thực hiện
3.4.1 Về phía Nhà Nước và Bộ Tài Chính
Đối với ngành kiểm toán còn non trẻ tại Việt Nam, sự cạnh tranh của các doanh nghiệp nước ngoài với lịch sử phát triển lâu đời là áp lực vô cùng lớn. Việc được quốc tế công nhận dịch vụ kiểm toán độc lập là hết sức cần thiết, tuy nhiên có rất ít hãng kiểm toán làm được điều này. Vì vậy, hoạt động kiểm toán rất cần một định hướng và quan tâm của Nhà nước nói chung và Bộ Tài chính nói riêng. Để dịch vụ kiểm toán độc lập được hoạt động hiệu quả và phát triển, Nhà nước và Bộ Tài chính có thể:
• Có các quy định rõ ràng và cụ thể về việc thiết kế và vận hành kiểm soát nội bộ ở các doanh nghiệp. Điều này giúp các doanh nghiệp hoàn thiện được KSNB tại doanh nghiệp, tăng tính hiệu quả trong công tác quản lý toàn doanh nghiệp.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 74 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
• Xây dựng được môi trường cạnh tranh lành mạnh nhằm tạo điều kiện để các tổ chức kiểm toán tiếp cận với các chuẩn mực quốc tế.
• Hoàn thiện và đổi mới hệ thống các chuẩn mực kiểm toán, ban hành văn bản pháp lý phù hợp và thống nhất;
• Đưa ra các hình thức răn đe, xử phạt đối với các hành vi vi phạm, gian lận trong kế toán và kiểm toán.
3.4.2 về phía Hiệp hội Kiểm toán viên Hành nghề Việt Nam
VACPA cần triển khai các văn bản hướng dẫn, các tài liệu mẫu để kiểm toán độc lập có hiệu quả.
Hiệp hội cần tăng cường hợp tác với các hiệp hội nghề nghiệp trên thế giới để nâng cao điều kiện đào tạo nghề nghiệp cho KTV, tạo sân chơi cho KTV giao lưu, học hỏi, trao đổi giữa các công ty về các vấn đề chuyên ngành. môn học, đào tạo và hợp tác quốc tế.
Hiệp hội cần cung cấp các chương trình đào tạo, các buổi hướng dẫn, tập huấn để các kiểm toán viên nâng cao kiến thức chuyên môn về quy trình kiểm toán, các buổi ngoại khóa giải đáp cho các bạn sinh viên đang theo học và có định hướng theo ngành kiểm toán.
3.4.3 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán AASC
Ban lãnh đạo công ty cần phát huy vai trò của quá trình kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán để nâng cao chất lượng các cuộc kiểm toán, đưa ra các mẫu quy định chung nhất để hướng dẫn, đào tạo và cập nhật cho KTV.
Ngoài ra, chương trình đào tạo nhân viên tại AASC còn chưa hướng đến chất lượng quốc tế khi mà số lượng học viên theo đuổi các chứng chỉ quốc tế như ACCA, ICAEW, CPA Australia,... còn chiếm tỷ lệ nhỏ. Công ty nên có các phúc lợi giành cho nhân viên theo học các chứng chỉ này như cấp học bổng lệ phí thi, xây dựng thư viện sách tham khảo, tổ chức các buổi đào tạo, chia sẻ để khuyến khích nhân viên nâng cao năng lực bản thân, từ đó chất lượng kiểm toán được đảm bảo và nâng cao vị thế của công ty.
Đội ngũ nhân viên tại AASC hiện nay rất trẻ trung, năng động, nhiệt huyết nhưng cũng rất dày dặn kinh nghiệm. Tuy nhiên, các KTV cần không ngừng nâng cao, cải
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 75 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
tiến, đồng thời cần cập nhật kiến thức một cách thường xuyên, thực hiện kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, tuân thủ đầy đủ các quy trình kiểm toán mà công ty đã xây dựng.
Vấn đề đạo đức luôn được đặt lên hàng đầu đối với mọi ngành nghề, nhưng đối với KTV thì vấn đề này càng quan trọng vì sản phẩm của kiểm toán sẽ dẫn đến quyết định của người sử dụng BCTC. Đối tượng sử dụng có thể là các doanh nghiệp, công ty chứng khoán, ngân hàng... Nếu kết quả kiểm toán không chính xác sẽ ảnh hưởng rất nghiêm trọng đến các đối tượng trên. Vì vậy, KTV không chỉ cần được trang bị kiến thức mà còn phải tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp.
