cấp của
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
AASC xây dựng CTKiT chung áp dụng cho các phòng ban thuộc công ty, chương trình này được xây dựng khá đồng bộ với CTKiT mẫu của VACPA, qua đó đảm bảo việc tuân thủ theo các Chuẩn mực kiểm toán hiện hành. Tương tự CTKTM-BCTC, quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC của AASC cũng gồm 3 bước như sau:
2.2.1.1Lập kế hoạch kiểm toán
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 38 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Đối với khoản mục NPTNCC, KTV cần tập trung vào chu trình mua hàng - thanh toán của đon vị được kiểm toán, từ đó đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến việc lập và trình bày khoản mục này trên BCTC của đon vị được kiểm toán:
Các yếu tố bên ngoài: Môi trường kinh doanh, khách hàng, đối thủ cạnh tranh, các quy định pháp lý liên quan đến hoạt động của Công ty, hệ thống kế toán khoản mục NPTNCC...
Các yếu tố bên trong: Những quy định về tổ chức bộ máy quản lý, mục tiêu, chiến lược kinh doanh, các hoạt động kinh doanh chính, khả năng trả nợ, quản lý và theo dõi nợ, quy trình phát hành và lưu giữ chứng từ mua hang...
Ngoài ra, thông qua xem xét lại kết quả kiểm toán và hồ so kiểm toán các năm trước của đon vị được kiểm toán hoặc tham khảo của các đon vị khác kinh doanh trên cùng lĩnh vực có thể giúp KTV có cái nhìn tổng quát trong quá trình thực hiện cuộc kiểm toán và tình hình kinh doanh chung của đon vị.
* Phân tích sơ bộ BCTC
Việc phân tích so bộ BCTC giúp KTV có một cái nhìn khái quát nhất về vị thế tài chính cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của đon vị được kiểm toán trong năm tài chính, đặc biệt là hiểu rõ hon về khoản mục NPTNCC. Hon nữa, thủ tục phân tích so bộ còn được coi như là một phưong pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách xác định và khoanh vùng những khu vực có biến động bất thường.
Dựa trên kết quả phân tích so bộ, có thể giúp KTV có những định hướng trong việc xây dựng và áp dụng các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp và hiệu quả trong các giai đoạn sau này.
* Đánh giá chung về KSNB và rủi ro gian lận
Nếu là khách hàng đã từng kiểm toán thì KTV sẽ thực hiện xem lại hồ so kiểm toán các năm trước để có thể đánh giá chung về tính hiệu quả của hệ thống KSNB tại đon vị, song song với đó, KTV thực hiện phỏng vấn Ban lãnh đạo cũng như các phòng, ban bộ phận có liên quan để có thể thu thập được những điểm mới trong KSNB và đặc biệt liên quan đến khoản mục NPTNCC.
Nếu là khách hàng năm đầu thì KTV cần xem xét hệ thống KSNB qua quá trình phỏng vấn và quan sát thực tế nhằm đánh giá tính chính trực của Ban lãnh đạo, môi
Tỷ lệ % xác định MTY thực hiện
Cao 40% - 55%
Trung bình 55% - 75%
Thấp 75% - 90%
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 39 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
trường kiểm soát, tìm hiểu về thủ tục kiểm soát của đon vị cũng như những chính sách kế toán liên quan đến khoản mục NPTNCC. Ngoài ra, KTV cần thực hiện khảo sát thông qua Bảng hỏi có sẵn xây dựng bởi AASC đối với khoản mục NPTNCC và dựa vào kinh nghiệm cùng chuyên môn để đánh giá tính hiệu quả của hệ thống và phát hiện rủi ro kiểm soát.
Khoản mục NPTNCC có mối liên hệ trực tiếp với chu trình mua hàng - thanh toán nên để có thể hiểu rõ về khoản mục này thì KTV cần tìm hiểu về KSNB của chu trình mua hàng - thanh toán của đon vị.
