- Các chứng từ liên quan khác: hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng,
3.2. Các đề xuất hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình
tác kế toán quản trị còn chưa được chú trọng, chưa có sự phân công cụ thể cho nhân viên kế toán thực hiện. Vì vậy công ty nên quan tâm đến công tác kế toán quản trị nhiều hơn, giúp cho việc kinh doanh đạt hiệu quả trong việc ra quyết định tiếp tục hay ngừng kinh doanh mặt hàng nào đó trong tương lai.
3.2. Các đề xuất hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình Tổ chức tiệc Nguyên Đình
Qua quá trình nghiên cứu, khảo sát thực tế kế toán kết quả kinh doanh ta ̣i công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đìnhđã mang la ̣i cho em rất nhiều kiến thức thực tế. Nhìn chung công ty đã thực hiê ̣n dúng những chuẩn mực và chế đô ̣ kế toán
55
hiện hành. Tuy nhiên do những điều kiê ̣n ha ̣n chế về số lượng và trình đô ̣ của đô ̣i ngũ kế toán và quá trình phát triển của công ty cũng chưa được lâu nên những kinh nghiê ̣m thực tế về các nghiê ̣p vu ̣ kế toán còn ít ta ̣i doanh nghiê ̣p nên khó tránh khỏi những bất cập ha ̣n chế trong kế toán kết quả kinh doanh ta ̣i doanh nghiê ̣p.
Với những điểm còn hạn chế trong công tác kế toán kết quả kinh doanh như đã phân tích ở trên, em xin đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đìnhnhư sau:
3.2.1. Trong kế toán tài chính
Về tổ chức bộ máy kế toán
Trình độ của nhân viên kế toán tại công ty hiện nay đã khá phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm của công ty. Tuy nhiên, hầu hết nhân viên kế toán đều là những nhân viên trẻ, chưa có nhiều kinh nghiệm thực tế. Do đó, để nâng cao chất lượng của công tác kế toán, công ty nên cần tăng cường công tác đào tạo nhân viên, tạo điều kiện cũng như khuyến khích nhân viên tham gia các lớp huấn luyện nghiệp vụ, ngoài ra, công ty cũng có thể tổ chức các buổi thảo luận tìm hiểu về lịch sử công ty, về các chính sách kế toán mới,… để từ đó nâng cao trình độ nhân viên, giúp nhân viên hiểu rõ hơn về công ty, về các chính sách kế toán mới, góp phần vận dụng phù hợp các chính sách của Nhà nước vào công tác kế toán của công ty, đáp ứng nhu cầu phát triển của doanh nghiệp cũng như của nền kinh tế. Công ty nên mở rộng không gian cho phòng kế toán và kế toán trưởng. Như vậy sẽ tạo nên tính chuyên nghiệp và thoải mái nhất cho các nhân viên từ đó nâng cao chất lượng công việc. Qua đó giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ sẽ nhanh chóng và chính xác hơn, đảm bảo cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản trị ra quyết định kinh doanh phù hợp..
Về tổ chức hạch toán ban đầu
Các chứng từ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh chủ yếu là các chứng từ tự lập và các chứng từ kế thừa từ các nghiệp vụ kế toán trước. Hiện nay ở công ty, các chứng từ tự lập tương đối đơn giản và gọn nhẹ. Tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban còn chậm do thiếu nhân sự. Để khắc phục các cán bộ kế toán trên
56
công ty cần phải thường xuyên đôn đốc việc luân chuyển chứng từ tới bộ phận kế toán để xử lý, phản ánh kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: như đôn đốc nhân viên bán hàng gửi hóa đơn, chứng từ đúng thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp và chi tiết. Công tác hạch toán ban đầu có tốt thì mới tạo điều kiện cho các khâu tiếp theo nhằm xác định được kết quả kinh doanh một cách nhanh chóng và chính xác nhất, tránh những sai sót không đáng có gây mất thời gian và chi phí của doanh nghiệp.
Về tài khoản sử dụng
Trong hoạt động thực tế tại công ty, các khoản chi phí quản lý kinh doanh phát sinh tương đối nhiều với các nội dung và khoản mục khác nhau cần phải được hạch toán chi tiết, cụ thể và rõ ràng từng nội dung bởi nó ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Vì vậy, kế toán nên hạch toán riêng chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp” và chi phí bán hàng vào TK 6421 – “Chi phí bán hàng”. Như vậy thì các khoản chi phí sẽ được hạch toán rõ ràng, riêng biệt, thuận tiện cho việc theo dõi cũng như so sánh chi phí phát sinh giữa các bộ phận với nhau.
TK 6421 có thể được mở chi tiết như sau:
TK 64211 – Chi phí nhân viên bán hàng TK 64216 – Chi phí nhiên vật liệu TK 64213 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng TK 64217 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 64214 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64218 - Chi phí bằng tiền khác TK 6422 cũng có thể được mở chi tiết để theo dõi riêng như sau:
TK 64221 – Chi phí nhân viên quản lý TK 64225 – Thuế, phí, lệ phí
TK 64223 – Chi phí đồ dùng văn phòng TK 64227 – Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 64224 – Chi phí khấu hao TSCĐ TK 64228 - Chi phí bằng tiền khác
Hạch toán riêng như vậy sẽ rất thuận tiện cho kế toán trong việc theo dõi từng khoản mục chi phí cũng như khi tiến hành lập bảng tổng hợp phân loại chi phí theo yêu cầu của nhà quản lý vào cuối kỳ.
