Nhà nước Việt Nam
2.2.4.1. Phươngpháp kiểm toán
Hiện tại Vụ Kiểm toán nội bộ đang áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ định hướng vào quá khứ là chủ yếu kết hợp với việc đánh giá rủi ro trong lập kế hoạch kiểm toán. Tuy nhiên khái niệm về đánh giá rủi ro và kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro còn hạn chế mới chỉ dừng lại ở việc nhận định rủi ro, đưa ra các tồn tại, sai sót thường gặp, chưa có sự tích lũy dữ liệu về rủi ro và phân tích một cách khoa học.
2.2.4.2 Quy trình kiểm toán đang áp dụng tại NHNN Việt Nam
Vụ Kiểm toán nội bộ NHNN Việt Nam áp dụng quy trình kiểm toán tương tự như các NHTW khác; Quy trình kiểm toán gồm 5 bước cơ bản đó là: Lập kế hoạch kiểm toán, chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán, lập báo cáo kiểm toán, theo dõi thực hiện kiến nghị sau kiểm toán.
* Lập kế hoạch kiểm toán
Công tác lập kế hoạch kiểm toán được Phòng Xây dựng chương trình và thẩm định báo cáo kiểm toán (Phòng Kiểm toán I) thực hiện trên cơ sở đề xuất của các phòng chức năng. Các phòng chức năng căn cứ kết quả theo dõi, phân tích số liệu lưu trữ, thông tin từ cuộc kiểm toán trước, báo cáo tự đánh giá của các đơn vị và thông tin từ các nguồn khác để tiến hành đề xuất danh sách các đơn vị được kiểm toán, mỗi đơn vị đề xuất chuyên đề kiểm toán có thể: Kiểm toán BCTC, tuân thủ, tin học hoặc dự án đầu tư...
Viêc lập kế hoạch kiểm toán hàng năm hiện tại của Vụ Kiểm toán nội bộ được thực hiện trên cơ sở mức độ rủi ro của từng đơn vị. Việc đánh giá rủi ro dựa trên các thông tin do KTV chịu trách nhiệm giám sát từng chi nhánh, đơn vị thu thập hoặc do Trưởng phòng chuyên đề quyết định. Tuy nhiên thuật ngữ “rủi ro” và “đánh giá rủi ro” được sử dụng để lập kế hoạch kiểm toán
hiện tại chưa dựa trên thông lệ tối ưu được sử dụng tại các NHTW khác, đánh giá cảm tính, chủ quan chưa dựa trên căn cứ khoa học, chưa thực sự được xây dựng dựa trên rủi ro như phân tích về rủi ro dựa trên khung rủi ro tổng thể tại NHTW hoặc tại đơn vị được kiểm toán. Vụ Kiểm toán nội bộ cần xem xét đến mọi rủi ro hiện tại của NHNN, đánh giá và lập danh mục rủi ro hoặc xác định độ nhạy với rủi ro. Hiện tại thì công tác đánh giá rủi ro còn đang gặp nhiều khó khăn do hầu hết các đơn vị Chi nhánh chưa xác định được các rủi ro của mình, NHNN chưa xây dựng được khung rủi ro chung.
Dựa trên kết quả đánh giá rủi ro của các đơn vị kế hoạch kiểm toán xây dựng đảm bảo nhóm những đơn vị được đánh giá là có mức độ rủi ro cao thực hiện kiểm toán hàng năm, nhóm các đơn vị được đánh giá có mức độ rủi ro trung bình kiểm toán 2 năm 1 lần và nhóm có rủi ro thấp kiểm toán 3 năm một lần.
Qua số liệu các đợt kiểm toán gần nhất cho thấy một thực tế đó là ngoài các đơn vị tại trụ sở chính có hoạt động đặc thù như Sở Giao dịch, Vụ Quản lý ngoại hối, Cục Quản trị được đánh giá là có mức độ rủi ro cao nhất liên quan đến thực hiện các nghiệp vụ NHTW thực hiện kiểm toán một lần/ năm thì hầu hết các đơn vị chi nhánh thực hiện kiểm toán theo tần suất chu kỳ 3 năm quay lại một lần.
* Lập kế hoạch chi tiết cho từng cuộc kiểm toán
Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán chung đã được duyệt, các Phòng chuyên đề thực hiện lập kế hoạch kiểm toán và đề cương chi tiết cho từng cuộc kiểm toán. Thông thường một cuộc kiểm toán sẽ thực hiện kiểm toán hai chuyên đề. Đề cương kiểm toán chi tiết được xây dựng trên cơ sở kết hợp giữa đề cương các phòng chuyên đề xây dựng lên trình Vụ trưởng phê duyệt bao gồm các nội dung sau:
74
+ Phạm vi kiểm toán; + Yêu cầu cuộc kiểm toán; + Xác định thời gian kiểm toán;
+ Phân công công việc cho từng thành viên; + Danh mục các tài liệu đề nghị cung cấp.
