Ke toán doanh thu trong ngành xây dựng tồn tại những khó khăn và thách thức riêng biệt, đặc thù từ việc giải quyết các đơn đặt hàng khi nó thường xuyên thay đổi đến việc phải xác định các liệu một loại sản phẩm hay dịch vụ có là một phần trong việc hình thành doanh thu hay không. Mặc dù IAS 11 đã cung cấp một số hướng dẫn một cách chi tiết về cách tính toán các loại hợp đồng này nhưng vẫn còn những vấn đề phức tạp hơn trên thực tế cần phải giải quyết nhưng chưa được đề cập đến và có nhiều doanh nghiệp phải tự tìm các hướng dẫn trong chuẩn mực ASC 605-35 của FASB để được chỉ dẫn thêm. Với việc IFRS 15 ra đời, các doanh nghiệp xây dựng cần phải tập trung và hướng sự chú ý của mình về phân tích các hợp đồng theo chuẩn mực mới này.
Ban đầu, các doanh nghiệp xây dựng lo ngại các bản dự thảo đầu tiên của IFRS 15 sẽ gây khó khăn cho việc ghi nhận doanh thu từ hoạt động xây dựng và khả năng khoản này sẽ giảm dần rồi bị xóa bỏ hoàn toàn. Tuy nhiên, chuẩn mực IFRS 15 mới đã cho thấy việc hỗ trợ các doanh nghiệp ghi nhận doanh thu theo phương thức lũy tiến.
So với các ngành khác, xây dựng là ngành cơ bản nhằm bảo đảm và nâng cao
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Tiểu kết chương 1
Trong chương 1, khóa luận đã đề cập đến các nội dung sau:
- Lịch sử và quá trình phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam về doanh thu Hợp đồng trong doanh nghiệp xây dựng
- Sự giống và khác nhau về ghi nhận Donh thu hợp đồng trong các doanh nghiệp theo chuẩn mực Việt Nam và Quốc tế
Qua nội dung đã đề cập, Chương 1 đã giới thiệu tổng quan lịch sử quá trình hình thành và phát triển của chuẩn mực doanh thu hợp đồng xây dựng, phân tích nội dung và các đặc điểm của hai chuẩn mực kế toán quốc tế và Việt Nam, từ đó giúp người đọc có cái nhìn cơ bản tạo cơ sở để đưa ra những mặt chưa được của hai chuẩn mực hiện hành , dẫn đến yêu cầu cấp thiết phải ra đời một chuẩn mực kế toán thống nhất về doanh thu hợp đồng xây dựng và các nghiên cứu đối sánh giữa IAS 11, IFRS 15 và VAS sẽ được trình bày cụ thể trong nội dung ở các chương sau.
SVTH: Hoàng Mỹ Hạnh 27
năng lực sản suất, năng lực phục vụ các ngành nghề khác trong nền kinh tế quốc gia. Xây dựng là nền móng cho các ngành nghề có thể phát triển. Hợp đồng xây dựng là một vấn đề rất quan trọng, và công cụ thiết yếu trong việc quản lí các dự án xây dựng. Vì vậy, quản lí hợp đồng xây dựng tốt sẽ mang lại hiệu quả cao trong đầu tư và lại càng quan trọng trong những dự án sử dụng một nguồn vốn lớn. Các nhà thầu thường nhận thấy rằng việc áp dụng tiêu chuẩn mới vào hợp đồng xây dựng truyền thống dẫn đến kết quả kế toán doanh thu giống như giai đoạn hoàn thiện hiện tại.
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Việc một hợp đồng đơn lẻ có thể được chia thành nhiều đơn vị kế toán nhỏ, phần lớn đã được giải quyết.
Trong kế toán doanh thu nói chung và kế toán doanh thu ngành xây dựng nói riêng, chỉ một sai sót nhỏ cũng có thể dẫn đến thất bại. IFRS 15 mới đã giới thiệu nhiều khái niệm về doanh thu xây dựng và chi phí. Trong bài khóa luận này, em tìm hiểu sự tác động chính của chuẩn mực tới doanh nghiệp xây dựng bằng cách tìm hiểu các hợp đồng điển hình trong các doanh nghiệp xây dựng.
Hợp đồng xây dựng được thay đổi đáng chú ý nhất là theo chuẩn mực IAS 11. Việc ghi nhận doanh thu và lợi nhuận liên quan đến hợp đồng xây dựng được công nhận bằng cách dựa vào mức độ hoàn thành hợp đồng vào cuối kỳ báo cáo tài chính. Đối với IFRS 15, việc ghi nhận doanh thu theo phương thức lũy tiến sẽ chỉ được phép khi có thể đáp ứng được các tiêu chí nhất định. Không được phép công nhận doanh thu trên cơ sở cộng dồn doanh thu cho các hợp đồng xây dựng.
