Lý thuyết tín nhiệm là một dạng suy luận thống kê được sử dụng để dự báo một sự kiện không chắc chắn trong tương lai được phát triển bởi Thomas Bayes Lý thuyết đề cập đến các công cụ, hợp đồng và thủ tục được sử dụng bởi các chuyên viên định phí bảo hiểm để tính toán, kiểm tra dữ liệu trong quá trình ước tính rủi ro
Vận dụng lý thuyết người tín nhiệm trong nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán
Lý thuyết này được sử dụng trong luận án để giải thích cho: (i) nhu cầu sử dụng kiểm toán cho BCTC, (ii) giải thích cho biến chỉ số nợ có ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán
(i) Lý thuyết này giải thích cho nhu cầu kiểm toán Theo Ittonen (2010), lý thuyết tín nhiệm gợi ý rằng chức năng chính của kiểm toán là tăng thêm độ tin cậy cho các BCTC Theo quan điểm này, dịch vụ mà các KTV đang bán cho khách hàng là sự đáng tin cậy BCTC đã được kiểm toán được coi là có các yếu tố làm tăng niềm tin của người sử dụng BCTC vào các số liệu do Ban Giám đốc trình bày Người dùng được thúc đẩy để đạt được lợi ích từ sự tín nhiệm ngày càng tăng
(ii) Cũng chính vì sự tín nhiệm của các bên sử dụng BCTC có kiểm toán nên các công ty có được sự tín nhiệm cao thì việc tiếp cận vốn sẽ trở nên dễ dàng hơn, cụ thể là các ngân hàng Không chỉ việc tiếp cận vốn dễ dàng hơn mà chi phí sử dụng vốn cũng sẽ thấp hơn trong trường hợp công ty có độ tín nhiệm cao Do đó, các công ty có xu hướng nợ và tình hình trả nợ ngày một xấu đi sẽ lo lắng về mức độ tín nhiệm giảm vì vậy họ có xu hướng trình bày báo cáo không trung thực và hợp lý Điều này có thể dẫn đến xác suất nhận ý kiến không phải loại chấp nhận toàn phần cao hơn
Lý thuyết Tín nhiệm Lý thuyết
đại diện
Các nhân tố
ảnh hưởng kiểm toánÝ kiến
Các khuyến nghị hỗ trợ KTV và người
sử dụng BCKiT
Nguồn: NCS tổng hợp
Sơ đồ 2 4 Khung lý thuyết nền tảng của luận án
2 2 5 Báo cáo tài chính và các chỉ số tài chính trong mối liên hệ với ý kiến của
kiểm toán viên
Bên cạnh các lý thuyết nền tảng đề cập ở trên làm cơ sở cho việc lựa chọn biến tài chính và phi tài chính của NCS thì mối quan hệ giữa ý kiến kiểm toán và thông tin trên BCTC cũng là một cơ sở giúp NCS có được nền tảng lý thuyết vững chắc trong việc lựa chọn biến tài chính nghiên cứu của mình
KTV đưa ra ý kiến kiểm toán không phải dạng chấp nhận toàn phần khi có sự chắc chắn về các sự kiện trọng yếu mà Ban Giám đốc sẽ không hoặc không thể cung cấp thông tin một cách rõ ràng trong các BCTC Các yếu tố không chắc chắn trọng yếu thường sẽ được tái hiện trong một hoặc nhiều thành phần đại diện cho vị thế tài chính và hiệu quả hoạt động của công ty Vì tính lành mạnh về mặt tài chính của một công ty được thể hiện trong các biến BCTC của nó cho nên nhiều nhà nghiên cứu đã sử dụng các biến số tài chính để hình thành các kỳ vọng về ý kiến kiểm toán Cụ thể:
(1) Quy định của ISA 705: Chuẩn mực này quy định ý kiến không phải dạng ý kiến chấp nhận toàn phần sẽ được KTV thực hiện đưa ra nếu BCTC sau kiểm toán của tổ chức, pháp nhân không được phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành Điều này có thể thấy KTV sẽ chịu trách nhiệm xem xét việc đưa ra ý kiến dựa trên tình hình tài chính, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp, luân chuyển dòng tiền đã được phản ánh qua BCTC
(2) Dựa vào công việc của KTV: Trong quy trình công việc của KTV luôn có các thủ tục phân tích Đây là thủ tục đơn giản, tiết kiệm thời gian và tốn ít chi phí nhưng đem lại kết quả cao Đặc biệt thủ tục phân tích được thực hiện ở góc nhìn tổng