Sơ đồ 2.4: Chu trình mua hàng - thanh toán của doanh nghiệp
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của AASC)
* Xác định MTY
Việc xác định MTY tổng thể phụ thuộc vào từng khách hàng cụ thể, đồng thời KTV cần có chuyên môn nghề nghiệp để xét đoán dựa trên đặc điểm, ngành nghề kinh doanh của đon vị, những quy định pháp luật và chuẩn mực liên quan đến lập và trình bày BCTC. MTY tổng thể thường được trưởng nhóm kiểm toán xác định theo công thức:
MTY tổng thể = Tiêu chíx Tỷ lệ % chỉ tiêu khi xác định MTY
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 40 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Các tiêu chí được chọn có thể là tổng tài sản, vốn chủ sở hữu, lợi nhuận trước thuế hoặc doanh thu, với các mức như:
• Từ 1% đến 2% tổng nguồn vốn chủ sở hữu
• Từ 0.5% đến 1% tổng tài sản
• Từ 0.5% đến 1% tổng doanh thu
• Từ 5% đến 10% tổng lợi nhuận trước thuế
MTY thực hiện sẽ được xác định dựa trên MTY tổng thể theo công thức sau:
MTYthực hiện = MTYtổng thểx Tỷ lệ % xác định MTYthực hiện
Tỷ lệ % được xác định dựa trên mức độ rủi ro tổng thể như sau:
(Nguồn: Tài liệu nội bộ của AASC)
Ngoài MTY thực hiện, KTV còn xác định ngưỡng sai sót có thể chấp nhận được, theo đó, những sai sót nhỏ hơn giá trị này thì có thể bỏ qua mà không làm ảnh hưởng đến BCTC. Mức sai sót có thể chấp nhận được được xác định bằng 3% - 5% MTY tổng thể.
Tại AASC, KTV không tiến hành phân bổ MTY cho từng khoản mục mà kiểm toán khoản mục NPTNCC sẽ dựa trên MTY đã xác định cho toàn BCTC.
* Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
Qua quá trình tìm hiểu về khách hàng, xác định MTY, đánh giá rủi ro và tìm hiểu về KSNB của đơn vị, Trưởng nhóm kiểm toán xây dựng kế hoạch phù hợp về nội dung, lịch trình, thời gian kiểm toán, bố trí nhân sự kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết. KTV sẽ dựa trên chương trình kiểm toán khoản mục NPTNCC có sẵn từ AASC để điều chỉnh bổ sung hoặc giảm bớt thủ tục kiểm toán sao cho phù hợp với đặc điểm, tình hình hoạt động của Doanh nghiệp. Chi tiết chương trình kiểm toán mẫu tại AASC đối với khoản mục NPTNCC như sau:
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 41 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Phụ lục số 01: Các thủ tục kiểm toán với khoản mục NPTNCC
2.2.1.2Thực hiện kiểm toán
Các thủ tục trong giai đoạn này đống vai trò vô cùng quan trọng trong việc đưa ra ý kiến về khoản mục NPTNCC, vì vậy KTV cần thực hiện đầy đủ các bước trong kế hoạch kiểm toán đề ra và trình bày cụ thể trong các giấy làm việc (GLV) đã được thiết kế sẵn của AASC. Dựa vào đặc điểm của đối tượng được kiểm toán mà KTV lựa chọn thêm (bớt) các thủ tục dưới đây để tiến hành kiểm toán.
Thủ tục 1: Lập biểu tổng hợp
Lập Biểu tổng hợp theo từng chỉ tiêu tương ứng với BCTC: Đối chiếu số dư đầu năm trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, Sổ cái với số dư cuối năm trước hoặc Hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có); Lập Bảng tổng hợp chi tiết theo từng đối tượng người bán và đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết theo đối tượng, bảng cân đối phát sinh, BCTC). Qua đó, KTV có thể tổng hợp được các số dư bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, số dư không biến động, các khoản nợ không phải là khách hàng,...).
Thủ tục 2: Xem xét các chính sách kế toán
Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho các khoản phải trả cho người bán có phù hợp với các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán không.
Thủ tục 3: Kiểm tra hệ thống kiểm soát
Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ yếu, từ đó, đưa ra các kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống kiểm soát trong kỳ; Xác định các CSDL có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống; Tìm hiểu các chính sách nội bộ về thể chế tài chính, chi tiêu nội bộ cũng như các quy định liên quan đến các khoản NPTNCC; Cần trao đổi với BGĐ của doanh nghiệp trong trường hợp phát hiện ra sự vi phạm.
Thủ tục 4: Thủ tục phân tích
So sánh số dư phải trả người bán năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của giá vốn hàng bán giữa hai năm/kỳ; So sánh số ngày thanh toán tiền bình quân của năm nay/kỳ này so với kế hoạch và với năm/kỳ trước. Xem xét xem có gì bất thường so với năm/kỳ trước không; Tổng hợp đối ứng tài khoản, ra soát tổng thể và
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 42 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
giải thích nội dung đối ứng tài khoản; Các thủ tục phân tích khác (tùy theo đặc điểm từng đon vị).
