2.2.3.1. Bảng tổng hợp sai sót
Sau khi thực hiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty Cổ phần
XYZ, KTV không phát hiện sai sót trọng yếu, các khoản phải thu và dự phòng được ghi nhận phù hợp.
~ 9 %
2293 Dự phòng phải thu khó đòi (1.821.551.259
) - (1.821.551.259 ) (1.747.311.121 ) (74.240.138 ) 4,25 %
n7 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi
137 (*) (1.821.551.259 ) - (1.821.551.259 ) (1.747.311.121 ) (74.240.138 ) 4,25 %
219 Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) - - - - - 0,00
%
Cộng Nợ phải thu khách hàng thuần _________________________________________________ 8.965.570.34 F - 8.965.570.34 1 6.238.927.19 0 2.726.643.15 1 43,70 % c/c TB,GL vvv xxx PY c/c
TB, GL: Khớp với số liệu trên bảng CĐPS và Sổ Cái PY: Khớp với BCKT năm trước
c/c: Kiểm tra việc cộng tổng và đồng ý
vvv: Tham chiếu đến bảng tổng hợp điều chỉnh kiểm toán xxx: Tham chiếu đến số liệu trên BCTC đã được kiểm toán
2.2.3.3. Kết luận
Sau khi hoàn thành kiểm toán các khoản phải thu khách hàng, KTV đủ cơ sở để kết luận rằng các khoản phải thu khách hàng tại công ty Cổ phần XYZ là có thật và các khoản dự phòng phải thu khó đòi được trình bày hợp lý.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Từ cơ sở lý thuyết về kế toán và kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng ở chương 1, chương 2 đã thể hiện thực tế thông qua thực trạng kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng do Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt - Chi nhánh TPHCM
hiện đối với Công ty Cổ phần XYZ. Qua đây có thể thấy được những điểm mạnh và hạn chế mà chương trình kiểm toán cũng như các bước thực hiện do Công ty TNHH Kiểm Toán Sao Việt - Chi nhánh TPHCM thực hiện. Đây sẽ cơ sở để phát triển chương 3, nêu ra nhận xét và các kiến nghị để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng.
CHƯƠNG 3: MỘT SỚ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIEM TOÁN SAO
VIỆT - CHI NHÁNH TPHCM
3.1. ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN
MỤC NỢ
PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN SAO
VIỆT - CHI NHÁNH TPHCM 3.1.1. Ưu điểm
3.1.1.1. Về chương trình kiểm toán theo từng giai đoạn
Quy trình kiểm toán được chia ra nhiều giai đoạn cụ thể. Mỗi giai đoạn lại được
quy định rõ ràng, cụ thể những công việc phải làm, mục tiêu cần đạt dễ dàng, nhanh chóng hơn và tránh được việc bỏ sót công việc hay mất nhiều thời gian cho những công việc không liên quan. Nhờ vậy kết quả công việc được nâng cao. Cụ thể như sau:
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
- Trước khi xuống đơn vị kiểm toán thì kiểm toán viên cũng yêu cầu khách hàng gửi những sổ sách, ví dụ như: Bảng cân đối số phát sinh, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doán, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Bản thuyết minh báo cáo tài chính, Sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết của tất cả các tài khoản... để kiểm toán viên có thể chú ý vào trọng tâm của đơn vị, điều này tiết kiệm được rất nhiều thời gian và chi phí trong cuộc kiểm toán. - Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, Công ty SVC đã thực hiện được phân
tích sơ bộ đối với các khoản mục chính trên BCTC, cụ thể là tìm hiểu kỹ các khoản mục nợ phải thu khách hàng. Mặt khác, KTV có thể dự đoán
- Công ty có định hướng trưởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệm rà soát lại toàn bộ các công việc mà KTV khác và trợ lý kiểm toán đã thực hiện, xem xét vừa tổng quát vừa cụ thể tất cả các khoản mục và độ tin cậy của các kết luận đưa ra.
Giai đoạn thực hiển kiểm toán
- Công ty SVC đã thiết lập một chương trình kiểm toán mẫu, căn cứ dựa vào chương trình kiểm toán của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) với các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết cần thiết, tuân thủ và kết hợp chặt chẽ với các chế độ, chuẩn mực kế toán, kiểm toán hiện hành giúp cho KTV dễ dàng thực hiện và không bỏ sót bất kỳ thử nghiệm chi tiết nào.