57
TK 6421 cũng có thể mở chi tiết theo từng khách hàng, hợp đồng kinh tế, hoặc theo từng dự án, công trình mà công ty đang thực hiện để tiện cho việc theo dõi, đánh giá chi phí cũng như xác định lợi nhuận của từng hợp đồng.
Về trích lập các khoản dự phòng
Việc trích lập các khoản dự phòng đồng nghĩa với việc dự kiến trước các tổn thất, để khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra, công ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời những rủi ro này, hoạt động kinh doanh sẽ không phải chịu ảnh hưởng nặng nề, không phải chịu những tổn thất không đáng có. Công ty nên trích lập dự phòng phải thu khó đòi:
TK 1592 –“ Dự phòng phải thu khó đòi.”
Số tiền khách hàng nợ công ty hàng năm tương đối nhiều, dao động trong khoảng trên dưới 4.500.000.000 đồng/năm, trong đó số nợ khó đòi theo đánh giá chủ quan của kế toán công nợ là 4% số tiền phải thu khách hàng của công ty. Công ty thường bán hàng và cung ứng dịch vụ cho khách hàng theo các hợp đồng kinh tế hoặc các công trình có giá trị lớn, nên khách hàng khi mua thường không thể trả tiền ngay hoặc trả hết trong một lần, dẫn đến tại công ty luôn tồn tại một số lượng lớn các khoản phải thu với giá trị tương đối lớn như đã nêu trên. Hiện tại bộ phận kế toán công ty không thống kê, đánh giá lại các khoản nợ phải thu khó đòi vào cuối mỗi năm tài chính nên chưa có số liệu chính xác về vấn đề này. Tuy nhiên với số lượng ước tính nhiều như vậy thì theo nguyên tắc thận trọng của kế toán (VAS 01) công ty cần lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi.
Theo thông tư 48/2019/TT-BTC ban hành ngày 08/08/2019 hướng dẫn việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi như sau:
Việc lập dự phòng được tiến hành vào thời điểm khóa sổ kế toán để lập BCTC năm theo nguyên tắc:
- Việc lập các khoản dự phòng không được vượt quá số lợi nhuận phát sinh của công ty.
58
- Đối với các khoản nợ phải thu khó đòi cần lập dự phòng phải có chứng từ gốc, ghi rõ họ tên, địa chỉ của người nợ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu, số đã thu, số còn nợ và thời hạn nợ.
- Được trích lập với những khoản nợ đã quá hạn thanh toán hoặc những khoản nợ chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức nợ đã bị phá sản, đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn hoặc đã chết, bị cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án.
- Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau: + 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm.
+ 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm. + 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
+ 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên.
Mức lập dự phòng tối đa không vượt quá 20% tổng dư nợ phải thu của doanh nghiệp tại thời điểm 31/12 và được tính theo công thức sau:
Mức dự phòng phải
thu khó đòi = Số nợ phải thu khó đòi ×
% trích lập dự phòng theo quy định Áp dụng cho công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình, mức dự phòng nên lập vào cuối mỗi kỳ kế toán năm tối thiểu là: 54.000.000 đồng = 180.000.000 × 30%
Phương pháp kế toán dự phòng phải thu khó đòi:
- Chứng từ sử dụng: chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền còn nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.
- Tài khoản sử dụng: TK 1592 – “Dự phòng phải thu khó đòi”. Kết cấu TK 1592:
Bên Nợ: + Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi đã lập cuối năm trước. + Xử lý xóa nợ các khoản phải thu khó đòi không thể đòi được.
59
Bên Có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi được lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.
Số dư bên Có: Số dự phòng nợ phải thu khó đòi hiện có cuối kỳ. - Trình tự hạch toán:
- Cuối kỳ kế toán, căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định là không chắc chắn thu được, tính toán mức dự phòng nợ phải thu khó đòi cần lập lần đầu.
Nợ TK 6422: Số tiền trích lập dự phòng
Có TK 1592: Số tiền trích lập dự phòng
- Cuối kỳ kế toán sau, nếu khoản dự phòng phải lập ở kỳ này nhỏ hơn số đã lập cuối kỳ trước thì số chênh lệch nhỏ hơn được hoàn nhập:
Nợ TK 1592: Số tiền hoàn nhập
Có TK 6422: Số tiền hoàn nhập
Còn nếu lớn hơn thì số chênh lệch lớn hơn sẽ phải trích lập thêm: Nợ TK 6422: Số tiền trích lập thêm
Có TK 1592: Số tiền trích lập thêm
- Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự không đòi được sẽ được phép xóa nợ theo chính sách tài chính hiện hành:
Nợ TK 1592 (nếu đã lập dự phòng) Nợ TK 6422 (nếu chưa lập dự phòng)
Có TK 131, 138: Các khoản phải thu Đồng thời ghi Nợ TK 004 – “Nợ khó đòi đã xử lý”.
