Thu thập bằng chứng là khõu rất quan trọng trong tổ chức cụng tỏc kiểm toỏn cỏc tổ chức tài chớnh - ngõn hang.
Bằng chứng kiểm toỏn là nguồn thụng tin để lập bỏo cỏo kiểm toỏn và trả lời theo cỏc yờu cầu cần giải trỡnh cho cho ngõn hàng đ- ợc kiểm toỏn hay bờn thứ ba nào và tạo điều kiờn cho việc kiểm tra và soỏt xột chất l- ợng, làm tài liờu l- u trữ phục vụ cho cỏc kỳ kiểm toỏn sau tham khảo.
B- Ớc3. Kết thỳc kiểm toỏn
Để kết thỳc kiểm toỏn, KTV cần đ- a ra kết luận và kiến nghị kiểm toỏn trong bỏo cỏo kiểm toỏn và cụng bố bỏo cỏo kiểm toỏn.
Bỏo cỏo kiểm toỏn do KTNN phỏt hành để trỡnh bày đỏnh giỏ kết luận của KTV về cỏc thụng tin tài chớnh của đơn vị đ- ợc kiểm toỏn dựa trờn cơ sở cỏc bằng chứng kiểm toỏn đó thu thập đ- ợc.
Nội dung của kết luận kiểm toỏn phải phự hợp, đầy đủ trờn cơ sở bằng chứng t- ơng xứng.
Giai đoạn này th- ờng gồm cỏc nội dung sau: Chuẩn bị lập bỏo cỏo kiểm toỏn:
Tập hợp cỏc biờn bản kiểm toỏn; tập hợp cỏc bằng chứng kiểm toỏn; tổng hợp kết quả kiểm toỏn, bảng biểu, số liờu giải trỡnh những nhận xột kiến nghị
Soạn thảo dự thảo bỏo cỏo kiểm toỏn:
Dự thảo bỏo cỏo phải đ- ợc lập trờn cơ sở cỏc thụng tin về hồ sơ tài liờu, số liờu đó đ- ợc kiểm toỏn cỏc bằng chứng đó thu thập đ- ợc, chuẩn mực về hỡnh thức và nội dung của bỏo cỏo; thụng qua dự thảo bỏo cỏo trong đoàn kiểm toỏn.
Xột duyệt bỏo cỏo kiểm toỏn:
Cấp thực hiờn kiểm toỏn và cấp KTNN chuyờn ngành hoặc KTNN khu vực, cấp lóng đạo KTNN theo phõn cấp.
Dự thảo bỏo cỏo kiểm toỏn đ-ợc gửi lấy ý kiến của đơn vị (tức ngõn hàng) đ- ợc kiểm toỏn. Bỏo cỏo kiểm toỏn chớnh thức sau khi hoàn thành, sẽ đ- ợc ký phỏt hành gửi tới đơn vị đ- ợc kiểm toỏn, cấp chủ quản, cỏc cơ quan chức năng cú liờn quan theo quy định.
Bỏo cỏo kiểm toỏn cú giỏ trị phỏp lý kể từ ngày đ- ợc phỏt hành và sau đú đuợc cụng bố cụng khai theo quy định của phỏp luật.
Việc cụng khai kết quả kiểm toỏn núi chung và cỏc NHTM núi riờng sẽ đảm bảo tớnh minh bạch.. và tạo sức ộp để nõng cao chất l- ợng kiểm toỏn cỏc NHTM.
Bước4, Kiểm tra việc thực hiện kết luận và kiến nghị của kiểm toỏn
Đõy là giai đoạn cuối cựng của quy trỡnh kiểm toỏn, nhằm đảm bảo kết quả của cuộc kiểm toỏn cú tỏc dụng và hiệu lực trong thực tiễn, đổng thời xỏc định lại tớnh đỳng đắn của những kiến nghị kiểm toỏn và nguyờn nhõn của những sai sút cú thể cú trong kết luận kiểm toỏn, từ đú là cơ sở đề ra giải phỏp để khắc phục.
Nội dung của giai đoạn này gổm hai b- ớc chớnh:
Một là, Theo dừi kết quả thực hiện kết luận, kiến nghị kiểm toỏn và trờn cơ sở đú lập kế hoạch kiểm tra và triển khai kiểm tra:
xỏc định đối t-ợng, nội dung, thời gian kiểm tra và số l-ợng nhõn sự tham gia kiểm tra;
thụng bỏo tới đơn vị đ- ợc kiểm tra, thành lập tổ kiểm tra và tiến hành kiểm tra việc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toỏn theo kết hoạch đ- ợc phờ duyệt.
Hai là, Lập biờn bản kiểm tra, hổ sơ kiểm tra và tổng hợp bỏo cỏo Tổng KTNN, Tổng KTNN bỏo cỏo quốc hội, Chớnh phủ và cụng khai theo quy định.
1.3. Kiểm toỏn Nhà n-ớc đối với hoạt động tớn dụng của cỏc NHTM
KTNN là cơ quan kiểm tra, kiểm soỏt tài chớnh cụng. Vi vậy cụng tỏc kiểm toỏn của KTNN đối với hoạt động tớn dụng tại cỏc NHTM cũng chớnh là
kiểm toỏn tớn dụng tại cỏc NHTMNN ( Chủ yếu là kiểm toỏn về hoạt động cho vay)
1.3.1. Khỏi niệm và đặc điểm của hoạt động tớn dụng
Tớn dụng ra đời cựng với sự xuất hiờn của tiền tờ và trở thành một sản phẩm chủ đạo trong danh mục sản phẩm kinh doanh của cỏc ngõn hàng th- ơng mại hiờn nay.