3.4.4 về phía các doanh nghiệp khách hàng
Các doanh nghiệp hiện nay phải nhận thức được tầm quan trọng của dịch vụ kiểm toán đối với doanh nghiệp của mình, BCTC sau kiểm toán sẽ là bằng chứng thể hiện uy tín của công ty và tính trung thực của số liệu mà công ty có được.
Doanh nghiệp khách hàng cần tạo điều kiện để KTV hoàn thành cuộc kiểm toán một cách trung thực và khách quan. Phía khách hàng cần có thái độ tích cực và trung thực trong việc cung cấp tài liệu cho KTV cũng như trả lời phỏng vấn để KTV đưa ra đánh giá phù hợp nhất đối với BCTC của công ty cũng như đưa ra ý kiến, tư vấn giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả hơn.
3.4.5 về phía các tổ chức đào tạo về Kế toán - Kiểm toán
Hiện nay, nhân lực ngành kiểm toán còn hạn chế do điều kiện để sở hữu chứng chỉ KTV hành nghề là vô cùng khắt khe. Trong khi đó, sinh viên mới ra trường chưa thực sự nắm rõ lộ trình để trở thành một KTV cũng như công việc liên quan dẫn đến số lượng sinh viên kiểm toán làm việc đúng chuyên ngành còn ít. Ngoài ra, lượng sinh viên các chuyên ngành khác như tài chính, quản trị kinh doanh hay cả sinh viên từ những trường không đào tạo khối ngành kinh tế có nguyện vọng theo ngành kiểm toán rất đông đảo. Tuy nhiên, chưa có những chương trình đào tạo hoặc quy đổi chứng chỉ, văn bằng cụ thể để có thể sử dụng nguồn nhân lực này. Các trường đại học, cao đẳng cần liên kết hợp tác đào tạo với những tổ chức đào tạo Kế toán - Kiểm toán uy tín trên thế giới như ACCA, ICAEW, CPA Australia,.. để xây dựng các chương trình hợp tác tạo điều kiện cho sinh viên theo đuổi lĩnh vực này.
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 76 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
KẾT LUẬN
Kiểm toán khoản mục NPTNCC nói riêng và kiểm toán BCTC nói chung là rất cần thiết đối với doanh nghiệp. Neu như BCTC thể hiện sức khỏe tài chính của công ty thì BCKiT chính là xác nhận của bác sỹ về tình trạng hiện tại của công ty. Tính trung thực của xác nhận này đại diện cho danh tiếng của bệnh viện - chính là các hãng kiểm toán. Có không ít trường hợp sai phạm xảy ra do vô tình hoặc cố ý dẫn đến việc KTV đưa ra kết luận không hợp lý về BCTC. Vậy nên, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán cần được chú trọng để đảm bảo rủi ro không phát hiện sai sót cũng như xảy ra gian lận là thấp nhất có thể. Ngành kiểm toán tại Việt Nam còn non trẻ nhưng tương lai gần sẽ bùng nổ mạnh mẽ với nền kinh tế phát triển và hội nhập đa ngành như hiện nay. Là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, AASC đã và đang hướng tới việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán chất lượng và hiệu quả nhất cho khách hàng của mình.
Trong quá trình thực tập tại Phòng Kiểm toán 2 - Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, em đã tích lũy và học hỏi được rất nhiều kinh nghiệm cũng như được tham gia kiểm toán thực tế tại các đon vị khách hàng hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau. Được sự chỉ dẫn tận tình của trưởng nhóm và các tiền bối khác, em đã được làm quen với môi trường kiểm toán và được giao nhiều phần hành quan trọng. Tại đây, em đã vận dụng kiến thức, kỹ năng được học trên ghế giảng đường vào công việc thực tế. Điều này khiến em thêm chắc chắn hon về chuyên môn của bản thân và tự tin hon với nghề nghiệp mà mình lựa chọn. Trong thời gian công tác tại các đon vị khách hàng, em có co hội được thực hành kiểm toán khoản mục NPTNCC dưới sự hướng dẫn của Trưởng nhóm kiểm toán và nhận thấy đây là một trong những khoản mục quan trọng cần nắm rõ nên em đã chọn Quy trình kiểm toán khoản mục NPTNCC làm đề tài cho đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp của mình.