- Đối với các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa nợ, nếu sau đó lại thu hồi được: Nợ TK 111, 112…: Số tiền thực tế đã thu hồi được
Có TK 711: Số tiền thực tế đã thu hồi được Đồng thời ghi Có TK 004 – “Nợ khó đòi đã xử lý” Sổ kế toán: Sổ Cái và sổ chi tiết TK 1592, 6422..
Hoàn thiện sổ kế toán:
Việc công ty không mở sổ chi tiết TK 511, 632 gây khó khăn cho công tác quản lý. Để tiện cho việc theo dõi, kế toán có thể phân loại hàng hóa thành một số nhóm
60
hàng nhất định với từng đặc tính cụ thể như: đá, xi măng, sắt, thép,…; phân loại dịch vụ cung cấp thành một số nhóm như sau: giao thông vận tải, san lấp mặt bằng, tư vấn thiết kế… Khi đó kế toán nên mở sổ chi tiết TK 511, 632 theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ. Như vậy, số lượng sổ kế toán chi tiết sẽ không quá lớn, mà việc theo dõi hàng hóa mua bán, dịch vụ cung cấp cũng sẽ thuận tiện hơn, thỏa mãn tốt yêu cầu của công tác quản lý.
Công ty có thể mở các sổ chi tiết như sau: + TK 5111 – Doanh thu bán hàng
TK 51111 – Doanh thu bán đá Granite TK 51112 – Doanh thu bán xi măng TK 51113 – Doanh thu bán sàn gỗ ……
+ TK 632 – Giá vốn hàng bán
TK 6321 – Giá vốn loại hàng đá Granite TK 6322 – Giá vốn loại hàng xi măng TK 6323 – Giá vốn loại hàng sàn gỗ
……
+ TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
TK 51131 – Doanh thu cung cấp dịch vụ giao thông vận tải TK 51132 – Doanh thu cung cấp dịch vụ san lấp mặt bằng TK 51133 – Doanh thu cung cấp dịch vụ tư vấn thiết kế
Mở sổ chi tiết theo cách này không những quản lý được nhanh chóng chính xác hàng bán và dịch vụ cung cấp trong kỳ mà còn giúp cho các nhà quản trị biết những mặt hàng hay dịch vụ nào đã tạo ra doanh thu chủ yếu cho công ty để từ đó có phương hướng đầu tư, phát triển cho hợp lý.
Bên cạnh đó để tiện cho việc theo dõi kết quả kinh doanh, công ty cũng nên mở sổ chi tiết TK 911 chi tiết theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh tại công ty. Qua đó cũng giúp công ty có thể tính lợi nhuận gộp theo hoạt động một cách thuận tiện nhất.
61
Công ty có thể mở các sổ chi tiết các TK theo từng hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Khi đó, cuối quý hoặc cuối năm kế toán có thể lập Báo cáo kết quả kinh doanh theo từng hoạt động để xác định lợi nhuận gộp.
3.2.2 Trong kế toán quản trị
Công tác kế toán quản trị là công tác thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh một cách cụ thể và chi tiết phục vụ cho các nhà quản trị trong việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực hiện kế hoạch và quản lý tài chính trong nội bộ công ty, đặc biệt đối với doanh nghiệp thương mại. Thông qua đó giúp nhà quản trị có được các thông tin về tình hình nội bộ của công ty theo từng nội dung cụ thể:
- Phản ánh chi phí của từng bộ phận, từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm. - Phân tích, đánh giá tình hình thực hiện với kế hoạch đặt ra theo từng khoản mục doanh thu, chi phí và lợi nhuận.
- Phân tích giữa khối lượng và lợi nhuận…
- Lựa chọn thông tin thích hợp cho quyết định ngắn hạn.
Kế toán quản trị là do doanh nghiệp xây dựng theo mục tiêu quản lý riêng của từng doanh nghiệp, không mang tính chất bắt buộc về mặt pháp lý. Do vậy, công ty cần quan tâm hơn nữa và đưa công tác kế toán quản trị vào nội dung hoạt động của bộ máy kế toán tại công ty, xây dựng cho mình một mô hình phù hợp, nhằm phát huy tối đa vai trò to lớn của công tác kế toán nói chung và kế toán kết quả kinh doanh nói riêng.
Căn cứ vào tình hình kinh doanh thực tế tại công ty, công ty nên tiến hành xác định kết quả kinh doanh theo từng loại hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ chi tiết cho từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ để thuận lợi cho công tác quản lý và theo dõi tình hình cụ thể việc kinh doanh của từng loại hoạt động, từng mặt hàng, dịch vụ tại công ty. Đồng thời căn cứ vào quy mô hoạt động và đặc điểm kinh doanh của mình, công ty có thể lập Báo cáo kết quả kinh doanh để đánh giá mức độ hoạt động của từng nhóm mặt hàng.
62
Đồng thời với việc phản ánh này, thì công tác kế toán tài chính cũng cần có sự