trong
doanh nghiệp vận tải theo TT 133/2016/TT-BTC
1.3.1. Ke toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ a, Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng kinh tế, hợp đồng thương mại. - Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng;
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệm chi,
giấy báo có ngân hàng, ...
- Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại, . - Các chứng từ khác có liên quan.
b, Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ.
* Nguyên tắc hạch toán: chỉ hoạch toán vào tài khoản 511 số doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ, đã xác định là tiêu thụ. Giá bán được hạch toán là
Các khoản giảm trừ doanh thu
____________________________ Doanh thu BH và cung
TK 911
Kết chuyển doanh thu thuần
◄--- ---
--- cấp dịch vụ
Khóa luận tôt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
c, Kết cấu tài khoản 511:
TK511 Nợ
- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu
hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp
trực tiếp phải nộp của hàng bán
trong kỳ
kế toán.
- Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển
cuối kỳ.
- Chiết khấu thương mại, giảm giá
Có
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoặc thuế GTGT tính theo phương pháp hóa, bất động sản đầu tư và cung trực tiếp phải nộp của hàng bán trong kỳ cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực kế toán. hiện trong kỳ hạch toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ * Tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hóa - Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các sản phẩm - Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Tài khoản 5118 - Doanh thu khác
Nguyễn Trà Giang 16 K20CLCH
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
d, Phương pháp hạch toán
Nợ Có - Số chiết khấu thương mại đã chấp
nhận
- Kết chuyển toàn bộ các khoản thanh toán
cho khách hàng.
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho
người mua.
- Kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
có số dư cuối kỳ
TK 333
Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng, cung cấp dịch vụ
◄---'—:---
(Trường hợp chưa tách ngay các khoản thuế phải nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu)
Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng, cung cấp
◄--- --- --- -——
dịch vụ (Trường hợp tách ngay các khoản thuế nộp tại thời điểm ghi nhận doanh thu)
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.3.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thua, Chứng từ sử dụng a, Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Phiếu chi; giấy báo nợ của ngân hàng - Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán
- Biên bản xác nhận hàng bán bị trả lại, và các chứng từ gốc khác.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
b, Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Thông tư 133/2016/TT-BTC đã bỏ các tài khoản theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu như hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại.
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: chiết khấu thương mại khi khách hàng mua với số lượng lớn, hàng hóa bị khách hàng trả lại hoặc hàng bán được giám giá.
Khi có khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ thì kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp vào nhà nước (số thuế được điều chỉnh giảm) Có TK 111,112,131 (Số tiền giảm trừ)
c, Kết cấu tài khoản:
Khi phát sinh các khoản CKTM,
______________________________GGH Doanh thu bán hàng, cung
B, lạihàng bán bị trả cấp dịch vụ ---
TK 333 TK 333
Giảm các khoản Các khoản
thuế
thuế phải nộp ____________
phải nộp
Nguyễn Trà Giang 18 K20CLCH
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
d, Phương pháp hạch toán
Nợ Có - Giá vôn thực tế của khôi lượng dịch vụ
vận
tải nhập vào: cước vận tải biển, phí làm hàng nước ngoài, phí bôc dỡ, phí khai quan,
- Kết chuyển giá thành thực tế của khôi lượng dịch vụ đã hoàn thành và đã chuyển giao cho người mua và đã được xác định là đã bán trong kỳ.
Nợ Có
Đôi với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh:
- Kết chuyển giá vôn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ trình tự hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
1.3.3. Ke toán chi phí 1.3.3.1. Kế toán giá vốn hàng bán
a. Chứng từ sử dụng - Phiếu xuất kho;
- Các chứng từ khác có liên quan. b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh, dở dang
Tài khoản này áp dụng cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ,... Tài khoản này dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành của khối lượng dịch vụ đã thực hiện.
Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán
Tài khoản này dùng để phản ánh theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư bán ra trong kỳ.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
c, Kết cấu tài khoản
TK 154
Tài khoản 154 không có sô dư cuôi kỳ TK 632
- Giá vôn thực tế của dịch vụ đã bán trong kỳ.
“Xác định kết quả kinh doanh”
- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh trong kỳ - Các khoản hao hụt, mất mát sau khi trừ
phần bồi thường do trách kinh doanh. nhiệm
cá nhân gây ra..
để các định kết quả kinh doanh.
- Khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ được.
Tài khoản 632 không có sô dư cuôi kỳ
* Đôi với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, mặt hàng kinh doanh là dịch vụ không phải hàng hóa nhập kho nên chi phí sẽ được tập hợp vào TK 154 và kết chuyển sang TK 632 khi kế toán tiến hành lập hóa đơn đầu ra.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng d, Phương pháp hạch toán TK 154 TK 632 TK 911 Trị giá vốn của sản phẩm, dịch vụ ---' ---► xuất bán Kết chuyển giá vốn hàng bán để --- ---►
xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ trình tự hạch toán tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
1.3.3.2. Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Chi phí quản lý kinh doanh dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí bán hàng: chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm,
hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ của doanh.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: bao gồm các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp
như chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn
phòng, khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý doanh nghiệp. a, Chứng từ sử dụng
- Phiếu chi, giấy báo nợ, hóa đơn GTGT. - Bảng phân bổ tiền lương.