- Công ty luôn cập nhật nhanh chóng các văn bản pháp luật mới để kịp thời bổ sung, điều chỉnh chương trình kiểm toán phù hợp với quy định của BTC và chính sách của nhà nước góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ của công ty kiểm toán.
- Thủ tục phân tích cụ thể của các phần hành được ghi chép lưu trữ rõ ràng, cẩn thận và hệ thống trong hồ sơ giúp khâu soát xét cuối cùng sau kiểm toán được thực hiện rõ ràng và nhanh chóng, đưa ra báo cáo kiểm toán đáng tin cậy giúp người sử dụng nhận định chính xác và dự đoán được tình hình tương lai của công ty khách hàng trong bối cảnh chung của nền kinh tế nhiều biến động hiện nay.
- Thử nghiệm kiểm soát vi thử nghiệm cơ bản được thực hiện song song để điều chỉnh cỡ mẫu hợp lý nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán. - KTV đã xác định được các mục tiêu kiểm toán, từ đó đưa ra những thủ tục
kiểm toán thích hợp. Các thử nghiệm chi tiết đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng được KTV lựa chọn và thực hiện khá đầy đủ và thận trọng. Cụ thể như kiểm tra các khách hàng có số dư nợ lớn, các nghiệp vụ bất thường, kiểm tra việc chia cắt niên độ, trình bày và công bố các khoản phải thu trên BCTC .
- Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng được thiết kế khá hoàn thiện bao gồm khá đầy đủ các thử nghiệm chi tiết quan trọng như: kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng, lập bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ, gửi thư xác nhận công nợ,...Khi thực hiện kiểm toán, KTV đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại rủi ro kiểm soát, đây là cơ sở để chứng minh hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng có thật sự hữu hiệu hay yếu kém để từ đó thu hẹp hay mở rộng các thử nghiệm cơ bản, hạn chế đến mức thấp nhất rủi ro kiểm toán, tiết kiệm được chi phí và thời gian kiểm toán, đồng thời nó cũng giúp cho hệ thống kế toán của đơn vị khách hàng được kiểm toán chặt chẽ hơn.
- Đối với khoản Dự phòng phải thu khó đòi, KTV đi vào tìm hiểu bảng phân tích số dư theo tuổi nợ, xem xét và phỏng vấn về khả năng thu hồi nợ, thực hiện lại việc trích lập dự phòng xem đơn vị có trích lập đúng hay không. - Khi xác nhận các khoản Nợ phải thu khủch hàng, kiểm toán viên không gửi
thư xác nhận cho tất cả các bên liên quan mà dựa vào kinh nghiệm kiểm toán, chỉ gửi đến những khách hàng có khả năng xảy ra sai sót cao. Đối với những khách hàng còn lại, kiểm toán viên chỉ yêu cầu đơn vị cung cấp biên bản đối chiếu công nợ. Việc làm này giúp cho kiểm toán viên tiết kiệm được nhiều thời gian và chi phí.
- Ứng dụng phần mềm Excel trong việc kiểm tra số dư, số phát sinh cũng như chạy các tài khoản đối ứng của từng tài khoản. Từ đó, phát hiện ra được những nghiệp vụ bất thường khi tiến hành phân tích.
- Khi thực hiện kiểm toán giữa các kiểm toán viên luôn có sự bổ sung, đối chiếu lẫn nhau giữa kiểm toán khoản phải thu khách hàng với Doanh thu và các tài khoản khác có liên quan. Bên cạnh đó, quá trình thực hiện được trình bày trong giấy tờ làm việc và lưu trữ đầy đủ trong hồ sơ.
Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
- Các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán đều được trưởng nhóm kiểm toán cũng như Ban Giám đốc rà soát, kiểm tra lại và phê duyệt trước khi
phát hành bản dự thảo báo cáo kiểm toán. Hồ sơ làm việc được tổ chức một
cách khoa học, kết hợp việc sử dụng các ký hiệu tham chiếu rõ ràng và dễ hiểu đã giúp Công ty SVC kiểm soát hồ sơ, kiểm tra việc thực hiện kiểm toán dễ dàng. Vì vậy, giúp công ty hạn chế được rủi ro kiểm toán và thể hiện tinh thần trách nhiệm cao đối với sản phẩm của mình cũng như đối với khách hàng, người sử dụng bảo cáo tài chính.
- Mỗi khoản mục sẽ được lưu với những ký hiệu khác nhau. Khoản mục Nợ phải thu khách hàng được ký hiệu lựu là “D310” và các bằng chứng kiểm toán thu thập được đều được đánh tham chiếu rõ ràng, điều này tạo điều kiện thuận lợi cho người đọc dễ nghiên cứu, không bị nhầm lẫn với các khoản mục khác. Đồng thời, Giám đốc dễ dàng kiểm tra, xem xét lại từng khoản mục trước khi ký Báo cáo kiểm toán chính thức và làm cơ sở để giải quyết những vấn đề tranh chấp sau khi phát hành Báo cáo kiểm toán (nếu có). Việc tổ chức, sắp xếp và lưu trữ tài liệu vào hồ sơ kiểm toán một cách có trình tự và khoa học tạo thuận lợi cho việc kiểm tra và tìm kiếm khi cần sử dụng lại.
- Các chỉ tiêu phân tích cần chú ý đính kèm với báo cáo kiểm toán được Công ty SVC tính toán và lưu ý người đọc BCTC khá cụ thể.
3.1.1.2. Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Hiện nay, SVC đã thiết kế chương trình kiểm toán cho tất cả các khoản mục, trong đó có khoản mục phải thu khách hàng, điều này đã hỗ trợ hữu hiệu cho công tác kiểm toán của kiểm toán viên. Chương trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng được xây dựng một cách khá hiệu quả. Nó bao gồm những dự kiến chi tiết về công việc kiểm toán cần thực hiện, những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu thập, các thủ tục kiểm toán cần thiết, phù hợp với khoản phải thu khách hàng.
Chương trình kiểm toán của công ty được cập nhật hàng năm dựa trên những kinh nghiệm thu thập được của kiểm toán viên trong mùa kiểm toán và những thay đổi về các chính sách kế toán, kiểm toán trong năm của Bộ tài chính. Do đó, chương
3.1.1.3. Việc thiết hồ sơ liên quan đến khoản mục nợ phải thu
Được sắp xếp một cách khoa học và hợp lý. Tất cả giấy tờ làm việc đều được đánh tham chiếu, ghi chú cụ thể tạo điều kiện cho việc tổng hợp vấn đề cũng như kiểm tra soát xét của cấp trên được thuận lợi. Hồ sơ kiểm toán là tài sản của công ty nên được lưu trữ và quản lý cẩn thận phục vụ cho những cuộc kiểm toán năm sau. Giấy tờ làm việc liên quan đến nợ phải thu được trình bầy theo trình tự từ tổng quan đến chi tiết, từ kết luận đến những bằng chứng kiểm toán cụ thể. Trước khi tiến hành kiểm toán, Kiểm toán viên phải xem xét hồ sơ kiểm toán thường trực cũng như hồ sơ
kiểm toán của những năm trước làm cơ sở đối chiếu cũng như xem xét những vấn đề còn tồn tại.
3.1.1.4. Công tác chuẩn bị vật chất, hậu cần
Công ty cũng đã chú trọng đến công tác đầu tư trang thiết bị tiên tiến, hiện đại, đảm bảo đủ điều kiện về kỹ thuật để các kiểm toán viên hoàn thành xuất sắc công việc của mình. Các tiên bộ khoa học mới thường xuyên được cập nhật và áp dụng. Cho đến nay, công ty đã có hệ thống thiết bị hiện đại thường xuyên được cải tiến như:
máy tính sách tay, máy chiếu, máy in...
3.1.2. Nhược điểm
3.1.2.1. Về công tác đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối
với các khoản phải
thu khách hàng
Nghiên cứu đầy đủ về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là một công việc
bắt buộc, cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong cuộc kiểm toán. Nó giúp kiểm toán
viên đánh giá tính hiệu lực hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, từ đó xác định thủ tục kiểm toán cho phù hợp. Nếu kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nộ bộ hoạt động hiệu quả, rủi ro kiểm soát thấp thì kiểm toán viên sẽ thu hẹp phạm vi, khối lượng
thống kiểm soát nội bộ mà tập trung vào kiểm tra chi tiết. Ngoài ra, việc áp dụng những câu hỏi khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với từng khách hàng còn mang tính máy móc, nhiều khi không phù hợp với từng loại hình khách hàng. Các câu hỏi này thường mang tính chung chung. Điều này có thể dẫn đến việc đánh giá rủi ro kiểm soát cho khoản mục phải thu khách hàng không chính xác và phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục này không phù hợp.
Bên cạnh đó, khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, SVC mới chỉ dừng lại ở tìm hiểu thủ tục kiểm soát của khách hàng mà chưa tiến hành các thủ tục kiểm toán để khẳng định chắc chắn hệ thống kiểm soát nội bộ là thực sự có hiệu lực. Vì vậy, các kiểm toán viên thường kiểm tra chi tiết trên mẫu có kích thước lớn, gây lãng phí thời gian và chi phí.
3.1.2.2. về việc thiết kế các thủ tục phân tích trong kiểm toán khoản mục phải
thu khách hàng.
Thủ tục phân tích luôn được khuyến khích sử dụng trong kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khi có điều kiện. Vì thủ tục này được đánh giá là hữu hiệu, tiết kiệm chi phí, tiết kiệm thời gian nhưng vẫn đảm bảo mục tiêu đưa ra ý kiến đáng tin cậy.
Trong thực tế kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ở công ty TNHH Kiểm toán Sao Việt cho thấy thủ tục phân tích chưa được các kiểm toán viên áp dụng nhiều.
Trong chuông trình kiểm toán các khoản phải thu cũng không nêu rõ cách thức thực hiện thủ tục phân tích mà chỉ nêu chung chung. Khi thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên chỉ áp dụng thủ tục phân tích đôn giản, nhất là chỉ so sánh ngang để thấy được sự biến động của các chỉ tiêu và áp dụng việc phân tích như một biện pháp bổ sung cho kiểm tra chi tiết.
3.1.2.3. Về việc gửi thu xác nhận trong kiểm toán khoản phải thu khách hàng.
Gửi thư xác nhận các khoản phải nợ phải thu là thủ tục quan trọng nhất để kiểm tra các mục tiêu hiệu lực, định giá và kịp thời. Trong thực tế kiểm toán, việc thực
đối chiếu đối với công nợ do chính khách hàng thực hiện với đối tác của họ, còn nếu khách hàng không có biên bản đối chiếu công nợ thì kiểm toán viên sẽ tự tiến hành gửi thư xác nhận, nhưng thường không gửi cho tất cả mà chỉ chọn một số đối tượng để gửi. Việc này, có thể sẽ làm tăng khả năng có sự dàn xếp trước của đối tượng được
kiểm toán với bên thứ ba về việc xác nhận nợ phải thu.
3.1.2.4. Việc ghi chép của kiểm toán viên
Tài liệu làm việc của kiểm toán viên cung cấp các bằng chứng kiểm toán quan trọng làm cơ sở hình thành các ý kiến của kiểm toán viên và là minh chứng cho việc tiến hành theo đúng chuẩn mực kiểm toán.
Ý thức được tầm quan trọng đó, SVC đã xây dựng những quy định riêng về cách thức tổ chức và lưu trữ tài liệu làm việc, xây dựng hồ sơ kiểm toán hợp lý, thống nhất
và khoa học. Hệ thống hồ sơ này không những giúp kiểm toán viên ghi chép các công
việc thực hiện nhanh chóng, đơn giản mà còn giúp cho trưởng đoàn kiểm toán và ban giám đốc dễ dàng hơn trong việc soát xét toàn bộ cuộc kiểm toán.
Tuy nhiên, qua thực tế xem xét hồ sơ kiểm toán của một số đơn vị khách hàng của
SVC, kiểm toán viên hầu như chỉ ghi lại những kết quả trên giấy tờ làm việc, còn các
thông tin khác như quá trình tiến hành kiểm tra, trình tự các bước công việc, dung lượng mẫu chọn và cách thức chọn mẫu... không được ghi chép đầy đủ. Nguyên nhân
chủ yếu là do phần lớn các cuộc kiểm toán bị hạn chế về mặt thời gian. Điều này có