60
Thứ 1, các nhân tố được các chuyên gia đánh có ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán theo thứ tự như sau (NCS sắp xếp mức độ ảnh hưởng theo đánh giá của các chuyên gia theo thứ tự giảm dần). Stt Biến 1 Quản trị công ty Hệ thống Kiểm soát 2 nội bộ 3 Quy mô
được kiểm toán
4 Ý kiến
năm trước
5 Phí kiểm toán
6 Độ trễ báo cáo kiểm
Stt Biến
7 Nhiệm kỳ kiểm toán
8 Các chỉ tiêu tài chính
9 Số năm niêm yết
Thứ 2, các chuyên gia gợi ý đưa bổ sung thêm biến. Trong quá trình phỏng vấn, chuyên gia gợi ý NCS một số biến có thể ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán là: thay đổi KTV với giả thuyết thay đổi KTV làm tăng xác suất doanh nghiệp nhận ý kiến kiểm toán không phải dạng chấp nhận toàn phần. Biến này nên đo lường là sự thay đổi công ty kiểm toán.
Thứ 3, qua quá trình phỏng vấn, các chuyên gia đánh giá thang đo NCS đưa ra là phù hợp và có độ tin cậy cao. Một số biến NCS chưa tìm được cách đo lường có độ tin cậy cao thì các chuyên gia cũng xác định mặc dù có ảnh hưởng mạnh đến ý kiến kiểm toán tuy nhiên khó hoặc rất khó để đo lường ở Việt Nam với số lượng mẫu kéo dài là 10 năm. Các biến đó là: Quản trị công ty, Hệ thống KSNB và phí kiểm toán. NCS thực hiện lựa chọn một số thang đo phù hợp theo gợi ý của chuyên gia và tổng quan nghiên cứu để đưa vào mô hình đo lường biến quản trị công ty (bảng các biến dự kiến đưa vào mô hình và có thang đo phù hợp được trình bày chi tiết ở sơ đồ 3.1). Hai
do độ khó trong thu thập dữ liệu và tính tin cậy của dữ liệu.