TK 111,112,152,153 —T"— (1) ---► TK 133 TK 334,338 ---► (2) TK 911 (7) TK 214 (3)
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
b, Tài khoản sử dụng:
TK 642 Nợ
- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá
trình cung cấp dịch vụ.
- Số dự phòng phải tu khó đòi, dự phòng
phải trả (Chênh lệch giữa số dự
phòng phải
Có
- Các khoản giảm chi phí quản lý kinh doanh.
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó
đòi, dự
phòng phải trả (Chênh lệch giữa số dự
phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số
phòng đã
lập kỳ trước chưa sử dụng hết). Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 642 - Chi phí quản lý kinh doanh có 2 tài khoản cấp 2: * Tài khoản 6421 - Chi phí bán hàng
* Tài khoản 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
d, Phương pháp hạch toán
TK 642 TK 111,112...
(6)
TK 242,335 (4) TK 111,112,153... (5) --- ► TK 133
Sơ đồ 1.4: Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí quản lý kinh doanh
1) Chi phí vật liệu, dụng cụ
(2) Chi phí nhân viên bán hàng, nhân viên quản lý (bao gồm tiền lương, các khoản trợ
cấp, phụ cấp, các khoản trích theo lương)
(3) Trích khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp (4) Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
(1) (6)
◄---
TK 3387
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
(5) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác phục vụ cho quá trình bán hàng,
cho công tác quản lý doanh nghiệp và thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (nếu có)
(6) Các khoản ghi giảm chi phí phát sinh trong kỳ
(7) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh
doanh.
1.3.3.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
a, Chứng từ sử dụng
- Phiếu thu, phiếu chi;
- Giấy báo nợ, giấy báo có, giấy báo lãi;
- Các chứng từ khác có liên quan. b, Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
* Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức,
Nợ Có
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo. - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài
chính
thuần sang TK911 “Xác định kết quả kinh
- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
* Phương pháp hạch toán
< TK 112,121,221,222,223,228 (3) TK 413 (4) TK 333 (5)
Sơ đồ 1.5: Sơ đồ trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
(1) Thu lãi tiền gửi, tiền cho vay, lãi được chia từ hoạt động đầu tư; lãi khi bán ngoại tệ, lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; lãi khi bán công cụ tài chính, chuyển nhượng, thanh lý
các khoản đầu tư tài chính; khoản chiết khấu thanh toán được hưởng.
(2) Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện sang TK 515 từ khoản lãi bán hàng trả chậm,
trả góp.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
(4) Khoản chênh lệch tỷ giá thuần (lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá > 0) khi đánh giá lại các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm
(5) Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp (nếu có)
(6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản 635 - Chiphí hoạt động tài chính
* Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính,chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái,...
* Kết cấu tài khoản
TK 635
Nợ Có
- Các khoản chi phí tài chính phát sinh
trong kỳ.
- Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá
chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn
thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoản kinh doanh, dự phòng tổn thất
đầu tư
vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự
phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng
đã lập kỳ trước).
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính.
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng * Phương pháp hạch toán TK 111, 112,141 (1 TK121,221,222,223,228,... (2) TK (3) TK 635 (4) TK 911
Sơ đồ 1.6: Sơ đồ trình tự hạch toán chi phí hoạt động tài chính
(1) Chi phí nắm giữ, bán ngoại tệ, các công cụ tài chính; chi phí cho hoạt động đầu tư tài
chính không tính vào vốn góp (nếu có); lỗ trong hoạt động đầu tư tài chính (nếu lỗ không
trừ vào vốn góp); lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chiết khấu thanh toán cho khách hàng...
(2) Khoản lỗ khi bán ngoại tệ, các công cụ tài chính; lỗ khi bán, thanh lý, chuyển nhượng
các khoản đầu tư tài chính; chi phí hoạt động đầu tư (nếu tính vào vốn), khoản lỗ trong
hoạt động đầu tư tính vào vốn góp.
(3) Khoản chênh lệch tỷ giá thuần (lãi tỷ giá bù lỗ tỷ giá <0) khi đánh giá lại các khoản
mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm.
Kết quả từ Tổng doanh thu _ Gía vốn của Chi phí bán hàng
hoạt động thuần về bán hàng hàng đã bán ~ và chi phí quản lý
Khóa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
- Biên bản bàn giao, thanh lý, nhượng bán tài sản cố định
- Các chứng từ khác có liên quan b, Tài khoản sử dụng
Tài khoản 711 — Thu nhập khác
* Nội dung: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản doanh thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
b. Ket cấu tài khoản:
TK 711
Nợ Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo - Các khoản thu nhập khác phát sinh trong
phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu kỳ nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT
tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang TK911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 811 — Chiphí khác
* Nội dung: Tài khoản 811 là tài khoản dùng để phản ánh các khoản chi phí không