7. Kết cấu của đề tài khóa luận
2.3.1. Đặc điểm hoạt động bán hàng
Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC đăng ký giấy phép kinh doanh với mặt hàng tiêu thụ chủ yếu là màng (Firm) nhựa chịu thuế GTGT theo điều 4 thông tư 219/2013/TT - BTC “Hướng dẫn thi hành luật thuế giá trị gia tăng”.
Áp dụng phương thức bán buôn qua kho, Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC đã sử dụng phương thức thanh toán trực tiếp và thanh toán trả chậm.
Với phương thức thanh toán trả chậm, giá tiền trả chậm, khoản thanh toán trả ngay cộng thêm với phần trăm lãi của số dư nợ. Số phần trăm lãi căn cứ từ các điều khoản được ghi rõ trong HĐNT. Với phương thức thanh toán này, Công ty sẽ được hưởng các khoản lãi do trả chậm trả góp, nhưng trên thực tế thì số lãi này hoàn toàn không đáng kể.
Mặc dù Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC đã quy định rất rõ các điều khoản về thời gian thanh toán trong HĐNT, nhưng vẫn còn một số bạn hàng cố tình không thanh toán đúng thời hạn quy định hoặc chưa thanh toán khi đã quá hạn theo như đã thỏa thuận khiến việc thu hồi vốn gặp nhiều khó khăn và tạo ra nợ xấu gây ảnh hưởng xấu đến Công ty, đặc biệt là tình hình tài chính,
2.3.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC chủ yếu là từ DT bán màng (firm) nhựa. Theo nguồn số liệu được cung
cấp bởi phòng Ke toán của Công ty, DT bán màng (firm) nhựa chiếm gần 80% DT BH và CCDV năm 2020.
Các chứng từ được Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC sử dụng bao gồm: HĐNT, PXK, HĐ GTGT và BB giao nhận hàng hóa.
- Tài khoản sử dụng: TK 511
- Quy trình ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Quá trình bán hàng của Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC như sau: Khách hàng liên hệ trực tiếp với bộ phận kinh doanh để thỏa thuận về số lượng giá cả
lô hàng cần mua. Nhân viên kinh doanh sau khi nhận được phiếu mua hàng sẽ tiến hành làm HĐNT (biểu 2.1). Sau khi HĐNT được ký kết, bộ phận kế toán tiến hành xuất HĐ GTGT (biểu 2.3). HĐ GTGT được xuất ra thành 3 liên giống nhau: liên 1 lưu
tại bộ phận BH, liên 2 giao cho KH và liên 3 để ghi sổ và tiến hành lưu trữ. Sau đó, kế
toán kho thực hiện lập PXK (biểu 2.2) và BBGN hàng hóa (biểu 2.5) thành 2 bản: 1 bản giao cho bên mua, bản còn lại lưu trữ vào bộ chứng từ BH. Kế toán mang bộ chứng từ bao gồm các chứng từ ở trên đi xin phê duyệt của Kế toán trưởng và Giám đốc công ty. Dù là phương thức BH nào thì sau khi bên mua kiểm nhận đủ hàng, bên mua ký xác nhận tại BBGN, thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ, hàng hoá được xác định là tiêu thụ. Sau khi phản ánh GVHB và DTBH, kế toán tiến hành nhập dữ liệu
vào phần mềm kế toán FAST (biểu 2.4). Phần mềm sẽ tự động vào sổ chi tiết TK 511
(biểu 2.6), sổ cái TK 511 (biểu 2.7) và sổ nhật ký chung.
Ví dụ minh họa 1: Ngày 02/03/2021, Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa
IFC xuất bán 7.143 kg màng CPP cho Công ty TNHH sản xuất Thưong mại và In Bao bì Âu Việt với giá 42.000 đồng/ kg (đã gồm VAT), giá vốn lô hàng là 30.812 đồng/ kg. Công ty Âu Việt đã thanh toán đủ tiền hàng trong thời hạn quy định tại HĐNT đã ký kết (biểu 2.1).
Căn cứ vào HĐNT, kế toán lập PXK (biểu 2.2) và HĐ GTGT tương ứng (biểu 2.3)
BIỂU 2.2: PHIẾU XUẤT KHO
Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC
BIỂU 2.3: HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Doanh thu bán hàng được ghi nhận như sau: Nợ TK 131: 300.006.014
Có TK 3331: 27.273.274 Có TK 511: 272.732.740 GVHB lô hàng được ghi nhận như sau:
Nợ TK 632: 7.143 x 30.182 = 215.590.026 Có TK 155: 215.590.026
Sau khi Công ty Âu Việt đã thanh toán đủ số tiền hàng, kế toán tiến hành ghi nhận: Nợ TK 112: 300.006.014
Có TK 131: 300.006.014
Sau đó, kế toán tiến hành nhập số liệu lên phần mềm FAST, phần mềm sẽ tự động vào các sổ kế toán liên quan (sổ cái TK 511, sổ cái TK 632, sổ nhật ký chung).