thể hơn là chi tiết nên thường cho KTV các góc nhìn toàn diện và nhận diện những vấn đề trọng yếu hơn Theo mục đích của ISA 520, thuật ngữ “thủ tục phân tích” có nghĩa là KTV sẽ đánh giá thông tin tài chính thông qua việc thực hiện phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa cả dữ liệu phi tài chính và dữ liệu tài chính Phương pháp phân tích trong thực tế bao gồm ba giai đoạn sau: kiểm tra tính hợp lý, phân tích xu hướng và phân tích tỷ lệ Phân tích tỷ lệ là một hình thức phân tích BCTC được sử dụng rộng rãi để có được dấu hiệu nhanh chóng về hiệu quả hoạt động tài chính của công ty trong một số lĩnh vực chính Các tỷ số này được phân loại là hệ số thanh toán ngắn hạn, hệ số quản lý nợ, hệ số quản lý tài sản, tỷ suất sinh lời và tỷ lệ giá trị thị trường Phân tích tỷ lệ như một công cụ sở hữu một số tính năng quan trọng Dữ liệu do BCTC cung cấp luôn sẵn có Việc tính toán các tỷ lệ tạo điều kiện thuận lợi cho việc so sánh các doanh nghiệp có quy mô khác nhau Các tỷ số có thể được sử dụng để so sánh hiệu quả tài chính của một công ty với mức trung bình của ngành
Theo ISA 520 thì “Thủ tục phân tích được hiểu là việc đánh giá thông tin tài chính, qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính” Điều này có nghĩa là KTV sẽ thực hiện phân tích các dữ liệu tài chính, các biến động bất thường… thông qua các thông số tài chính và BCTC Việc thực hiện thủ tục phân tích này được diễn ra ở cả ba khâu của quá trình kiểm toán: lập kế toán, trong quá trình thực hiện kiểm toán và cả giai đoạn kết thúc kiểm toán Ở giai đoạn lập kế hoạch, KTV thực hiện thủ tục phân tích để đánh giá và khoanh vùng rủi ro Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV sử dụng thủ tục phân tích để đánh giá các nhận định trong khâu lập kế hoạch Và cuối cùng ở khâu kết thúc kiểm toán, thủ tục phân tích được sử dụng để đánh giá các khoản mục, các thông số tài chính… sau điều chỉnh có phù hợp với nhận định của KTV hay không
Tóm lại, công việc phân tích BCTC là một thủ tục Từ khâu lập kế hoạch thủ tục này để xác định rủi ro cơ sở dẫn liệu liên quan, xác định các công việc, các bằng chứng cần xem xét trong quá trình thực hiện kiểm toán tại đơn vị Tại đơn vị, khi thực hiện kiểm toán, KTV tiếp tục phân tích chi tiết hơn hoặc các thủ tục bổ sung để xác nhận các phân tích ở bước lập kế hoạch Kết thúc cuộc kiểm toán, KTV thực hiện phân tích tổng thể để đảm bảo BCTC đã không còn chứa đựng các sai sót trọng yếu Như vậy dựa trên ISA 705 và quy trình thực tế công việc của KTV có thể thấy các thông tin tài chính, việc thực hiện phân tích các chỉ số tài chính, tình hình tài chính là một thủ tục và có ảnh hưởng đến hai việc đã đề cập ở mục 2 1 2 đó là: “Về bản chất, ý kiến kiểm toán về BCTC được hình thành dựa trên: (1) bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, KTV kết luận là tổng thể BCTC vẫn còn sai sót
trọng yếu hay trung thực hợp lý (2) KTV có thể thu thập được đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để kết luận rằng tổng thể BCTC không còn sai sót trọng yếu hay không?” Do đó các chỉ tiêu tài chính được xem xét để đưa vào mô hình nhằm tìm kiếm mối quan hệ với ý kiến kiểm toán liên quan
Kết luận chương 2