Bên cạnh đó, IAS 11 cũng đề cập đến cách thức để hạch toán các khoản thua lỗ hợp đồng. IFRS 15 không có hướng dẫn này vì vậy nên việc hạch toán các dự án thua lỗ sẽ theo chuẩn mực IAS 37 Dự phòng, Các khoản nợ và tài sản tiềm tàng. Sự thay đổi này có thể ảnh hưởng đến việc các khoản lỗ được đo lường và ghi nhận như thế nào.
Để hiểu rõ hơn về thực trạng kế toán doanh thu tại các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam diễn ra như thế thế nào, các kế toán sẽ hạch toán doanh thu của công ty mình ra sao, có nét khác biệt gì so với thế giới. Sau đây, em xin được đi sâu vào tìm hiểu về thực trạng kế toán doanh thu tại 3 công ty, tập đoàn xây dựng lớn ở Việt Nam, có những đóng góp quan trọng cho ngành Xây dựng ở nước ta bao gồm: Công ty Cổ phần Xây dựng Lắp máy Điện Nước (Haweicco), Tập đoàn Vingroup và Tổng công ty Xây dựng Sông Đà.
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
2.1 Khảo sát tác động của IFRS 15 tới việc ghi nhận doanh thu của các doanh nghiệp Xây dựng tại Việt Nam
Theo Tổng cục thống kê, tính đến cuối năm 2017, cả nước đã có hơn 164.189 doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng với 9.4 triệu lao động chiếm 64,4% lao động của toàn bộ khu vực doanh nghiệp, tổng doanh thu ước tính là 10,1 triệu tỷ đồng.
Các hợp đồng xây dựng với khách hàng của doanh nghiệp xây dựng Việt Nam không có khác biệt quá lớn với thông lệ quốc tế. Tuy nhiên với đặc trưng của ngành nghề và những sứa đổi trong chuẩn mực, đây vẫn là đối tượng dễ chịu ảnh hưởng nhất của IFRS 15. Các hợp đồng kéo dài từ lúc bắt đầu công việc thi công cho đến khi bàn giao lại quyền sở hữu tài sản cho khách hàng, các nghĩa vụ về duy trì, bảo hành công trình theo nghĩa vụ được ghi trong hợp đồng.
Theo kết quả khảo sát của Công ty TNHH KPMG Việt Nam với 27 doanh nghiệp là các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán, các công ty có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp đại chúng chưa niêm yết và 5 công ty kiểm toán, 13 cơ quan quản lý nhà nước, các sở giao dịch chứng khoán... cho thấy, Khối doanh nghiệp tài chính chiếm 75% các doanh nghiệp, công ty đã áp dụng IFRS 15 vào việc lập Báo cáo tài chính, các doanh nghiệp phi tài chính hiện áp dụng ít hơn, khi trong số 19 doanh nghiệp được khảo sát, chỉ có 5 doanh nghiệp đã áp dụng IFRS. Kết quả khảo sát cũng chỉ ra rằng toàn bộ doanh nghiệp áp dụng IFRS đều xuất phát từ yêu cầu của các cổ đông, nhà đầu tư hoặc các nhà tài trợ vốn từ nước ngoài. Bên cạnh đó, lý do mà doanh nghiệp quyết định áp dụng IFRS muốn bắt kịp với xu hướng thế giới, muốn đồng bộ hóa chuẩn mực quốc tế và Việt Nam. Bên cạnh đó, các doanh nghiệp cũng muốn tạo điều kiện để các nhà đầu tư có thể thuận lợi so sánh giữa các công ty cùng ngành nghề, tạo dựng long tin và thu hút được nhiều nguồn vốn đầu tư hơn. Các doanh nghiệp Xây dựng cũng năm trong xu thế này, việc áp dụng chuẩn mực IFRS 15 vào việc ghi nhận doanh thu sẽ khiến các doanh nghiệp cần phải xem xét lại các hợp đồng xây dựng, cụ thể là việc phân tích, xác
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
định các nghĩa vụ phải thực hiện trong hợp đồng, tiếp sau đó là về thời điểm ghi nhận doanh thu, là theo từng thời kỳ hay tại một thời điểm.