Thủ tục 5: Kiểm tra chi tiết
• Kiểm tra, đối chiếu: Lập và gửi thư xác nhận với các nhà cung cấp. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết.; Nếu không có thư trả lời liên hệ với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, có thể gửi thư xác nhận lần 2, tổng hợp kết quả lần 2 nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch; Trường hợp có sự khác biệt giữa số liệu trên thư xác nhận với số liệu trả lời: đề nghị đon vị giải thích, hoặc yêu cầu họ trao đổi lại với khách hàng để thống nhất số liệu; Trường hợp đon vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận: Thu thập giải trình bằng văn bản của BGĐ về nguyên nhân không cho phép; Các trường hợp thư xác nhận không có hồi âm, thực hiện thủ tục thay thế; Trường hợp đã có xác nhận hay Biên bản đối chiếu công nợ của khách hàng, kiểm tra số liệu trên Bảng kê chi
tiết với xác nhận hay Biên bản đối chiếu công nợ - lưu ý phải xem bản gốc; Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán; Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho các khoản nợ của khách hàng như: hóa đon, lệnh giao hàng, hợp đồng, Biên bản thanh lý hợp đồng,... (dựa trên số chi tiết theo khách hàng để thu thập
chứng từ kiểm tra).
• Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư nợ quá chẵn, số dư nợ quá lâu, số dư nợ lớn, nhà cung cấp là các bên liên quan, nhà
cung cấp cũng là người mua hàng, các khoản nợ phải trả không mang tính chất là phải
trả cho người bán,.).
• Thu thập bảng phân tích tuổi nợ phải trả và đối chiếu thời hạn nợ này với ngày đã được thể hiện trên các phiếu nhập hàng có liên quan nhằm đảm bảo tính đúng đắn của việc phân loại tuổi nợ.
• Các khoản trả trước cho người bán: thực hiện kiểm tra 100% các khoản trả
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 43 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
toán kỳ sau; Đối chiếu với biên bản thanh lý hợp đồng (nếu có vào thời điểm kiểm toán).
• Xem xét tuổi nợ và các điều khoản thanh toán, đảm bảo việc trích lập dự phòng phải thu quá hạn đối với các khoản trả trước cho nhà cung cấp đầy đủ, chính xác.
• Kiểm tra các nghiệp vụ bù trừ nợ: Xem xét hợp đồng, biên bản thỏa thuận, biên bản đối chiếu và chuyển nợ giữa các bên.
• Chênh lệch tỷ giá: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đã thực hiện/chưa thực hiện đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ
và số dư cuối kỳ.
• Thực hiện thủ tục cut off: Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh vào các ngày trước và sau ngày kết thúc năm tài chính/kỳ kế toán để đảm bảo rằng các khoản này được phản ánh vào tài khoản phải trả cho người bán đúng niên độ. Kiểm tra số dư với các bên liên quan
• Xem xét các khoản nợ tiềm tàng: Xem xét các cam kết mua hàng nếu có và tình hình thực hiện các cam kết đó. Trong trường hợp đơn vị vi phạm nội dung cam kết, các khoản nợ tiềm tàng phát sinh cần được xem xét, tính toán, ghi nhận nghĩa vụ nợ phải trả và công bố trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
Thủ tục 6: Rà soát tổng thể
Xem lướt qua sổ chi tiết Phải trả cho người bán để phát hiện các khoản mục bất thường và kiểm tra với chứng từ gốc.
Thủ tục 7: Trình bày và công bố
Kiểm tra việc phân loại phải trả người bán, trả trước người bán ngắn hạn và dài hạn bằng cách kiểm tra các hợp đồng về điều kiện thanh toán.
Thủ tục 8: Các thủ tục kiểm tra bổ sung 2.2.1.3Kết thúc kiểm toán
Đây là giai đoạn soát xét các bằng chứng kiểm toán đã thu được và đưa ra kết luận về kết quả kiểm toán NPTNCC. Các công việc cần thực hiện:
• Tổng hợp kết quả kiểm toán: Tổng hợp những sai sót và bút toán điều chỉnh thích hợp (nếu có); Kết luận về số dư trên khoản mục NPTNCC được trình bày trên BCTC có trung thực và hợp lý hay không; Phân tích tổng thể BCTC sau khi điều
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 44 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
chỉnh; Thực hiện rà soát các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ; Thu thập Thư giải trình của Ban Giám đốc và Ban Quản trị; Lập dự thảo các BCKiT, Thư quản lý và các tư vấn khác cho khách hàng.
• Soát xét kết quả cuộc kiểm toán và các dự thảo báo cáo;
• Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo;
• Hoàn thiện, lưu trữ hồ sơ kiểm toán.