Chương 2 trình bày các lý thuyết nền tảng cho luận án, các khái niệm chung về BCTC, kiểm toán và ý kiến toán cùng các nhân tố ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán và mô hình nghiên cứu Cụ thể: NCS đã trình bày về lý thuyết đại diện, lý thuyết các bên liên quan, lý thuyết tín hiệu và lý thuyết tín nhiệm cũng như việc áp dụng các lý thuyết này trong lựa chọn biến nghiên cứu của luận án Các chuẩn mực kiểm toán và công việc chung của KTV liên quan đến cá biến tài chính cũng được trình bày tại phần này Tiếp theo luận án trình bài các khái niệm về ý kiến kiểm toán, BCTC, báo cáo và ý kiến kiểm toán
Phần quan trọng tiếp theo NCS cũng tổng hợp các công trình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán Tại mỗi biến dự định nghiên cứu, NCS thực hiện tổng hợp các công trình liên quan, mối quan hệ và chiều ảnh hưởng đồng thời thống kê các công trình nghiên cứu cho kết quả giống nhau Đây có thể nói là khung xương sống quan trọng để giúp NCS lựa chọn biến cũng như giải thích các kết quả nghiên cứu thu được sau này
CHƯƠNG 3
THIẾT KẾ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Từ tổng quan nghiên cứu, có thể thấy các công trình nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán vẫn còn rất manh mún tại Việt Nam Các nghiên cứu trước đây chủ yếu được thực hiện và kiểm định tại các quốc gia phát triển Do đặc điểm khác nhau về kinh tế - xã hội, về trình độ nhân sự của mỗi nước và về tính phù hợp của chuẩn mực kiểm toán ở các nước với chuẩn mực quốc tế cũng là khác nhau, chính vì vậy các kết quả nghiên cứu trên thế giới về chủ đề này nhiều nhưng có thể chưa phù hợp tại Việt Nam NCS đã sử dụng thêm phương pháp nghiên cứu định tính bên cạnh nghiên cứu định lượng để có thể xác định các nhân tố phù hợp tại Việt Nam cũng như độ tin cậy của thang đo cho các nhân tố này
3 1 Quy trình nghiên cứu
Sơ đồ 3 1 Quy trình nghiên cứu
Bước 1 Khảo sát sơ bộ vấn đề nghiên cứu
Bước 2 Tổng quan tài liệu, lý thuyết nền tảng cho vấn đề
nghiên cứu và xác định khoảng trống Bước 3 Phân tích định tính - phỏng vấn sâu
chuyên gia -
xây dựng mô hình - giả thuyết nghiên Bước 4 Lấy dữ liệu, tổng hợp, xử lý, chạy và
phân tích dữ liệu
Bước 5 Thảo luận kết quả nghiên cứu
Nguồn: NCS tự tổng hợp
Toàn bộ luận án được NCS thực hiện qua 06 (sáu) bước cơ bản, cụ thể:
Bước 1, ở bước này, NCS đầu tiên tìm hiểu và xác định vấn đề cần nghiên cứu trong lĩnh vực kiểm toán Do đó, NCS thực hiện tìm hiểu sơ bộ theo hai hướng: (1) Tìm hiểu các nghiên cứu trên thế giới và trong nước để tìm ra các chủ đề được nhiều giới học thuật quan tâm hay còn nhiều hạn chế, (2) Quan sát thực tế và trao đổi với các KTV để phát hiện các vấn đề còn tồn đọng cũng như đang được các KTV quan tâm Sau khi tổng hợp, phân tích và đánh giá các thông tin từ hai hướng này, NCS lựa chọn nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán làm đề tài của mình
Bước 2, sau khi xác định đề tài nghiên cứu sơ bộ, NCS thực hiện lựa chọn các bài báo có uy tín và xếp hạng cao có liên quan đến chủ đề Tiến hành phân loại, đọc và tổng hợp các thông tin liên quan đến: (1) cách phân loại ý kiến kiểm toán, (2) các nhân tố ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán về BCTC của các công ty niêm yết, (3) các phương pháp nghiên cứu, (4) dữ liệu và cách lấy mẫu, (5) kết quả nghiên cứu và chiều ảnh hưởng Từ tổng quan này, NCS thực hiện đánh giá các hạn chế để tìm ra khoảng trống nghiên cứu nhằm phát triển thêm hướng nghiên cứu liên quan đến đề tài lựa chọn Tại bước này, NCS cũng tổng hợp các ý thuyết làm nền tảng cho cơ sở lựa chọn biến đưa vào mô hình của mình Các lý thuyết được lựa chọn không chỉ giúp làm rõ các nhân tố ảnh hưởng đến vấn