mức độ rủi ro và trớch lập dự phũng theo quy định;
Núi chung, cỏc NHTM đều đ- ợc kiểm toỏn về hoạt động tớn dụng (chủ yếu là hoạt động cho vay) với một số nội dung chi tiết:
* Kiểm toỏn quy mụ và cơ cấu tớn dụng. Kiểm toỏn quy mụ tớn dụng:
Xem xột sự biến động của quy mụ d- nợ so với tổng tài sản để từ đú xỏc định mức độ ảnh h- ỏng đến kết quả kinh doanh của ngõn hàng.
Kiểm toỏn cơ cấu tớn dụng:
Xỏc định tỷ trọng của cỏc loại tớn dụng trờn tổng d- nợ, đỏnh giỏ mức độ tập trung tớn dụng.
Kiểm tra việc phõn chia d- nợ theo ngành nghề, khu vực, hỡnh thức đảm bảo tớn dụng để phỏt hiện ra những rủi ro, những sai phạm so với cỏc quy định quy chế đó ban hành.
Trờn cơ sỏ cỏc số liệu, kiểm toỏn viờn kiểm tra hạn mức, số đó giải ngõn, số ch- a giải ngõn của mỗi khỏch hàng vay, tớnh toỏn giới hạn tớn dụng trờn cơ sỏ vốn tự cú và cỏc chỉ tiờu khỏc, đổng thời xem xột việc tớnh toỏn và trớch lập dự phũng rủi ro tớn dụng.
* Kiểm toỏn đỏnh giỏ cỏc khoản cho vay
Đối với cỏc khoản tớn dụng lớn th- ờng kiểm toỏn theo chỉ định để đỏnh giỏ mức độ hiệu quả cũng nh- rủi ro. Cũn với cỏc khoản tớn dụng nhỏ kiểm toỏn viờn sẽ phõn bổ theo từng nhúm cú nội dung, tớnh chất, quy mụ giống nhau trờn cơ sở đú ỏp dụng kỹ thuật chọn mẫu để kiểm toỏn. Với mỗi khoản tớn dụng đ- ợc chọn việc kiểm toỏn sẽ đi vào cỏc mặt sau:
Đỏnh giỏ tỡnh hỡnh khỏch hàng vay.
Cú rất nhiều thụng tin cần cho KTV để đỏnh giỏ xem việc ngõn hàng cung cấp tớn dụng cho khỏch hàng vay cú thoả đỏng hay khụng, cú khả năng xảy ra rủi ro khụng.. Cỏc thụng tin cần tập trung kiểm tra là;
Cỏc tỷ số tài chớnh của khỏch hàng vay( khả năng trả nợ, doanh lợi.. Nếu khỏch hàng thiếu vốn tự cú, doanh thu giảm, hàng tổn kho tăng thỡ đú là những nguyờn nhõn mất khả năng thanh toỏn.)
Tỡnh hỡnh tài khoản của khỏch hàng tại ngõn hàng, những dấu hiệu về suy giảm khả năng tài chớnh của khỏch hàng.
Đỏnh giỏ t- cỏch cỏ nhõn khỏch hàng, đặc biệt là ý thức thanh toỏn ( thanh toỏn cú th- ờng chậm chễ, kộo dài, thay đổi hỡnh thức thanh toỏn. )
L-u ý tới lĩnh vực hoạt động của khỏch hàng vay gắn với sự đỏnh giỏ những biến động phỏt triển kinh tế và những thụng tin về khỏch hàng do trung tõm thụng tin tớn dụng cung cấp.
Kiểm toỏn cỏc tài sản đảm bảo.
Kiểm toỏn tài sản đảm bảo để xỏc định khối l- ợng và giỏ trị tài sản thực tế so với số liệu ghi chộp trờn sổ sỏch và hổ sơ vay và khả năng bự đắp của tài sản. Kiểm toỏn viờn cũng cần xỏc định doanh thu phỏt mại dự kiến của tài sản thế chấp tại thời điểm kiểm toỏn để định l- ợng rủi ro thất thoỏt giỏ trị tài sản.
Kiểm toỏn viờn sẽ kiểm tra toàn bộ cỏc cụng đoạn đ- ợc hạch toỏn của quy trỡnh tớn dụng nh-: giải ngõn, thu lói, thu nợ, chuyển nợ quỏ hạn để đảm bảo hờ thống cỏc tài khoản, chứng từ kế toỏn đ- ợc sử dụng đỳng và đầy đủ.
* Kiểm toỏn việc tổ chức nghiệp vụ tớn dụng
Mục đớch của kiểm toỏn là giỏm sỏt kiểm tra xem quy trỡnh tớn dụng cú đ- ợc tuõn thủ nghiờm tỳc hay khụng. Viờc kiểm toỏn sẽ đ- ợc tiến hành theo cỏc b- ớc:
Kiểm soỏt hồ sơ xin vay
Kiểm soỏt tớnh hợp phỏp hợp lờ, tớnh đầy đủ của cỏc hổ sơ (hổ sơ phỏp lý, hổ sơ kinh tế, hổ sơ vay vốn) cả về hỡnh thức và nội dung. Kiểm toỏn viờn cần chỳ ý xem cỏn bộ tớn dụng cú thu thập đủ cỏc tài liờu theo quy định hay khụng?
Thẩm định tớn dụng
□ b- ớc này rủi ro rất dễ xảy ra do thụng tin khụng cõn xứng hoặc thiếu thụng tin ảnh h- ỏng đến chất l- ợng tớn dụng.Vỡ vậy, kiểm toỏn viờn phải kiểm tra rất cẩn thận, cần xem viờc thẩm định cú đ- ợc cỏn bộ tớn dụng thực hiờn đỳng quy trỡnh hay khụng, thành phần, thẩm quyền của ng-ời thẩm định khoản vay cú v- ợt quỏ hạn mức cho phộp khụng? Kiểm toỏn viờn cũng phải kiểm tra cỏc chứng từ, phiếu, biờn bản thẩm định.
