7. Kết cấu của đề tài khóa luận
1.2.4. Kếtoán giá vốn hàng bán
1.2.4.1. Khái niệm giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là toàn bộ các CP liên quan đến quá trình BH. Giá vốn hàng bán gồm có: trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, CP BH và chi phí QLDN phân bổ cho hàng bán ra trong kỳ. Việc xác định chính xác GVHB là cơ sở để xác định KQHĐKD trong kỳ.
Đối với các doanh nghiệp thương mại thì việc xác định chính xác GVHB còn giúp các nhà quản lý đánh giá được khâu mua hàng có hiệu quả hay không có hiệu quả
để từ đó tiết kiệm CP thu mua.
1.2.4.2. Các phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Theo chuẩn mực kế toán số 02 - “Hàng tồn kho” ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ - BTC và theo thông tư 200/2014/TT - BTC thì có bốn phương pháp tính giá trị hàng xuất kho (GVHB): Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO); phương pháp bình quân gia quyền; phương pháp giá đích danh và phương pháp bán lẻ.
- Phương pháp nhập trước - xuất trước (FIFO):
Phương pháp nhập trước - xuất trước áp dụng dựa trên giả định là số HTK được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước và HTK còn lại cuối kỳ là HTK được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này, giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của HTK đươc tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho.
Phương pháp nhập trước - xuất trước có một số ưu, nhược điểm sau:
Ưu điểm: Phương pháp nhập trước - xuất trước có thể tính được ngay trị giá
cáo cho người quản lý và cho kế toán ghi chép các khâu tiếp theo. Trị giá vốn của HTK sẽ tương đối sát với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu HTK trên báo cáo kế toán có ý nghĩa thực tế hơn.
Nhược điểm: Phương pháp nhập trước - xuất trước làm cho DT hiện tại không
phù hợp với những khoản CP hiện tại. Theo phương pháp này, DT hiện tại được tạo ra bởi giá trị sản phẩm, vật tư, hàng hóa đã có từ cách đó rất lâu. Đồng thời nếu số lượng, chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những CP cho việc hạch toán cũng như khối lượng công việc sẽ tăng lên rất nhiều.
- Phương pháp bình quân gia quyền:
Theo phương pháp bình quân gia quyền, giá trị của từng loại HTK được tính theo giá trị trung bình của từng loại HTK tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại HTK được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình thực tế của DN.
Giá xuất kho của hàng hóa được tính theo đơn giá bình quân: bình quân cả kỳ dự trữ, bình quân cuối kỳ, bình quân sau mỗi lần nhập.
Giá thực tế hàng hóa xuất kho = Số lượng xuất dùng x giá đơn vị bình quân
Giá đơn vị bình quân được xác định bằng nhiều cách: + Phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ:
Phương pháp giá bình quân cả kỳ dự trữ thích hợp với những DN có số lần nhập xuất mặt hàng nhiều, căn cứ vào giá thực tế, tồn đầu kỳ để kế toán xác định giá bình quân của sản phẩm, hàng hóa.
Đơn giá bình quân Giá thực tế tồn đầu kỳ + giá thực tế nhập trong kỳ
của cả kỳ dự trữ Số lượng tồn đầu kỳ + số lượng nhập trong kỳ
+ Phương pháp giá bình quân sau mỗi lần nhập:
Phương pháp giá bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục được nhược điểm của hai phương pháp trên, vừa chính xác, vừa cập nhật được thường xuyên liên tục.Tuy nhiên phương pháp này lại tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần.
Đơn giá bình quân Giá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
sau mỗi lần nhập Số lượng thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
- Phương pháp giá đích danh:
BÊN NỢ BÊN CÓ
Theo phương pháp giá đích danh, giá trị vật tư - hàng hóa được xác định theo đơn chiếc hay từng lô và nhập theo giá trị nào thì xuất theo giá đó. Phương pháp giá đích danh được áp dụng đối với DN có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.