* Thực hiện cuộc kiểm toán tại đơn vị
Mục tiêu kiểm toán chủ yếu tập trung vào kiểm tra việc tuân thủ các quy định liên quan đến đơn vị được kiểm toán. Các hoạt động kiểm toán tại thực địa bao gồm: Kiểm tra tài liệu, phỏng vấn Ban lãnh đạo và các nhân viên thực hiện nghiệp vụ, thực hiện ghi chép kết quả kiểm tra và thông tin thu thập được. Căn cứ vào các văn bản chế độ hiện hành để đánh giá tính tuân thủ; khi hoàn thành cuộc kiểm toán tại đơn vị, Đoàn kiểm toán tiến hành họp với Ban lãnh đạo và các Trưởng phòng để thông qua dự thảo báo cáo. Trong trường hợp có sự bất đồng ý kiến, đơn vị được kiểm toán phải giải trình và cung cấp bổ sung tài liệu, bằng chứng cho Đoàn kiểm toán làm cơ sở cho việc thẩm định báo cáo kiểm toán.
* Lập báo cáo kiểm toán
Dự thảo báo cáo kiểm toán sau khi đã được thông qua tại đơn vị sẽ được đánh giá, thẩm định bởi bộ phận thẩm định độc lập, xem xét nhằm đảm bảo tính logic, tính chính xác, tính khách quan, tính đầy đủ, thích hợp của các bằng chứng kiểm toán, tính chính xác của các số liệu trong báo cáo, đảm bảo yêu cầu rõ ràng, cô đọng, đầy đủ nội dung theo đề cương kiểm toán. Báo cáo kiểm toán nêu rõ các sai phạm được phát hiện và đưa ra kiến nghị xử lý phù hợp đối với các tồn tại, sai phạm; các kiến nghị đưa ra phải đảm bảo khả thi. Sau khi hoàn tất việc thẩm định Phòng Kiểm toán I sẽ tham mưu cho Vụ trưởng trong việc ban hành báo cáo kiểm toán chính thức.
STT Ngạch bậc cán bộ Số lượng ( Người)
Tỷ lệ (%)
Γ
- Kiểm soát viên cao cấp 1 1,8
Bước này đảm bảo giám sát việc chấp hành các kiến nghị của kiểm toán nội bộ một cách nghiêm túc, khắc phục những tồn tại đã nêu trong báo cáo kiểm toán.
2.2.5. về ứng dụng công nghệ thông tin trong công tác kiểm toán
Việc ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho công tác giám sát và kiểm toán tại Vụ Kiểm toán nội bộ NHNN được đặc biệt quan tâm, đầu tư từ nhận thức đến việc chỉ đạo cũng như về kinh phí. Hiện tại Vụ Kiểm toán nội bộ NHNN đang sử dụng phần mềm quản lý kiểm toán TeamMate; đây là phần mềm kiểm toán được đánh giá cao và được nhiều NHTW các nước trên thế giới sử dụng. Phần mềm TeamMate được cấu tạo bởi nhiều cấu phần trong đó bao gồm:cấu phần ghi chép kết quả kiểm toán (EWP), cấu phần theo dõi chỉnh sửa kết quả kiểm toán (Team Central), cấu phần ghi chép, theo dõi báo cáo thời gian và chi phí kiểm toán (TEC) và cấu phần về đánh giá rủi ro (Team Risk). Hiện tại thì Vụ kiểm toán nội bộ đã triển khai sử dụng thành thạo hai cấu phần là EWP và Team Central tạo điều kiềm tin học hóa trong công tác kiểm toán trong đó có việc ghi chép kết quả kiểm toán và tham định báo cáo kiểm toán online qua mạng nội bộ NHNN, theo dõi chỉnh sử kiến nghị và lưu trữ dữ liệu tập trung.
Bên cạnh đó Vụ Kiểm toán nội bộ đầu tư kinh phí trang bị cho KTV phần mềm dự toán xây dựng cơ bản Escon 2012 tạo điều kiện cho KTV có công cụ thực hiện kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng cơ bản được thuận lợi, rút ngắn thời gian và tổng hợp số liệu chính xác.
Để ứng dụng được các phần mềm kiểm toán, dưới sự trợ giúp của Dự án cải cách ngân hàng (CIDA), hiện tại Vụ Kiểm toán nội bộ đã được trang bị số lượng lớn 30 máy tính xách tay có cấu hình cao, trang bị máy chủ riêng đặt tại Cục công nghệ tin học ngân hàng để xử lý dữ liệu kiểm toán đáp ứng về mặt kỹ thuật mạng nội bộ làm cơ sở cho việc truy cập phần mềm thuận lợi.