Cú thể định nghĩa quan hờ tớn dụng một cỏch đầy đủ nh- sau: ” Tớn dụng là quan hờ chuyển nh- ợng tạm thời một l- ợng giỏ trị từ ng- ời sở hữu sang ng- ời sử dụng để sau một thời gian nhất định thu hổi về một l- ợng giỏ trị lớn hơn lượng giỏ trị ban đầu”.
Tớn dụng ngõn hàng đ- ợc hỡnh thành từ tớn dụng th- ơng mại, là quan hờ chuyển nh- ợng vốn giữa ngõn hàng với cỏc chủ thể kinh tế khỏc trong xó hội, trong đú ngõn hàng đúng vai trũ vừa là ng- ời cho vay vừa là ng- ời đi vay.
Hoạt động tớn dụng trong ngõn hàng th- ơng mại cú một số đặc tr- ng cơ bản sau:
* Tớn dụng ngõn hàng cú tớnh rủi ro
Đú là rủi ro do ngõn hàng khụng thu đ- ợc đầy đủ cả gốc và lói của khoản vay, hoặc viờc thanh toỏn nợ gốc và lói khụng đỳng kỡ hạn. Rủi ro này luụn tiềm tàng, sẵn cú và tổn tại song song với hoạt động kinh doanh ngõn hàng. Nú th- ờng biểu hiờn d- ới dạng:
Rủi ro thất thoỏt; Rủi ro nợ khờ đọng: Rủi ro về giỏ cả
* Tớn dụng dựa trờn cơ sỏ sự tin t- ỏng giữa ng-ời đi vay và ng- ời cho vay
Cú thể núi đõy là điều kiờn tiờn quyết để thiết lập quan hờ tớn dụng. Ng- ời cho vay tin t- ởng rằng vốn sẽ đ- ợc hoàn trả đầy đủ khi đến hạn. Ng- ời đi vay cũng tin t- ởng vào khả năng phỏt huy hiờu quả của vốn vay. Sự gặp gỡ giữa ng- ời đi vay và ng- ời cho vay về điểm này sẽ là điều kiờn hỡnh thành quan hờ tớn dụng. Cơ sở của sự tin t- ởng này cú thể do uy tớn của ng-ời đi vay, do giỏ trị tài sản thế chấp hoặc do sự bảo lónh của ng- ời thứ ba
* Tớn dụng mang yếu tố thời hạn
Tớn dụng là sự chuyển nh- ợng một l- ợng giỏ trị cú thời hạn. Để đảm bảo khả năng thu hổi nợ bờn cho vay th- ờng xỏc định rừ thời hạn trả nợ. Thời hạn này th- ờng đ- ợc xỏc định dựa vào sự thoả thuận giữa bờn đi vay và bờn cho vay sao cho phự hợp với nhu cầu và điều kiờn của cả hai bờn.
* Tớn dụng mang tớnh hoàn trả
Tớn dụng luụn cú sự hoàn trả cả gốc lẫn lói, đặc biờt hơn khi vốn của ngõn hàng chủ yếu là vốn huy động từ cỏc nguổn vốn nhàn rỗi trong một thời gian nhất định và ngõn hàng phải tiến hành hoàn trả cả gốc lẫn lói cho ng- ời ký thỏc vốn. Mặt khỏc để ngõn hàng hoạt động đ- ợc phải cú nguổn kinh phớ cho bộ mỏy ngõn hàng và cỏc chi phớ khỏc nờn bờn vay vốn buộc phải hoàn trả cả gốc lẫn lói.
Núi túm lại, với quy mụ của hoạt động tớn dụng trong cỏc NHTM, cựng với những rủi ro tiềm ẩn trong đú, đũi hỏi cỏc ngõn hàng phải h- ớng sự tập trung, chỳ trọng vào nghiờp vụ này nhằm phũng ngừa mọi rủi ro cú thể xảy ra, đảm bảo an toàn và hiờu quả cho toàn bộ hoạt động của ngõn hàng.
1.3.2. Nội dung kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà n-ớc đối với hoạt động tớn dụng của cỏc ngõn hàng th- ong mại
* Ve mục đớch kiểm toỏn
Nhằm đỏnh giỏ hiờu quả hoạt động tớn dụng, xỏc định ảnh h- ỏng của hoạt động tớn dụng đến kết quả tài chớnh núi riờng và toàn bộ kết quả hoạt động kinh doanh.
* Ve đối t- ợng
Toàn bộ cỏc giai đoạn tr- ớc khi cho vay, trong khi cho vay và sau khi cho vay.
Một là, Xỏc định mức độ phự hợp với cỏc văn bản phỏp quy trong quy chế, quy trỡnh thủ tục tớn dụng của đơn vị và ảnh hưởng của hoạt động này đến hiệu quả kinh doanh;
Hai là, Kiểm tra việc chấp hành cỏc quy định trong cỏc văn bản phỏp quy về từng loại nghiệp vụ tớn dụng;