BIỂU 2.4: NHẬP DỮ LIỆU VÀO PHẦN MỀM FAST
Nguồn: Phòng Kế toán Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511
2.3.3. Kếtoán các khoản giảm trừ doanh thu
- Quy trình ghi nhận các khoản giảm trừ doanh thu:
Khi hàng bán ra bị trả lại, bên mua lập biên bản trả hàng ghi kèm lý do trả lại hàng hóa, kèm thêm bản sao HĐ GTGT của lô hàng đó, sau khi công ty đồng ý nhận lại số hàng đem trả, kế toán lập PNK số hàng trả lại và hạch toán vào TK 521 -
iiHang bán bị trả lại’”. Phiếu nhập kho lúc này không khác gì so với PNK thông
thường. Các chứng từ phát sinh sẽ được kế toán tập hợp để nhập dữ liệu vào phần mềm FAST, dữ liệu sẽ tự động vào sổ cái TK 521, nhật ký chung.
Ví dụ minh họa 2:
Ngày 12/10/2020, Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Bao bì Tăng Phú mua 4.230 kg màng nhựa MCPP các loại với đơn giá 45.454 đồng/ kg (không gồm VAT), giá vốn xuất kho là 33.365 đồng/ kg.
Ngày 18/12/2020, Công ty TNHH Thương Mại và Dịch Vụ Bao bì Tăng Phú mua 12.972.55 kg màng nhựa CPP các loại với đơn giá 37.273 đồng/ kg (không gồm VAT), giá vốn xuất kho là 32.200 đồng/ kg.
Bên mua đã kiểm nhận đủ số hàng nhập kho, tuy nhiên trong quá trình sử dụng màng để in bao bì thì Công ty Tăng Phú đã phát hiện ra một số cuộn màng bị lỗi. Ngày 14/01/2021 Công ty Tăng Phú yêu cầu trả lại 394,12 kg màng nhựa do không đạt quy cách chất lượng như điều 1 của HĐNT đã ký kết. Công ty Trách nhiệm hữu hạn Vật liệu Bao bì nhựa IFC đã nhận hóa đon GTGT như bằng chứng trả lại hàng và đồng ý trả lại tiền cho KH, nhập hàng về kho. Do Công ty Tăng Phú là khách hàng
quen nên hình thức giao kèo trả lại gữa 2 bên được thực hiện bằng lời nói nên không có giấy đề nghị trả lại hàng hóa nhưng bên Công ty Tăng Phú xuất hóa đon GTGT làm bằng chứng. Thủ kho nhận lại hàng và lập PNK (biểu 2.11).
Căn cứ vào HĐNT (biểu 2.8), kế toán lập PXK (Biểu 2.9), HĐ GTGT (biểu 2.10), kế toán ghi nhận DT BH và GVHB lô hàng:
- Ngày 12/10/2020
DT BH được ghi nhận như sau: Nợ TK 131: 211.497.462
Có TK 3331: 19.227.042 Có TK 511: 192.270.420 GVHB lô hàng được ghi nhận như sau:
Nợ TK 632: 4.230 kg x 33.365 = 141.133.950 Có TK 155: 141.133.950
- Ngày 18/12/2020
DTBH được ghi nhận như sau: Nợ TK 131: 531.878.442
Có TK 3331: 48.352.586 Có TK 511: 483.525.856 GVHB lô hàng được ghi nhận như sau:
Nợ TK 632: 12.972.55 kg x 32.200 = 417.716.110 Có TK 155: 417.716.110
- Ngày 14/01/2021
Khoản giảm trừ doanh thu được ghi nhận vào TK 521 như sau: Nợ TK 521: 14.710.487
Nợ TK 3331: 1.471.049
Có TK 131: 16.181.536
S tt MS kho MS Vt TSn vặt tư Tk no Tk có O vt số lượng GiS vốn Thành hổn ~7 KHO TH CPP2 584 0 Màng CPP K840 X 25 6322 155 Kfl- 756.00 2 KHO TH CPP2 511 00_______ Màng CPP K1100 X 25 6322 155 Kfl 990 00 3 KHO TH CPP2511 20 Màng CPP K1120 X 25 6322 155 Kg 1 008 00 4 ' KHO TH CPP2 511 60 Màng CPP K1160 X 25 6322 155 Kg 1 041 39 5 KHO TH 0PP2511 80_______ MSng CPP K1180 xã 6322 155 Kg 1 062 00 6 KHO TH CPP2 512 40 Màng CPP K1240 X 25 6322 155 l⅛ 1 11600 7 KHO TH CPP2 512 BO Màng CPP K1260 X 25 6322 155 Kg 1 131.16 — 8 KHO TH ________ CPP2 512 BO Màng CPP K1280 X 2∣Γ 6322 155 Kg 1 152.00 9 KHO TH ________ JPP25 13 JO _ Mang CPP K1300 X 25 6322 155 Kg 2 340 00 10 IMJT H ________ J,P25l 3 P Ị tang CPP K1320 X 25 6322 155 Kg 2 376 00 — — Tổng cồng: ___________________ 0
Đồng thời, số hàng hóa nhập lại vào kho được ghi nhận tăng HTK và giảm GVHB như sau:
Nợ TK 155: 2,5 kg x 33.365 + 391,62 kg x 32.200 = 12.693.577 Có TK 632: 12.693.577
Ke toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm FAST dựa trên các chứng từ ở trên, từ đó dữ liệu của nghiệp vụ tự động chuyển vào sổ nhật ký chung.