Với những phân tích ở 3 công ty cụ thể dưới đây, có thể thấy những mặt tích cực khi các doanh nghiệp xây dựng Việt Nam áp dụng chuẩn mực IFRS 15 để ghi nhận doanh thu, xác định các ngĩa vụ phải thực hiện với khách hàng. Tuy nhiên, trong bối cảnh tình hình kinh tế ở Việt Nam hiện nay, các doanh nghiệp xây dựng mới chỉ là vừa và nhỏ, số doanh nghiệp xây dựng niêm yết trên thọ trường cũng đang ở một con số thấp. Do đó, mức độ tác động của IFRS 15 đến các doanh nghiệp Xây dựng Việt Nam chỉ giới hạn trong một phạm vi nhỏ cho đến khi Việt Nam bổ sung việc bắt buộc áp dụng chuẩn mực quốc tế IFRS 15 cho các doanh nghiệp trong nước.
2.2 Kế toán doanh thu tại công ty Cổ phần Xây dựng Lắp máy Điện nước Hà Nội - Haweicco
2.3.1 Giới thiệu chung về công ty
Tên công ty: Công ty cổ phần Xây dựng Lắp máy Điện nước Hà Nội -
HAWEICCO
Tên giao dịch: HaNoi Water Electric Installation Construction Joint Comapany Haweicco
Từ tổ chức tiền thân là Công ty thi công điện nước Sở kiến trúc Hà Nội (thành lập năm 1967), trải qua các thời kỳ kiện toàn bộ máy, đến nay, công ty được cổ phần hóa theo quyết định số 2143/QĐ-UBND ngày 05/05/2006 của Ủy ban Nhân dân thành phố Hà Nội
Trụ sở chính của công ty: số 59 ngõ Thông Phong, đường Tôn Đức Thắng, phường Quốc Tử Giám, quận Đống Đa, Hà Nội.
Vốn điều lệ của công ty theo Đăng kí kinh doanh mới nhất là 20.400.000.000 đồng (Hai mươi tỷ, bốn trăm triệu đồng).
+ Kỳ kế toán trong năm: bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12
năm dương lịch
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng (VNĐ)
+ Chế độ kế toán doanh nghiệp sử dụng: Chế độ Kế toán Việt Nam do Bộ
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Công ty có đội ngũ công nhân viên, cán bộ lành nghề gồm kỹ sư, kỹ thuật viên, chuyên gia kinh tế, công nhân có tay nghề cao đảm nhận xây lắp các công trính có quy mô vừa và nhỏ, công trình dân dụng, tư vấn và giám sát các công trình xây lắp điện nước, ...
Ngành nghề kinh doanh chính của công ty
• Lập, tổ chức thực hiện các dự án về đầu tư xây dựng; các khu đô thị, khu công nghiệp và những nơi vui chơi giải trí, thể dục thể thao. (Chỉ hoạt động khi có đầy đủ điều kiện năng lực theo quy định của pháp luật)
• Lắp đặt các trang thiết bị như máy móc, điện động lực, điện điều khiển, ánh sáng, điện lạnh và thông gió cấp nhiệt cho các công trình dân dụng và công nghiệp, đường dây cũng như trạm biến áp.
• Lắp đặt dây chuyền công nghệ cao để xử lý nước, đường ống thoát nước trong thị.
• Xây dựng các dự án công cộng, dân dụng, công nghiệp, công trình kỹ thuật hạ tầng, thuỷ lợi, giao thông, khu vui chơi, giải trí, thể dục thể thao, xây dựng các tòa nhà cao tầng, các trang thiết bị nội thất, ngoại thất phục vụ trong chuyên
ngành xây dựng.
• Xây dựng và lắp đặt những công trình về bưu điện, đèn tín hiệu giao thông. • Tư vấn về đầu tư xây dựng: tư vấn thiết kế (theo chứng chỉ hành nghề), tư
vấn giám sát, soạn thảo hồ sơ mời thầu các công trình xây dựng, lắp máy, điện, cấp thoát nước. (Không bao gồm lựa chọn nhà thầu và xác định gói giá thầu)
• Kinh doanh nhà và các dịch vụ quản lý, phục vụ cho khu đô thị, khu công nghiệp
• Kinh doanh xuất nhập khẩu máy móc, thiết bị, vật tư.
