bản pháp luật khác có liên quan, căn cứ vào thực tiễn thi hành đƣợc tổng kết, đánh giá cùng những hạn chế và bất cập. cơ quan nhà nƣớc có thẩm quyền đƣợc giao trách nhiệm soạn thảo và ban hành những văn bản chứa đựng qui định pháp luật quản lý thuế TNCN mới này.
Tóm lại, hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN là hoạt động của Nhà nƣớc với nôi dung cụ thể là sửa đổi, bổ sung, bãi bỏ các qui định pháp luật thuế TNCN cũng nhƣ các qui định pháp luật thuộc lĩnh vực khác có liên quan không còn phù hợp. Đồng thời tổ chức thực thi có hiệu quả các qui định mới này góp phần thực hiện mục tiêu Nhà nƣớc đã đặt ra đối với thuế TNCN.