BIỂU 2.9: PHIẾU XUẤT KHO
CÔNỘtY^^y^^ẬTlÌỆU BAO Bl NHỰA IFC
tð CoX KCNflMiBIghTa, κ⅜'phu Nghĩa, ChUOng Mỹ. HA NỘI
V* ∖viτ lộ BiO BÌ IWIlk I*
PHIẾU XUẤT KHO
' Ngày 18 thing 12 nΛm 2020
Người nhân hang
cún vt 0078TP - Cdng Ty TNHH sản XuSt Thuong Mạl Oich Vụ Bao Bi TSng Phú
Địa Chi 11/3 đường số 6, lổ 4, khu phố Ich Thạnh, PhuOng Trường Thạnh, QuSn 9. TP HỂ Chl Minh, ViSt Nam
KSm theo: NGƯƠI LÁP PHIẾU (Kỳ, họ lén) O ChiSig Iir gdc NGƯỜI NHẰN HANG (Ký, họ tSn) THÚ KHO (Ký. họ lén) Ngày... tháng ntm ..
KÉ TQAN TRU⅛MG GIAM ĐỐC (Ký. họ ỉền) (Ký. h0 {gfη
Nguồn: Phòng Kế toán, Công tyTNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC
BIỂU 2.10 : HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Ngày nhập Số lượng (kg) Giá nhập (đồng/kg) _____Thành tiền_____ Tồn đầu kỳ 139.250 29,168.05 4.061.651 4/1/2021 224.64 29,268.08 6,574,781 8/1/2021 112.32 28,962.75 3,253,096 9/1/2021 336.96 29,545.60 9,955,685 19/1/2021 280.80 29,652.06 8,326,298 23/1/2021 280.80 30,477.84 8,558,177 Tổng cộng 1.374,77 40.729.688
BIỂU 2.11: PHIẾU NHẬP KHO
Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC
Do nghiệp vụ phát sinh vào năm 2020, cụ thể là Công ty Tăng Phú mua hàng của Công ty Trách nhiệm hữu hạn Vật liệu Bao bì nhựa IFC vào hai ngày 10 và 18 tháng 12 năm 2020. Tuy nhiên, đến ngày 14 tháng 01 năm 2021 thì mới phát hiện hàng bị hư hỏng và yêu cầu trả lại cho bên mua. Chính vì vậy, hạch toán sổ cái 521 sẽ vào ngày 14/01/2021 và trên thực tế ngày 31/12/2020 không có hàng bán bị trả lại vì ghi nhận xác định kết quả kinh doanh năm 2020 chỉ có khoản chiết khấu
thương mại là làm giảm doanh thu.
2.3.4. Kế toán giá vốn hàng bán
- Chứng từ được sử dụng bao gồm: PXK, HĐ GTGT và sổ chi tiết - Tài khoản sử dụng: TK 632.
37
Để đánh giá chính xác sự chênh lệch giá vốn nhập kho của từng mặt hàng tại từng thời điểm, phương pháp được Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC lựa chọn là tính giá bình quân cả kỳ dự trữ (theo tháng) để tính GVHB.
Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC sử dụng PXK để ghi nhận GVHB. Phòng kinh doanh sẽ chuyển yêu cầu mua hàng sang bộ phận bán hàng và tại đây lập phiếu yêu cầu xuất hàng và sẽ được gửi tới Ke toán trưởng và Giám đốc để xin duyệt thông qua. Sau khi hàng hóa được lấy ra từ trong kho, kế toán lập PXK thành ba bản: bên mua sẽ giữ 1 bản, 1 bản còn lại được chuyển cho kế toán và 1 bản còn lại đưa cho thủ kho lưa tại kho. Kế toán dựa vào PXK để ghi nhận GVHB. Vào cuối kỳ kế toán, GVHB sẽ được tính dưa trên sổ chi tiết nhập - xuất - tồn của từng loại hàng hóa. Kế toán tiến hành nhập số liệu vào phần mềm FAST và tự động sẽ được ghi vào lần lượt sổ chi tiết rồi tới sổ cái của tài khoản 632.
Ví dụ minh họa 3: GVHB màng CPP trong tháng 01 năm 2021 được tính như sau:
Nguồn: Phòng Kế toán, Công ty TNHH Vật liệu Bao bì nhựa IFC
Cuối tháng 1, kế toán tính GVHB của tháng 1
Đơn giá xuất kho = 40.729.688 / 1.374,77 kg = 29.626,55 đồng/kg