• Sản xuất vật liệu xây dựng, gia công chế tạo đường ống và phụ tùng chuyên ngành lắp máy, điện nước
Hình thức tổ chức kế toán trong công ty:
SVTH: Hoàng Mỹ Hạnh 32
tài chính ban hành ngày 22/12/2014 và sửa đổi theo thông tư 53/2016/TT- BTC ngày 21/3/2016 vủa Bộ tài chính
+ Hình thức sổ kế toán áp dụng của công ty là Nhật ký chung + Hình thức tính thuế GTGT là theo phương pháp khấu trừ
+ Hình thức hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên + Khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng
2.1.2 Một số loại doanh thu được ghi nhận tại Haweicco
Theo công bố trên thuyết minh BCTC của Haweicco năm 2017, doanh thu của công ty này được ghi nhận bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ và Doanh thu Hợp đồng xây dựng
Một số loại doanh thu có thể kể đến như: - Doanh thu từ mảng tư vấn thiết kế
- Doanh thu bán các thành phẩm như cửa chống cháy, cốt pha hầm, kết cấu thép, ...
- Doanh thu dịch vụ thiết kế công trình như gia công, lắp đặt các công trình giao thông, .
2.3.1 Thực trạng kế toán doanh thu tại Công ty Haweicco
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu tại công ty Haweicco
(Nguồn: Phòng kế toán - tài chính công ty) a) Quy trình hạch toán và ghi nhận doanh thu
Phần lớn tất cả những hợp đồng của công ty đều quy định nhà thầu được thanh toán theo phần công việc đã hoàn thành tại ngày kết thúc niên độ kế toán.
Để ghi nhận doanh thu trong kỳ, công ty thường mở các sổ chi tiết doanh thu để có thể theo dõi chi tiết cho từng hạng mục, công trình nhất định. Cuối năm công ty sẽ tập hợp toàn bộ các khoản doanh thu trong năm lên Báo cáo tổng hợp chi phí và giá thành để qua đó xác định lãi hoặc lỗ của từng công trình, dự án đã thi công trong năm.
Việc kết chuyển doanh thu được thực hiện chi tiết cho từng hạng mục, dựu án cụ thể trên các sổ theo dõi tương ứng và kết chuyển tổng hợp trên các sổ cái vào TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, sổ cái TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Các nghiệp vụ phát sinh được ghi chép theo trình tự thời gian, cái nào diễn ra trước ghi trước. Công ty tự xây dựng hệ thống biểu mẫu và in ra từ phần mầm.
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Chứng từ thương do bộ phận kế toán phụ trách lập ra, rồi được trình lên cấp trên có thẩm quyền đẻ phê duyệt. Chứng từ được lưu lại trong phòng kế toán sau khi ghi sổ.
b) Thực trạng ghi nhận doanh thu tại công ty Haweicco
Trong trường hợp công ty được thanh toán theo tiến độ của kế hoạch theo như trong hợp đồng thì:
Phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành và giao cho các bộ phận có liên quan chịu trách nhiệm trong việc xác định giá trị phần công việc đã hoàn thành và lập chứng từ để phản ánh rõ doanh thu từ hợp đồng xây dựng trong kỳ:
- Nếu áp dụng phương pháp “tỉ lệ % giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng công việc của cả hợp đồng” hay “Đánh giá phần công việc đã được hoàn thành” thì bộ phận kỹ thuật thi công sẽ được giao nhiệm vụ phối hợp vưới các bộ phận liên quan khác để thực hiện
- Nếu là sử dụng phương pháp “giữa chi phí đã phát sinh của công việc đã hoàn thành tại một thời điểm nhất định so với tổng chi phí ước tính của hợp đồng” thì bộ phận kế toán cùng với những bộ phận có liên quan đảm nhận thực hiện
Khi kết quả thực hiện hợp đồng được tính toán một cách đáng tin cậy, dự vào các chứng từ xác định doanh thu trên cơ sở phần công việc đã được hoàn thành trong kỳ, kế toán ghi nhận doanh thu theo từng kỳ kế toán. Bên cạnh đó, nhà thầu cũng phải lập hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch để gửi cho khách hàng theo như hợp đồng để đòi tiền. Kế toán ghi sổ số tiền khách hàng phải trả theo đúng tiến độ căn cứ từ các hóa đơn đó.
Chi tiêu
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Chi phí thực tế từng năm 3.000.000 5.000.000 7.000.000
Chi phí irớc tính đê hoàn thành 3.500.000 1.000.000
-
So tiền phãi thanh toán trên hóa đom theo tiến độ kế hoạch ghi trong hợp đồng
2.500.000 6.200.000 1.300.000
So tiên thanh toán băng tiên gửi Ngân hàng 1.750.000 4.000.000 1.250.000
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
KÉ TOÁN DOANH THl HỢP ĐÒNG XÂY DỤNG