2.2.6. Ve công tác cán bộ
Đến hết Quý I năm 2013, Vụ Kiểm toán nội bộ có tổng số biên chế 56 cán bộ; hầu hết các cán bộ đều được đào tạo đại học và trên đại học chuyên ngành kế toán, kiểm toán, ngân hàng, tài chính. Tuy nhiên, hiện nay NHNN không có ngạch kiểm toán viên nội bộ mà chỉ có ngạch kiểm soát viên nội bộ và được phân theo 4 loại ngạch, bậc khác nhau bao gồm: Kiểm soát viên cao cấp, Kiểm soát viên chính, Kiểm soát viên, chuyên viên và công chức dự bị; số lượng cán bộ Vụ Kiểm toán nội bộ chưa đủ tiêu chuẩn bổ nhiệm vào ngạch kiểm soát viên còn chiếm tỷ lệ tương đối cao do đây là những cán bộ mới tuyển dụng, chưa có kinh nghiệm thực tế, chưa đủ thời gian tham gia thực tiễn công tác kiểm toán. Tổng hợp công tác cán bộ cụ thể như sau:
Bảng 2.4: BẢNG THỐNG KÊ CÁN BỘ, CÔNG CHỨC VỤ KIỂM TOÁN NỘI BỘ ĐẾN 31/3/2013
2 Kiểm soát viên chính 13 23,2
3 Kiểm soát viên 25 446
4 Chuyên viên (chưa đủ điều kiện bổ nhiệm ngạch kiểm soát viên)
7 12,5
5 Chuyên viên dự bị (Công chức dự bị) 10 179
Thạc sỹ : 20 ngừời chiếm 35,7 % Đại học: 36 người chiếm 64,3 % Cao đẳng, trung cấp : 0
77
2.3. ĐÁNH GIÁ VỀ CÔNG TÁC KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA NGÂNHÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM DựA TRÊN ĐÁNH GIÁ RỦI RO HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM DựA TRÊN ĐÁNH GIÁ RỦI RO
2.3.1. về ưu điểm
Trong những năm qua hoạt động KTNB của NHNN Việt Nam đã được thực hiện và đạt được những kết quả đáng kể, đã phân tích được những điểm mạnh, tích cực và chỉ ra những tồn tại, những tiềm ẩn rủi ro trong hoạt động, kiến nghị biện pháp xử lý những tồn tại đảm bảo cho việc thực hiện pháp luật Nhà nước, chế độ quản lý tài chính, xây dựng cơ bản, an toàn kho quỹ và các cơ chế nghiệp vụ khác của NHNN được thực hiện nghiêm túc; đã kiến nghị bổ sung, sửa đổi những bất cập, vướng mắc nhằm hoàn thiện hệ thống văn bản pháp quy, quy trình nghiệp vụ.
Hoạt động của Vụ Kiểm toán nội bộ với vai trò tham mưu giúp Thống đốc chỉ đạo, kiểm tra công tác KSNB, đồng thời kiến nghị các biện pháp khắc phục những vấn đề còn tồn tại, hạn chế của hệ thống KSNB tạo bước chuyển tích cực trong công tác tự kiểm tra, kiểm soát tại các đơn vị. Đồng thời, KTNB đã tư vấn giúp đơn vị các giải pháp xây dựng hệ thống KSNB hoạt động có hiệu quả chất lượng ngày càng được nâng lên, góp phần đảm bảo cho các đơn vị trong hệ thống NHNN hoạt động đúng hành lang pháp luật, an toàn, hiệu quả.
2.3.2. Những hạn chế, tồn tại và nguyên nhân
2.3.2.1. Những hạn chế, tồn tại
Nhìn lại công tác KTNB trong những năm qua, bên cạnh những kết quả đã đạt được, còn một số tồn tại sau:
*Công tác lập kế hoạch kiểm toán.
Trong bước lập kế hoạch KTNB chỉ được lập theo từng năm mà chưa có kế hoạch chiến lược trong vòng 3-5 năm theo các mục tiêu của NHNN, theo hướng hạn chế các rủi ro trong từng giai đoạn nhất định. Kế hoạch
KTNB hàng năm chủ yếu được thực hiện dựa trên tần suất kiểm toán các đơn vị (trong 3 năm gần nhất), gần như theo chu kỳ mà chưa thực hiện lập kế hoạch trên cơ sở đánh giá, xếp hạng rủi ro của các đơn vị thuộc NHNN. Điều này dẫn đến chất lượng công tác kiểm toán chưa cao. Bên cạnh đó, việc lập kế hoach kiểm toán hàng năm tổng hợp trên cơ sở các phòng chuyên đề tại Vụ Kiểm toán nội bộ lập nên khi Phòng Kiểm toán I tổng hợp kế hoạch kiểm toán cho từng chuyên đề còn có sự chồng chéo, khó kết hợp các chuyên đề kiểm toán khác nhau, dẫn đến ảnh hưởng tới chi phí một cuộc kiểm toán.