Trong các công việc được tham gia, em luôn thể hiện sự hăng hái tìm tòi và học hỏi để trau dồi kinh nghiệm cũng như tích lũy tư liệu cho khóa luận tốt nghiệp. Tuy được sự giúp đỡ tận tình của các anh chị tiền bối nhưng do giới hạn về thời gian cũng như nghiệp vụ, hạn chế về bảo mật của ngành đối với dữ liệu khách hàng nên bài tiểu luận
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 77 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
của em không tránh khỏi những hạn chế. Vì vậy em rất mong nhận được sự hướng dẫn và đóng góp ý kiến của các thầy cô để em có thể hoàn thành khóa luận này một cách hoàn thiện nhất, cũng như xây dựng thêm kiến thức cho bản thân trong quá trình học tập, nghiên cứu và làm việc sau này.
Cuối cùng, em xin gửi lời cảm 0'11 chân thành đến Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC và các thành viên của Phòng Kiểm toán 2 đã tạo điều kiện và chỉ bảo tận tình giúp đỡ em trong quá trình thực tập và thực hiện khóa luận. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm on sâu sắc đến giảng viên hướng dẫn - TS. Nguyễn Thị Lê Thanh đã nhiệt tình hướng dẫn và giúp đỡ em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này.
ST T
THỦ TỤC
ĩ LẬP BIỂU TÒNG HỢP
ũ Lập Biểu tổng hợp theo từng chỉ tiêu tương ứng với BCTC
Đối chiếu số dư đầu năm trên Biểu tổng hợp, Bảng cân đối số phát sinh, sổ cái với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có).
12 Lập biểu thuyết minh tổng hợp về Phải trả người bán 13 Lập Bảng tổng hợp chi tiết theo từng đối tượng người bán:
- Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan (Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tượng, BCĐPS, BCTC). - Đối chiếu số dư đầu năm trên Bảng kê chi tiết, sổ chi tiết với số dư cuối năm trước hoặc hồ sơ
kiểm toán
năm trước (nếu có).
- Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các số dư bất thường (số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
2. Đoàn Thị Ngọc Trai, “Hoàn thiện tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp ở Việt Nam”, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Đà Nằng, 2003.
3. Giáo trình Kế Toán Tài Chính - Học Viện Ngân Hàng - Nhà xuất bản Lao Động
(2017).
4. Giáo trình Kiểm Toán Căn Bản - Học Viện Ngân Hàng - Nhà xuất bản Lao Động (2017).
5. Giấy tờ làm việc, tài liệu nội bộ của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC. 6. Hệ thống Chuẩn mực Kế toán Việt Nam.
7. Hệ thống Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam.
8. Nguyễn Thị Mỹ, “Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính của các công ty niêm
yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam”, Luận án tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, 2013.
9. Phạm Tiến Hưng, “Hoàn thiện kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp xây lắp
của các tổ chức kiểm toán độc lập”, Luận án tiến sĩ, Học viện Tài chính, 2009. 10. Tài liệu đào tạo nhân viên của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC.
11. Thông tư số 200/ 2014/ TT-BTC - Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp. 12. Trần Thị Hương Quỳnh, “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải
trả
người bán do Công ty TNHH kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện ”, Khóa luận
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
PHỤ LỤC SỐ 01: CÁC THỦ TỤC KIỂM TOÁN VỚI KHOẢN MỤC NPTNCC
2^1 Xem xét xem chính sách kế toán áp dụng cho các khoản phải trả cho người bán có phù hợp với các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán không.___________________________________________________________
3 KIỂM TRA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT
ĩĩ Kiểm tra các hoạt động kiểm soát chủ yếu được xác định tại Biểu 4.06, 5.02, 5.03, 5.04 và các kết luận về việc thiết lập và hoạt động hữu hiệu của hệ thống trong kỳ. Xác định các cơ sở dẫn liệu có ảnh hưởng quan trọng được đảm bảo bởi việc kiểm tra hệ thống
32 Hệ thống lại các tìm hiểu Quy chế tài chính, Quy chế chi tiêu nội bộ về các quy định liên quan đến các khoản
phải thu khách hàng. Trường hợp có vi phạm: Xác định việc trao đổi với Ban quản trị, BGĐ của DN
4 THỦ TỤC PHÂN TÍCH
41 So sánh số dư phải trả người bán năm nay với năm trước kết hợp với phân tích biến động của giá vốn hàng bán giữa hai năm/kỳ._________________________________________________________________________ 42 So sánh số ngày thanh toán tiền bình quân của năm nay/kỳ này so với kế hoạch và với năm/kỳ trước. Xem
xét
xem có gì bất thường so với năm/kỳ trước không.__________________________________________________ 4^3 Tổng hợp đối ứng tài khoản, ra soát tổng thể và giải thích nội dung đối ứng tài khoản
Các thủ tục phân tích khác (tùy theo đặc điểm từng đơn vị)
5 KIỂM TRA CHI TIẾT
5"ĩ Trường hợp năm trước chưa kiểm toán. Thực hiện các thủ tục sau:
5∏ Đối chiếu số dư đầu năm với Báo cáo kiểm toán do của công ty khác kiểm toán, xem hồ sơ kiểm toán năm trước của công ty kiểm toán khác_______________________________________________________________ 5.1.2 Thu thập thư xác nhận năm trước để kiểm tra số dư đầu kỳ
5.Ĩ.3 Gửi thư xác nhận (nếu cần).
