7. Cơ cấu của luận án
3.2.4. Xử lý vi phạm pháp luật trong quản lý thuế thu nhập cá nhân
Việc xử lý VPPL về thuế TNCN đƣợc hƣớng dẫn tại Luật QLT (từ Điều 103 tới Điều 115), Bộ luật Hình sự (Điều 161), Nghị định 129/2013/NĐ-CP, Thông tƣ 166/2013/TT-BTC. Theo đó, việc xử lý VPPL về thuế TNCN là sự cá biệt hóa pháp luật đối với các cá nhân, cơ quan, tổ chức có hành vi VPPL thuế TNCN, buộc họ phải gánh chịu những hậu quả pháp lý, trách nhiệm pháp lý nhất định nhƣ: Trách nhiệm hình sự; Trách nhiệm hành chính; Trách nhiệm kỷ luật và Trách nhiệm bồi thƣờng thiệt hại (bổ trợ cho các trách nhiệm pháp lý khác trong xử lý VPPL về thuế TNCN), cụ thể nhƣ sau:
3.2.4.1.Trách nhiệm hành chính
Đây là hình thức xử lý VPPL về thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng phổ biến nhất, theo đó:
(1) Các hành vi VPHC về thuế, bao gồm:
(i) Hành vi VPHC về thuế của NNT; (ii) Hành vi VPHC về thuế của TCTD và tổ chức, cá nhân khác có liên quan:
(2) Các hình thức xử phạt VPHC về thuế
(i) Phạt cảnh cáo áp dụng đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế không nghiêm trọng, có tình tiết giảm nhẹ và theo quy định áp dụng hình thức xử phạt cảnh cáo. Hình thức xử phạt cảnh cáo đƣợc quyết định bằng văn bản.
(ii) Phạt tiền áp dụng:
- Đối với hành vi vi phạm về thủ tục thuế: Phạt theo số tiền tuyệt đối tối đa không quá 200 triệu đồng với NNT là tổ chức, không quá 100 triệu đồng với NNT là cá nhân có hành vi vi phạm về thủ tục thuế theo quy định của Luật xử lý VPHC.
Khi xác định mức phạt tiền đối với NNT vi phạm vừa có tình tiết tăng nặng, vừa có tình tiết giảm nhẹ thì xem xét giảm trừ tình tiết tăng nặng theo nguyên tắc một tình tiết giảm nhẹ đƣợc giảm trừ một tình tiết tăng nặng. Sau khi giảm trừ theo nguyên tắc trên, nếu còn tình tiết giảm nhẹ thì mức tiền phạt có thể giảm xuống, nhƣng không đƣợc giảm quá mức tối thiểu của khung phạt tiền, nếu còn tình tiết tăng nặng thì mức tiền phạt có thể tăng lên nhƣng không đƣợc vƣợt quá mức tối đa của khung phạt tiền.
Đối với hành vi vi phạm về thủ tục thuế thì mỗi tình tiết tăng nặng hoặc giảm nhẹ đƣợc tính tăng hoặc giảm 20% mức phạt trung bình của khung phạt tiền.
- Với hành vi khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế đƣợc hoàn: Phạt 20% số tiền thuế thiếu, số tiền thuế đƣợc hoàn.
- Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế: Phạt từ 1 đến 3 lần số tiền thuế trốn đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế.
3.2.4.2.Trách nhiệm kỷ luật
Trách nhiệm kỷ luật là loại trách nhiệm pháp lý áp dụng cho cán bộ thuế VPPL về thuế TNCN và đƣợc hƣớng dẫn cụ thể tại Quyết định số 1849/2007/QĐ- BTC ngày 22/03/2007 quy định về xử lý kỷ luật cán bộ, công chức thuế có hành vi vi phạm các quy định trong QLT; xử lý trách nhiệm của lãnh đạo CQT các cấp khi để xảy ra vi phạm trong đơn vị do mình quản lý, phụ trách trực tiếp.
Nhìn chung, các quy phạm pháp luật về Xử lý vi phạm pháp luật về thuế TNCN ngày càng hoàn thiện, chẳng hạn:
- Tại các điều từ Điều 106 đến Điều 108 của Luật QLT 2006 quy định các mức xử phạt: 0,05%/ngày đối với số tiền thuế chậm nộp; 10% đối với số tiền thuế khai thiếu; phạt từ 1 lần đến 3 lần số tiền thuế trốn. Về cơ bản, các chế tài xử phạt là hợp lý.
Về thời hiệu xử lý: Trƣớc ngày 1/7/2007, các quy định về quản lý thuế TNCN trong đó có xử lý vi phạm pháp luật về thuế đều đƣợc quy định tại các luật chính sách nhƣ Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. Trong đó, Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2003 có quy định thời hiệu truy thu thuế là 5 năm trở về trƣớc. Tuy nhiên Luật quản lý thuế không đƣa ra thời hiệu truy thu thuế có nghĩa là ngƣời nộp thuế sẽ bị truy thu thuế vô thời hạn. Trong khi đó, Luật kế toán quy định việc lƣu trữ chứng từ kế toán giới hạn trong 10 năm. Để phù hợp với thực tế khi kiểm tra, thanh tra thuế nếu có truy thu thuế phải dựa trên chứng từ kế toán, Luật QLT 2012 bổ sung Điều 110 quy định áp dụng thời hạn truy thu thuế là 10 năm trở về trƣớc, kể từ ngày kiểm tra phát hiện. Trƣờng hợp ngƣời nộp thuế không đăng ký thuế thì phải nộp đủ số tiền thuế thiếu, số tiền thuế trốn, số tiền thuế gian lận cho toàn bộ thời gian trở về trƣớc, kể từ ngày kiểm tra phát hiện hành vi vi phạm pháp luật thuế…Để phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội cụ thể của đất nƣớc nên từ ngày 01/01/2015 tính tiền chậm nộp theo quy định tại Luật sửa đổi,
bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13, (0,05%/ngày);Từ ngày 01/7/2016 tính tiền chậm nộp theo mức 0,03%/ngày