Mặc dù Vụ Kiểm toán nội bộ đã dành thời gian và nguồn lực phù hợp cho công tác lập kế hoạch kiểm toán tổng thể từ việc thu thập thông tin đến việc quyết định đối tượng để đưa vào kế hoạch nhưng việc lập kế hoạch chưa thực sự được xây dựng dựa trên rủi ro như phân tích và đánh giá rủi ro dựa trên khung rủi ro tổng thể tại NHNN và đơn vị được kiểm toán.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán, quy trình kiểm toán tại Vụ KTNB chủ yếu kiểm tra tính tuân thủ, từ việc kiểm tra tài liệu, phỏng vấn đến việc ghi chép kết quả kiểm toán. Do đó mà giá trị của hoạt động KTNB do quy trình hiện tại là không cao do chưa xem xét đầy đủ các rủi ro tiềm tàng, cố hữu trong hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
Các chính sách và quy trình kiểm toán đang áp dụng đã hỗ trợ phần nào hoạt động kiểm toán của các Đoàn kiểm toán nội bộ trong quá trình thực hiện tại đơn vị. Tuy nhiên hầu hết các quy trình kiểm toán đơn giản chỉ đưa ra các danh mục, nội dung kiểm tra. Mặc dù trong các quy trình kiểm toán đó có lưu ý đề cập đến các rủi ro có thể xảy ra đối với từng nội dung và quy trình nghiệp vụ nhưng mới chỉ dừng lại ở việc nêu ra các sai sót thường gặp mà chưa đề cập đến rủi ro hoặc thiệt hại thật sự có thể xảy ra.
79
* Công tác cán bộ
Trong tổng số 56 cán bộ của Vụ Kiểm toán nội bộ 100% có trình độ đại học trở lên. Tuy nhiên, phần lớn cán bộ chưa được đào tạo và có kinh nghiệm thực hiện kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro; với trên 30% cán bộ mới được tuyển dụng sau khi ra trường đang xếp ở ngạch chuyên viên và chuyên viên dự bị chưa có kinh nghiệm đối với các nghiệp vụ NHTW đang là những khó khăn, rào cản trước mắt trong quá trình triển khai phương pháp kiểm toán trên cơ sở rủi ro. Tất cả đội ngũ cán bộ chưa có chứng chỉ quốc tế về kế toán và kiểm toán.
Ve lĩnh vực đào tạo chuyên môn: Trong tổng số 56 cán bộ phần lớn đựợc đào tạo chuyên ngành tài chính, ngân hàng, chỉ có 1 kỹ sư tin học có kinh nghiệm trong kiểm toán hệ thống công nghệ thông tin; chưa có cán bộ có kinh nghiệm chuyên sâu về hoạt động quản lý dự trữ ngoại hối, xây dưng cơ bản và xây dựng chính sách tiền tệ. Trong khi đó ngoài kiểm toán các nghiệp vụ NHTW thì Vụ Kiểm toán nội bộ còn phải thực hiện kiểm toán các chuyên đề như tin học, xây dựng cơ bản... dẫn đến những khó khăn nhất định.
Chế độ đãi ngộ đối với KTV làm công tác KTNB còn hạn chế chưa thu hút được đội ngũ cán bộ có tâm huyết, trình độ làm công tác kiểm toán nội bộ, điều đó được thể hiện ở chỗ mỗi cán bộ được bổ nhiệm vào ngạch Kiểm soát viên NHNN chỉ được hưởng chế độ phụ cấp hệ số 0,1 lương tối thiểu/tháng (hiện tại là 105.000 đồng) trong khi đó các đơn vị có chức năng nhiệm vụ đặc thù tương tự KTNB như Thanh tra NHNN, Kiểm toán Nhà nước đang được hưởng nhiều chế độ đãi ngộ, đặc thù như: phụ cấp nghề, phụ cấp thâm niên ngành...
Việc đào tạo, đào tạo lại cán bộ làm công tác kiểm toán nội bộ còn dàn trải, chưa đúng trọng tâm trọng điểm. Nghiên cứu học tập kinh nghiệm của các nước tiên tiến hoặc có cùng điều kiện như chúng ta còn rất hạn chế.
* Chất lượng công tác kiểm toán
Mục tiêu của công tác KTNB là chú trọng phát hiện sai sót và kiến nghị các biện pháp xử lý từng tồn tại, sai phạm cụ thể mà chưa có cái nhìn tổng quan để phát hiện các rủi ro tiềm tàng có thể xảy ra trong quá trình hoạt động của các đơn vị, qua đó thực hiện mục tiêu bao trùm của kiểm toán nội bộ là tư