5.1.4 Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính để chứng minh cho số dư đầu kỳ. 5.1.5 Xem xét tính đánh giá Đối với số dư gốc ngoại tệ - nếu có
52 Kiểm tra, đối chiếu
52^1 Lập và gửi TXN với các nhà cung cấp. Tổng hợp kết quả nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết.
Giải thích các khoản chênh lệch (nếu có).________________________________________________________ 5.2.2 Nếu không có thư trả lời liên hệ với khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, có thể gửi thư xác nhận lần 2 .
Tổng hợp kết quả lần 2 nhận được, đối chiếu với các số dư trên sổ chi tiết. Giải thích các khoản chênh lệch
5.2.3 Trường hợp có sự khác biệt giữa số liệu trên thư xác nhận với số liệu trả lời: đề nghị đơn vị giải thích, hoặc yêu cầu họ trao đổi lại với khách hàng để thống nhất số liệu._________________________________________ 5.2.4 Trường hợp đơn vị không cho phép KTV gửi thư xác nhận (1): Thu thập giải trình bằng văn bản của
BGĐ/BQT về nguyên nhân không cho phép______________________________________________________ 5.2.5 Các trường hợp thư xác nhận không có hồi âm, thực hiện thủ tục thay thế:
5.2.5. 1
Trường hợp đã có xác nhận hay Biên bản đối chiếu công nợ của khách hàng, kiểm tra số liệu trên Bảng kê chi
tiết với xác nhận hay Biên bản đối chiếu công nợ - lưu ý phải xem bản gốc. 5.2.5.
2
Kiểm tra các khoản thanh toán phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 5.2.5.
3 Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho các khoản nợ của khách hàng như: hóa đơn, lệnh giao hàng, hợpđồng, Biên bản thanh lý hợp đồng,... (dựa trên số chi tiết theo khách hàng để thu thập chứng từ kiểm tra). 5"3 Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có các khoản mục bất thường không? (số dư nợ quá chẵn, số dư nợ
quá
lâu, số dư nợ lớn, nhà cung cấp là các bên liên quan, nhà cung cấp cũng là người mua hàng, các khoản nợ phải trả không mang tính chất là phải trả cho người bán,.)
5"4 Thu thập bảng phân tích tuổi nợ phải trả và đối chiếu thời hạn nợ này với ngày đã được thể hiện trên các phiếu nhập hàng có liên quan nhằm đảm bảo tính đúng đắn của việc phân loại tuổi nợ.____________________ 5.5 Các khoản trả trước cho người bán: thực hiện kiểm tra 100% các khoản trả trước:
- Đối chiếu các khoản ứng trước với điều khoản thanh toán trong hợp đồng.
- Xem xét mức độ hoàn thành giao dịch tại ngày kết thúc kỳ kế toán và đánh giá tính hợp lý của các số dư trả
trước lớn cho nhà cung cấp. - Kiểm tra chứng từ chi. - Kiểm tra thanh toán kỳ sau.
- Đối chiếu với biên bản thanh lý hợp đồng (nếu có vào thời điểm kiểm toán).
5^6 Xem xét tuổi nợ và các điều khoản thanh toán, đảm bảo việc trích lập dự phòng phải thu quá hạn đối với các
khoản trả trước cho nhà cung cấp đầy đủ, chính xác.________________________________________________