- Đối với thu nhập khác: theo mục 30 chuẩn mực số 14, thu nhập khác bao gồm: thu về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định;
211.3.2.3 Trình tự hạch toán
1.3.2.3. Trình tự hạch toán
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh (Phụ lục 1.1)
Vào thời điểm cuối kỳ kế toán căn cứ vào sổ cái tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣” tổng hợp tất cả các khoản doanh thu trong kỳ để xác đi ̣nh kết quả kinh doanh. Đồng thời xác đi ̣nh và kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh vào doanh thu thực tế trong kỳ. Kế toán ghi các khoản giảm trừ doanh thu vào bên Nợ TK 511– “Doanh thu thuầ n” và bên Có TK 521- “Các khoản giảm trừ doanh thu”
Căn cứ vào bảng tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu để xác đi ̣nh doanh thu thuầ n. Sau đó thực hiê ̣n bút toán kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấ p di ̣ch vụ vào tài khoản 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”. Kế toán ghi khoản doanh thu thuẩn vào bên Nợ TK 511 – “Doanh thu thuần” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
Kết chuyển giá vốn hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ và dịch vụ đã cung cấp trong kỳ và các khoản chi phí khác được ghi trực tiếp vào giá vốn hàng bán, kế toán ghi giá vốn hàng hóa, dịch vụ vào bên Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và bên Có TK 632 – “Giá vốn hàng bán”.
Cuối kì, kế toán kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh. Kế toán ghi số chi phí quản lý kinh doanh vào bên Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và bên Có TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”.
Cuối kì, kế toán thực hiê ̣n kết chuyển doanh thu hoa ̣t đô ̣ng tài chính phát sinh trong kỳ. Kế toán ghi doanh thu hoạt động tài chính vào bên Nợ TK 515 – “Doanh thu từ hoa ̣t đô ̣ng tài chính” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ, kế toán thực hiện bút toán ghi các khoản thu nhập khác vào bên Nợ TK 711 – “Thu nhâ ̣p khác” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ. Kế toán ghi số chi phí tài chính phát sinh vào bên Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và bên Có TK 635 – “Chi phí tài chính”.
22
Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác, kế toán ghi số chi phí khác vào bên Nợ TK 811 – “Chi phí khác” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”
Hàng quý, xác đi ̣nh số thuế ta ̣m nô ̣p vào NSNN, kế toán ghi số thuế tạm phải nộp vào bên Nợ TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” và ghi bên Có TK 3334 – “Thuế TNDN”
Khi thực nô ̣p số thuế này kế toán ghi Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi Có TK 111, 112…
- Trườ ng hợp phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của khoản thuế TNDN các năm trước, doanh nghiê ̣p được ha ̣ch toán điều chỉnh số thuế tăng hoă ̣c giảm của các năm trước này vào chi phí thuế TNDN năm phát hiê ̣n sai sót:
+ Nếu thuế TNDN củ a các năm trước phải nô ̣p bổ sung, kế toán ghi phần sai sót nộp bỏ sung vào bên Nợ TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” và ghi vào bên Có TK 3334 – “Thuế TNDN”.
Khi thực nô ̣p số thuế này, kế toán ghi số thuế phải nộp vào bên Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi vào bên Có TK 111, 112…
+ Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trước được ghi giảm, kế toán ghi phần chênh lệch giảm vào bên Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi vào bên Có TK 821 – “Chi phí thuế TNDN”
- Cuối năm tài chính: so sánh số đã ta ̣m nô ̣p với số thuế TNDN quyết toán phải nộp trong năm, kế toán ghi:
+ Nếu số thuế TNDN tạm nô ̣p lớn hơn số quyết toán năm phải nô ̣p, kế toán ghi phần nộp bổ sung vào bên Nợ TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” và ghi vào bên Có TK 3334 – “Thuế TNDN”.
Khi thực nô ̣p số thuế này, kế toán ghi số thuế phải nộp vào bên Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi bên Có TK 111,112…
+ Nếu số thuế TNDN tạm nô ̣p nhỏ hơn số quyết toán năm phải nô ̣p, kế toán ghi phần chênh lệch giảm vào bên Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi bên Có TK 821 – “Chi phí thuế TNDN”.
23
Sau đó kế toán thực hiê ̣n kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p và tài khoản 911 để xác đi ̣nh kết quả theo bút toán sau. Kế toán ghi Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và ghi Có TK 821 – “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p”.
Căn cứ vào sổ cái tài khoản 911 và bảng tổng hợp kết quả kinh doanh để xác đi ̣nh lợi nhuâ ̣n sau thuế, căn cứ vào sổ cái tài khoản 421 kết chuyển lợi nhuâ ̣n chưa phân phối vào tài khoản 911.
Nếu kết quả kinh doanh có lãi, kế toán ha ̣ch toán số tiền lãi vào bên Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và Có TK 421 – “Lợi nhuâ ̣n chưa phân phối”.
Nếu kết quả kinh doanh lỗ thì kết chuyển phần lỗ kế toán hạch toán số tiền lỗ vào bên Nợ TK 421 – “Lợi nhuâ ̣n chưa phân phối” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”.
1.3.2.4. Sổ sách kế toán
Công tác tổ chức sổ kế toán phụ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng. Nếu công tác tổ chức sổ kế toán và hình thức kế toán hợp lý sẽ phát huy được chức năng giám đốc của kế toán, cung cấp đầy đủ, chính xác và kịp thời các chỉ tiêu cần thiết cho quản lý kinh doanh, đồng thời cũng góp phần nâng cao hiệu quả của công tác kế toán.
Mỗi hình thức kế toán có số lượng và kết cấu các sổ là khác nhau. Hiện nay, các doanh nghiệp nhỏ và vừa có thể vận dụng một trong bốn hình thức kế toán sau: hình thức kế toán nhật ký chung, hình thức kế toán nhật ký – sổ cái, hình thức kế toán chứng từ ghi sổ và hình thức kế toán trên máy vi tính.
Hình thức Nhật ký chung:
Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh: Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật ký đặc biệt, sổ cái và sổ chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 421,…
Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra, kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào nhật ký chung, sau đó căn cứ vào Nhật ký chung để ghi Sổ cái theo các tài khoản phù hợp. Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời
24
với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu số khớp đúng, số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính.