7. Kết cấu luận văn
2.2 THỰC TRẠNG KẾTOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
QUẢ KINH DOANH TẠI BƯU ĐIỆN TỈNH VĨNH PHÚC
2.2.1 Thực trạng kế toán doanh thu tại Bưu điện tỉnh Vĩnh Phúc
2.2.1.1 Đặc điểm doanh thu tại doanh nghiệp
Doanh thu tại Bưu điện tỉnh Vĩnh Phúc gồm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác. Trong đó, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm tỷ trọng cao nhất.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau:
- Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa đã được chuyển giao cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng. - Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Bưu điện tỉnh Vĩnh Phúc gồm: doanh thu hoạt động kinh doanh, doanh thu hoạt động tài chính bưu chính , doanh thu hoạt động phân phối truyền thông, doanh thu phát hành báo chí, doanh thu khác.
Phương thức bán hàng: Hiện tại, doanh nghiệp áp dụng 2 hình thức tiêu thụ chính là bán buôn và bán lẻ:
- Bán buôn là phương thức bán hàng với số lượng lớn, giao hàng cho người mua tại kho của doanh nghiệp (Thường áp dụng bán thẻ điện thoại). Bán buôn thường dựa vào hợp đồng kinh tế đã ký hoặc đơn đặt hàng của khách hàng.
+ Cụ thể, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký hoặc đơn đặt hàng của khách hàng do phòng kinh doanh mang lên, kế toán sẽ kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của chứng từ, sau đó kiểm tra số lượng hàng hóa trong kho xem còn đủ theo nhu cầu của đơn đặt hàng không.
+ Nếu không đủ, thì yêu cầu phòng kinh doanh đặt hàng ngay với nhà cung cấp để kịp thời cung cấp hàng cho khách. Nếu còn đủ hàng trong kho, kế toán vật tư hàng hóa sẽ tiến hành viết phiếu xuất; kế toán doanh thu sẽ viết hóa đơn bán hàng đưa cho khách hàng; đồng thời hạch toán giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng; công nợ phải thu khách hàng.
+ Khi khách hàng chuyển tiền vào tài khoản ngân hàng, kế toán dòng tiền sẽ hạch toán tăng tiền gửi ngân hàng kinh doanh và giảm công nợ phải thu khách hàng.
- Bán lẻ là phương thức bán hàng với số lượng ít, chủng loại không nhiều,
hàng hóa được bày bán sẵn tại các điểm BĐVHX, khách hàng đến chọn trực tiếp và thanh toán ngay bằng tiền mặt (Thường áp dụng bán các mặt hàng tiêu dùng như tem, phong bì, nước rửa bát, xà phòng,..).
Sơ đồ 2.4 : Quy trình bán hàng tại doanh nghiệp
2.2.1.2 Nội dung kế toán doanh thu tại Bưu điện tỉnh Vĩnh Phúc
a) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Tài khoản kế toán sử dụng: TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp
dịch vụ
Trong hệ thống mã tài khoản do TCT Bưu điện Việt Nam quy định, thì TK 511 có 7 tài khoản cấp 2 gồm:
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư TK 5118 - Doanh thu khác
TK 5119 - Xác định doanh thu được hưởng
Tuy nhiên, tại Bưu điện tỉnh Vĩnh Phúc chỉ dùng các mã TK 5111, 5113, 5118, 5119.
+ Chứng từ kế toán sử dụng:
- Hợp đồng kinh tế, hóa đơn bán hàng - Phiếu xuất kho
® Doanh thu bán hàng hóa:
TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa có 4 tài khoản cấp 3 gồm: TK 51111 - Doanh thu bán hàng hóa bưu chính
TK 51113 - Doanh thu báo chí
TK 51114 - Doanh thu hàng hóa kinh doanh PPTT TK 51118 - Doanh thu bán hàng hóa kinh doanh khác.
Nghiệp vụ kinh tế 1: Ngày 29/11/2018, phòng kế hoạch kinh doanh gửi lên phòng kế toán một đơn đặt hàng thẻ viettel buôn của Công ty TNHH vận tải viễn thông Phát Đạt.
Căn cứ vào đơn đặt hàng, kế toán dòng tiền viết ủy nhiệm chi chuyển tiền trước cho nhà cung cấp (Công ty TNHH thương mại Thu Huyền).
Cùng ngày đó, Công ty TNHH vận tải viễn thông Phát Đạt sẽ chuyển trước tiền vào tài khoản của Bưu điện tỉnh Vĩnh Phúc, kế toán dòng tiền căn cứ vào tin nhắn do ngân hàng báo, hạch toán vào phần mềm kế toán.
Kế toán công ty TNHH thương mại Thu Huyền sẽ chụp ảnh hóa đơn bán hàng và gửi kế toán vật tư, hàng hóa để tiến hành nhập và xuất thẻ viettel.
Kế toán doanh thu hạch toán doanh thu căn cứ vào thông báo doanh thu do phòng kế hoạch kinh doanh gửi lên và gửi hóa đơn bán hàng cho Công ty TNHH vận tải viễn thông Phát Đạt.
• Khi nhận tiền của Công ty TNHH vận tải viễn thông Phát Đạt:
Nợ TK 11211 (05): 2.802.052. 550
Có TK 13113 (PHATDAT): 2.802.052.550
• Khi viết ủy nhiệm chi chuyển tiền trước cho Công ty TNHH thương mại Thu
Huyền:
Nợ TK 33113 (VT50): 2.800.581.795 Có TK 11211 (05): 2.800.581.795
• Khi nhận được hóa đơn do Công ty TNHH thương mại Thu Huyền chuyển đến
(Phụ lục 2.1), tiến hành nhập kho thẻ (Phụ lục 2.2), đồng thời viết phiếu xuất kho (Phụ lục 2.3).
Nhập kho thẻ : Nợ TK 15614 (01) : 2.545.983.450 Nợ TK 13311 : 254.598.345 Có TK 33113 (VT50: 2.800.581.795 Xuất kho thẻ: Nợ TK 6321 : 2.545.983.450 Có TK 15614 (01): 2.545.983.450
• Viết hóa đơn bán hàng (Phụ lục 2.4) và hạch toán doanh thu:
Nợ TK 13113 : 2.802.052.550
Có TK 33631 (11050) : 1.100.167.394
Có TK 33631 (11210): 600.378.988
Có TK 33631 (11300): 500.458.423
Có TK 33631 (11800): 601.047.745
Đồng thời, kế toán tại các BĐH sẽ nhận được thông báo doanh thu từ phòng kế hoạch kinh doanh và căn cứ vào đó để hạch toán doanh thu như sau:
Nợ TK 13631 (10) Có TK 51114 Có TK 33635
® Doanh thu cung cấp dịch vụ:
TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ có 5 tài khoản cấp 3 gồm: TK 51131 - Doanh thu cung cấp dịch vụ bưu chính chuyển phát TK 51132 - Doanh thu cung cấp dịch vụ tài chính bưu chính TK 51133 - Doanh thu cung cấp dịch vụ phát hành báo chí TK 51134 - Doanh thu cung cấp dịch vụ phân phối truyền thông TK 51138 - Doanh thu cung cấp dịch vụ kinh doanh khác
Nghiêp vụ kinh tế 2: Trường hợp bán tem:
Ngày 16/11/2018, anh Dũng ở Trung tâm khai thác vận chuyển nhu cầu 2000 con tem 3000đ, và 1000 con tem 4500đ; kế toán vật tư hàng hóa thực hiện xuất kho (Phụ lục 2.5).
Nợ TK 136388 (11100): 396.195
Có TK 1522 (01) : 396.195
Đồng thời, kế toán Trung tâm khai thác vận chuyển căn cứ vào phiếu xuất sẽ hạch toán nhập kho vào phần mềm (Phụ lục 2.6):
Nợ TK 1522 (01) : 396.195
Có TK 336388 : 396.195
Ngày 26/11/2018, Sở kế hoạch và đầu tư chuyển 4.350.000đ tiền tem (1450 con tem 3000) về tài khoản của BĐT theo hóa đơn đã xuất, kế toán dòng tiền hạch toán:
Nợ TK 11211 (01): 4.350.000
Có TK 33631 (11100): 4.350.000
Đồng thời, kế toán chi phí hạch toán chi tiền hỗ trợ dịch vụ bán tem (Bằng 5% giá bán):
Nợ TK 13631 (11100): 217.500
Có TK 111111 : 217.500
Khi nhận được thông báo tiền tem của kế toán BĐT, kế toán huyện hạch toán doanh thu, giá vốn và chi phí hỗ trợ dịch vụ bán tem như sau:
Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 13631 (10) : 4.350.000
Có TK 51131 : 4.350.000
(Do đây là trường hợp bán tem công ích nên sẽ không có thuế GTGT đầu ra)
Xuất bán tem (Phụ lục 2.7): Nợ TK 1541 (02.01): 184.163
Có TK 1522 (01): 184.163
Chi phí hỗ trợ dịch vụ bán tem:
Nợ TK 1541 (07.10) : 217.500 Có TK 33631 (10): 217.500
Nghiệp vụ kinh tế 3: Ngày 20/11/2018, sau khi đối chiếu hoa hồng dịch vụ tiết kiệm bưu điện với ngân hàng TMCP Bưu điện Liên Việt, căn cứ qua phần mềm theo dõi dòng tiền gửi tiết kiệm, kế toán dòng tiền làm thông báo doanh thu gửi kế toán doanh thu làm căn cứ hạch toán, viết hóa đơn (Phụ lục 2.8) và gửi kế toán BĐH.
Ke toán doanh thu hạch toán: Nợ TK 13112 (29): 501.187.298 Có TK 336382 (11050): 126.115.590 Có TK 336382 (11200): 54.565.710 Có TK 336382 (11210): 50.399.323 Có TK 336382 (11300): 49.806.253 Có TK 336382 (11400): 56.871.947 Có TK 336382 (11500): 25.536.924 Có TK 336382 (11600): 21.110.013 Có TK 336382 (11700):100.188.626 Có TK 336382 (11800): 16.592.912 Căn cứ vào thông báo doanh thu, kế toán BĐH hạch toán:
Nợ TK 136382 Có TK 51132 Có TK 33635
Nghiệp vụ kinh tế 4: Căn cứ vào hợp đồng thuê nhà giữa BĐT Vĩnh Phúc và ngân
hàng TMCP Bưu điện Liên Việt, tháng 12/2018 kế toán doanh thu viết hóa đơn thuê nhà quý I/2019 (Từ ngày 07/12/2018 đến ngày 06/03/2019).
Ngày 18/12/2018, ngân hàng chuyển tiền thuê nhà vào tài khoản của BĐT, kế toán dòng tiền hạch toán:
Nợ TK 11211 (02): 195.000.000
Có TK 33871: 177.272.727
Có TK 333111: 17.727.273
Cuối tháng, kế toán doanh thu hạch toán doanh thu thuê nhà:
Nợ TK 33871: 59.090.909
Có TK 51138: 59.090.909
® Xác định doanh thu được hưởng:
TK 5119 - Xác định doanh thu được hưởng gồm 5 tài khoản cấp 3: TK 51191 - Xác định doanh thu bưu chính chuyển phát
TK 51192 - Xác định doanh thu tài chính bưu chính TK 51193 - Xác định doanh thu phát hành báo chí TK 51194 - Xác định doanh thu phân phối truyền thông TK 51198 - Xác định doanh thu kinh doanh khác
Cuối tháng, kế toán BĐH thực hiện kết chuyển các khoản doanh thu phát sinh trong tháng vào TK 5119 để xác định doanh thu được hưởng trong tháng.
Kế toán BĐH hạch toán:
- Xác định kết quả kinh doanh được hưởng trong tháng: Nợ TK 5111/5113/5118
Có TK 5119
- Kết chuyển doanh thu kinh doanh về BĐT: Nợ TK 5119
Có TK 33631 (10)
Tại BĐT, kế toán doanh thu sẽ tổng hợp doanh thu của toàn tỉnh vào TK 5119: Nợ TK 13631 (Chi tiết huyện)
Có TK 5119
b)Doanh thu hoạt động tài chính
+ Tài khoản kế toán sử dụng: TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
TK 515 có 9 tài khoản cấp 2 gồm:
TK 5151: Lãi tiền gửi từ 3 tháng trở xuống TK 5152: Lãi tiền gửi có kỳ hạn trên 3 tháng TK 5153: Lãi tiền cho vay
TK 5154: Lãi bán các khoản đầu tư TK 5155: Cổ tức, lợi nhuận được chia TK 5156: Lãi chênh lệch tỷ giá đã thực hiện TK 5157: Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện
TK 5158: Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu thanh toán TK 5159: Doanh thu hoạt động tài chính khác
Thực tế tại BĐT Vĩnh Phúc chỉ có doanh thu hoạt động tài chính thu từ tiền gửi ngân hàng, vì vậy chỉ sử dung tài khoản 5159.
Cuối tháng, tại BĐH, sau khi hạch toán lãi tiền gửi ngân hàng, kế toán BĐH sẽ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, như sau:
Nợ TK 5159 Có TK 336381
+ Chứng từ kế toán sử dụng : Sao kê ngân hàng, giấy báo có.
Nghiêp vụ kinh tế 5: Tại Văn phòng BĐT, căn cứ vào sao kê kinh doanh ngày 31/12/2018 do giao dịch viên ngân hàng TMCP Bưu điện Liên Việt gửi (Phụ lục 2.9), kế toán dòng tiền hạch toán lãi tiền gửi kinh doanh tháng 10/2018:
Nợ TK 11211 (02): 3.901.284
Có TK 5159: 3.901.284
c) Thu nhập khác
Các khoản thu nhập khác phát sinh tại doanh nghiệp gồm: thanh lý TSCĐ (ô tô, điều hòa, ...); thanh lý công cụ dụng cụ; bán hồ sơ tham gia đấu giá tài sản;....
+ Tài khoản kế toán sử dụng : TK 711 - Thu nhập khác
Tài khoản 711 có 3 tài khoản cấp 2, gồm: TK 7111 - Thu thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 7112 - Thu phạt hợp đồng
TK 7118 - Thu nhập khác
+ Chứng từ kế toán sử dụng:
- Quyết định thanh lý TSCĐ.
- Quyết định thành lập hội đồng đấu giá tài sản - Biên bản đấu giá tài sản
- Hóa đơn bán hàng, phiếu thu.
Nghiêp vụ kinh tế 6: Ngày 21/08/2018, sau khi đọc được thông báo tổ chức đấu giá
điều hòa thanh lý của BĐT, ông Nguyễn Văn Chiêm đến nộp tiền mua hồ sơ tham gia đấu giá tài sản (100.000đ) và tiền đặt cọc trước mua điều hòa thanh lý
Tháng 12/2018
Nợ TK 111111: 3.100.000
Có TK 33888 (DAUGIA): 3.100.000
Đồng thời, hạch toán thu nhập từ bán hồ sơ tham gia đấu giá tài sản: Nợ TK 33888 (DAUGIA) : 100.000
Có TK 7111: 100.000
Ngày 25/08/2018, có kết quả ông Chiêm đấu giá thành công, kế toán doanh thu viết hóa đơn thanh lý điều hòa, hạch toán:
Nợ TK 33888 (DAUGIA): 30.000.000
Có TK 7111: 27.272.727
Có TK 333111: 2.727.273
Đồng thời, viết phiếu thu tiền mua điều hòa thanh lý:
Nợ TK 111111 : 27.000.000
Có TK 33888 (DAUGIA): 27.000.000
Doanh thu phát sinh trong kỳ sau khi được hạch toán sẽ được thể hiện trên Báo cáo sản lượng doanh thu và thuế GTGT (Phụ lục 2.15) , trên báo cáo này còn cho biết doanh thu phát sinh chi tiết từng loại dịch vụ và tổng doanh thu thuần của từng nhóm dịch vụ, căn cứ vào Báo cáo này, kế toán tổng hợp lập Báo cáo thống kê và phân tích doanh thu giữa các nhóm dịch vụ hàng tháng:
câp dịch vụ
108.480.380 290.123.250 10.121.098.241 221.858.279 19.129.344 24.118.182
Các khoản giảm trừ doanh thu - Chiết khâu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại
Chỉ tiêu 11 (giảm) (lần) 11 (giảm) (lần) (giảm) (lần) Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 61.608.047 108.480.38 0 1,76 39.574.510 290.123.25 0 7,33 110.824.73 9 10.121.098.241 91,3 Các khoản giảm trừ doanh thu
- Chiết khấu thương mại
- Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại
Doanh thu thuần 61.608.047 0108.480.38 1,76 39.574.510 0290.123.25 7,33 9110.824.73 10.121.098.241 91,3
Đồng thời, kế toán tổng hợp cũng lập báo cáo phân tích doanh thu theo tháng giữa 3 nhóm dịch vụ chính (Dịch vụ bưu chính chuyển phát, dịch vụ tài chính bưu chính, dịch vụ phân phối truyền thông), như sau:
Do tại đơn vị không có phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên doanh thu phát sinh từ bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng là doanh thu thuần. Từ hai báo cáo trên, có thể thấy tại kỳ phân tích các dịch vụ đều có tốc độ tăng trưởng dương so với kỳ trước doanh thu dịch vụ phân phối truyền thông chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng doanh thu phát sinh,cũng như có tốc độ tăng trưởng cao nhất (chủ yếu là từ nghiệp vụ bán buôn thẻ viettel); doanh thu dịch vụ tài chính bưu chính có tỷ trọng và tốc độ tăng trưởng cao thứ hai; doanh thu dịch vụ bưu chính chiếm tỷ trọng và tốc độ tăng trưởng thứ ba, thấp nhất trong 3 nhóm dịch vụ chính tại Bưu điện tỉnh. Dịch vụ bưu chính là dịch vụ cốt lõi của Bưu điện tỉnh, nhưng do tình hình thị trường cạnh tranh khốc liệt nên tỷ trọng doanh thu bưu chính không được cao, từ thực tế trên lãnh đạo Bưu điện tỉnh cần chú trọng, đẩy mạnh phát triển dịch vụ bưu chính, cải thiện chất lượng dịch vụ (thời gian chuyển phát nhanh, hàng được đảm bảo an toàn, không bị hðng,vo,...) thái độ làm việc của giao dịch viên,... để nhóm dịch vụ bưu chính lại đạt được doanh thu đứng đầu.
2.2.2 Thực trạng kế toán chi phí tại Bưu điện tỉnh Vĩnh Phúc
2.2.2.1 Đặc điểm chi phí tại doanh nghiệp
Chi phí tại Bưu điện tỉnh Vĩnh Phúc gồm: giá vốn hàng bán, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và chi phí khác.
Tại các BĐH, chi phí gồm có chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, chi phí sản xuất chung và chi phí khác.
Ở BĐT Vĩnh Phúc không sử dụng tài khoản chi phí bán hàng, khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng (hoa hồng bán hàng; hỗ trợ, xúc tiến bán hàng; tổ chức hội nghị khách hàng;.) , kế toán hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (TK154) , và sử dụng các mã thống kê như:
Mã 06.11.01 - Thù lao cộng tác viên công đoạn bán,
Mã 06.11.02 - Hoa hồng đại lý bán hàng (Có hóa đơn GTGT đầu vào), Mã 07.09 - Quảng cáo
Mã 07.10 - Xúc tiến bán hàng, tiếp thị, Mã 07.11- Khuyến mại
Mã 07.12 - Chăm sóc khách hàng, Mã 07.13 - Hội nghị khách hàng,....
2.2.2.2 Nội dung kế toán chi phí tại doanh nghiệp