đề nghiên cứu mà còn giải thích rõ tầm quan trọng của vấn đề nghiên cứu Từ đây, NCS cũng xác định khoảng trống nghiên cứu tại Việt Nam và đã tìm ra các nghiên cứu trước đây còn nhiều hạn chế về số lượng nghiên cứu, số biến kiểm nghiệm, thời gian nghiên cứu cũng như quy mô mẫu trên cả hai sàn, phương pháp nghiên cứu… Do đó, NCS tập trung vào phát triển đề tài dựa trên: (1) đưa thêm một số biến để kiểm định tại Việt Nam, (2) mở rộng thời gian nghiên cứu ra 10 năm (thời gian nghiên cứu lớn nhất so với tất cả các nghiên cứu trước đây), (3) quy mô mẫu mở rộng trên cả hai sàn giao dịch chứng khoán thay vì một trong hai sàn như các nghiên cứu trước, (4) bổ sung phương pháp nghiên cứu định tính
Bước 3, sau khi xác định các nhân tố ảnh hưởng, thang đo các nhân tố này, NCS thực hiện phỏng vấn sâu các chuyên gia trong ngành nhằm xác định lại các nhân tố có phù hợp đưa vào mô hình nghiên cứu tại Việt Nam hay không, đồng thời xác định thang đo, độ tin cậy của thang đo cũng như tính khả thi trong việc thu thập dữ liệu
Bước 4, NCS tiến hành thu thập mẫu dựa trên các biến lựa chọn và thang đo được tổng hợp từ mô hình ở bước 4 Dữ liệu sau khi được thu thập từ nhiều kênh tuỳ thuộc vào đặc tính của từng biến sẽ được tổng hợp và mã hoá để kiểm định kết quả trên Stata 15 NCS tiến hành đánh giá các biến bị đa cộng tuyến hay chưa phù hợp và phân tích kết quả so sánh với lý thuyết nền tảng và các nghiên cứu trước
Bước 5, Từ kết quả tìm ra, NCS tiến hành thảo luận và phân tích kết quả dựa trên các nền tảng lý thuyết và tổng quan nghiên cứu của các công trình trước đây cũng như các giả thuyết đã được kỳ vọng
Bước 6, Tại bước cuối cùng này, căn cứ vào phần thảo luận kết quả, NCS tiến hành tổng hợp, phân tích với thực trạng hiện tại và đề xuất các kiến nghị dựa trên quy luật ảnh hưởng của các biến tìm ra
3 2 Phân tích định tính
3 2 1 Mục tiêu phỏng vấn sâu
Nghiên cứu định tính được thực hiện bằng phương pháp phỏng vấn sâu chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán Thông qua đó và kết hợp với tổng quan nghiên cứu, NCS thực hiện lựa chọn được các biến điển hình và phù hợp tại Việt Nam để đưa vào mô hình nghiên cứu đồng thời xác định thang đo phù hợp cho các biến được lựa chọn
3 2 2 Đối tượng phỏng vấn sâu
Theo Hair và cộng sự (2016) thì phỏng vấn sâu cần lựa chọn dựa trên các chuyên gia trong ngành bao gồm cả thực tiễn và chuyên sâu Điều kiện phù hợp cho mỗi nhóm chuyên gia (thực tiễn và chuyên sâu) phải là phải từ 3 người trở lên Do đó, NCS thực hiện lựa chọn phỏng vấn sâu với 10 chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán gồm: (i) chuyên gia thực tiễn: đại diện Cục Quản lý, Giám sát Kế toán, Kiểm toán - Bộ Tài chính, đại diện ACCA - Khu vực Đông Nam Á Lục Địa, đại diện VACPA, giám đốc một số công ty kiểm toán, (ii) chuyên gia chuyên sâu: một số giảng viên của các trường đại học… (chi tiết các chuyên gia phỏng vấn được trình bày trong phụ lục 01
của luận án)
Nội dung của nghiên cứu định tính chính thức bao gồm các câu hỏi mở liên quan đến tác động của các nhân tố tới ý kiến kiểm toán, tính phù hợp, độ khó trong việc thu thập và độ tin cậy của thang đo Nội dung chi tiết của nghiên cứu định tính xem chi tiết tại Phụ lục 02
Thứ 1, các nhân tố được các chuyên gia đánh có ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán theo thứ tự như sau (NCS sắp xếp mức độ ảnh hưởng theo đánh giá của các chuyên gia theo thứ tự giảm dần)
Stt Biến Chiều ảnh hưởng
1 Quản trị công ty