Phương pháp giá đích danh có một số ưu, nhược điểm:
Ưu điểm: Phương pháp giá đích danh là phương pháp tốt nhất, nó tuân thủ
nguyên tắc phù hợp của kế toán, CP thực tế phù hợp với DT thực tế. Giá trị của hàng xuất kho đem bán phù hợp với DT mà nó tạo ra, giá trị HTK được phản ánh đúng theo giá trị thực tế.
Nhược điểm: Phương pháp giá đích danh đòi hỏi những điều kiện khắt khe, chỉ
những DN kinh doanh có ít loại mặt hàng, HTK có giá trị lớn, mặt hàng ổn định và loại HTK nhận diện được thì mới có thể áp dụng được phương pháp này.
- Phương pháp bán lẻ:
Phương pháp bán lẻ là phương pháp mới được bổ sung theo thông tư 200/2014/TT - BTC. Phương pháp bán lẻ thường được dùng trong ngành bán lẻ (ví dụ như các đơn vị kinh doanh siêu thị hoặc tương tự) để tính giá trị của HTK với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác. Giá gốc HTK được xác định bằng cách lấy giá bán của HTK trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ phần trăm được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng.
Chi phí mua hàng trong kỳ được tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ và HTK cuối kỳ. Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ CP mua hàng tùy thuộc tình hình cụ thể của từng DN nhưng phải thực hiện theo nguyên tắc nhất quán.
Ngành KD bán lẻ như hệ thống các siêu thị đang phát triển mạnh mẽ. Mặc dù chuẩn mực Việt Nam chưa có quy định cách tính giá gốc HTK theo phương pháp bán lẻ, nhưng thực tế các siêu thị vẫn áp dụng vì các phương pháp khác đã quy định trong chuẩn mực không phù hợp để tính giá trị HTK và GVHB của siêu thị. Việc bổ sung phương pháp này là phù hợp với thực tiễn kinh doanh bán lẻ tại Việt Nam và phù hợp với thông lệ quốc tế.
1.2.4.3. Chứng từ kế toán sử dụng
Chứng từ kế toán được sử dụng trong việc ghi nhận GVHB gồm: HĐNT, PNK, PXK, HĐ GTGT, phiếu chi, UNC, bảng kê hàng hóa mua vào...
1.2.4.4. Tài khoản kế toán sử dụng
- Kế toán HTK theo phương pháp kê khai thường xuyên:
- Giá vốn hàng bán của sản phẩm, hàng
hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
- Chi phí nguyên vật liệu, CP nhân công
vượt mức và CP sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào GVHB trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của HTK
sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Số trích lập dự phòng giảm giá HTK
(chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá HTK phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển GVHB của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh".
- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối kỳ (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước).
- Trị giá hàng bán bị trả lại; khoản CKTM, GGHB nhận được sau khi hàng mua đã tiêu thụ.
- Thuế NK, thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất BH hóa mà khoản thuế đó được hoàn lại.
BÊN NỢ BÊN CÓ
- Trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán
trong kỳ.
- Số trích lập dự phòng giảm giá HTK
(chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hon số đã lập năm trước
- Kết chuyển giá vốn của hàng gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ. - Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hon số
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
- Kế toán HTK theo phưong pháp kiểm kê định kỳ: Đối với DN kinh doanh thưong mại
BÊN NỢ BÊN CÓ
Phản ánh CP BH phát sinh trong kỳ - Phản ánh các khoản làm giảm CP BH - Kết chuyển CP BH vào TK 911 - “Xác
định kết quả kinh doanh” để XĐ KQKD
cuối kỳ kế toán.
chưa sử dụng hết). đã lập năm trước).
- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã xuất bán vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
1.2.4.5. Phương pháp kế toán giá vốn hàng bán
Căn cứ vào chứng từ HĐNT, PXK, HĐ GTGT... kế toán phản ánh vào TK 632. Các nghiệp vụ kế toán phát sinh được thể hiện chi tiết trong biểu 1.3a, 1.3b.