Quyết định cõp tớn dụng
Kiểm toỏn viờn xem xột hợp đổng tớn dụng: hợp đổng tớn dụng cú hợp lờ hay khụng, cỏc điều lờ trong hợp đổng tớn dụng nh- thế nào? (mức cho vay, thời hạn vay, lói suất, đối t- ợng cho vay, cỏc điều khoản về thoả thuận trả nợ của khỏch hàng, xử lý nếu cú dấu hiờu rủi ro)
Giải ngõn
Kiểm toỏn viờn xem xột hỡnh thức giải ngõn, đối t- ợng giải ngõn cú phự hợp với hợp đổng khụng? Viờc chấp hành hạn mức tớn dụng nh- thế nào? Khế
- ớc, giấy nhận nợ. cú hợp lờ, hợp phỏp hay khụng? Khế - ớc nhận nợ cú đ- ợc ký duyờt bởi ng- ời cú thẩm quyền hay khụng..
Giỏm sỏt tớn dụng
Kiểm toỏn viờn cần kiểm tra xem cỏn bộ tớn dụng theo dừi, quản lý cỏc khoản vay cú chặt chẽ hay khụng, cỏn bộ tớn dụng cú theo dừi nhắc nhở khỏch hàng về trả nợ gốc và lói khụng, cú th- ờng xuyờn thu thập thụng tin về khỏch hàng, về dự ỏn khụng, để kịp thời cú biờn phỏp xử lý khi cú dấu hiờu rủi ro ..
Quản lý hồ sơ tớn dụng và tài sản thế chấp
Kiểm toỏn viờn cần xem; Cỏc hổ sơ tớn dụng cú đ- ợc quản lý khoa học khụng, ngõn hàng cú đảm bảo an toàn cho hổ sơ tớn dụng, tài sản đảm bảo an toàn khụng. Kiểm toỏn phải theo dừi quỏ trỡnh khai thỏc và sử dụng tài sản, theo dừi sự biến động giỏ của tài sản đảm bảo
Gia hạn nợ, điều chỉnh kỳ hạn nợ, xử lý nợ xấu
Kiểm toỏn viờn phải xem xột viờc ngõn hàng gia hạn nợ... cú đỳng quy định khụng, giỏm sỏt để truy thu nợ xấu, xem xột ngõn hàng cú quy định cụ thể về viờc lập bỏo cỏo thống kờ về nợ xấu và xử lý nợ xấu khụng?
1.3.3. Quy trỡnh kiểm toỏn của Kiểm toỏn Nhà n-ớc đối với hoạt động tớn dụng của cỏc ngõn hàng th- ơng mại
Giống nh- quy trỡnh của một cuộc kiểm toỏn núi chung, về cơ bản quy trỡnh kiểm toỏn của KTNN về hoạt động tớn dụng đ- ợc tuõn thủ đầy đủ cỏc b-ớc: Chuẩn bị kiểm toỏn, thực hiờn kiểm toỏn, hoàn thành cụng tỏc kiểm toỏn và cụng bố kết quả, theo dừi viờc thực hiờn cỏc kiến nghị của kiểm toỏn. Tuy nhiờn, đối với từng khoản tớn dụng khỏc nhau, cũng nh- cỏch nhỡn nhận về mức độ rủi ro của cỏc khoản tớn dụng giữa cỏc ngõn hàng khỏc nhau mà quy trỡnh kiểm toỏn của KTNN về hoạt động tớn dụng ( chủ yếu là hoạt động cho vay ) đ- ợc ỏp dụng một cỏch sỏng tạo và linh hoạt. Cụ thể:
Trong hoạt động tớn dụng, để đỏnh giỏ kiểm toỏn hoạt động này cú hiệu quả hay khụng thỡ một trong những yếu tố quan trọng là phõn tớch rủi ro:
Rủi ro tớn dụng phỏt sinh trong tr- ờng hợp ngõn hàng khụng thu đ- ợc đầy đủ cả gốc và lói của khoản vay hoặc là việc thanh toỏn nợ gốc và lói khụng đỳng kỳ hạn. Rủi ro tớn dụng cú thể phõn tớch theo nhúm đối t- ợng và theo sự thất thoỏt giỏ trị tài sản.
Việc phõn tớch rủi ro sẽ giỳp KTV lập kế' hoạch kiểm toỏn thớch hợp, khụng bỏ sút những điểm quan trọng cần kiểm toỏn.
Lập kế hoạch
Mụ tả tỡnh hỡnh hoạt động, đặc điểm tớn dụng ngõn hàng, tổ chức của bộ phận tớn dụng, đỏnh giỏ sơ bộ về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt.
Xỏc định mục đớch kiểm toỏn. Đỏnh giỏ sơ bộ về độ trọng yếu.
Xỏc định nội dung kiểm toỏn, thời gian và trỡnh tự tiến hành, yờu cầu nhõn lực và bố trớ cụng việc phự hợp với KTV, thời gian tiờn hành cuộc kiểm toỏn.
Lập ch- ong trỡnh kiểm toỏn
Xỏc định kiểm toỏn từng phần, phạm vi và mức độ kiểm tra cần thiết, xỏc định cỏc b- ớc chi tiết.
Thu thập bằng chứng, phõn tớch, đỏnh giỏ để đ- a ra nhõn xột. Xỏc định thời gian tiến hành và hoàn thành cuộc kiểm toỏn. Bố trớ nguồn nhõn lực để tiến hành kiểm toỏn.
B- Ớc2. Thực hiện kiểm toỏn