Tên công ty: Công ty cổ phần Xây dựng Lắp máy Điện nước Hà Nội -
HAWEICCO
Tên giao dịch: HaNoi Water Electric Installation Construction Joint Comapany Haweicco
Từ tổ chức tiền thân là Công ty thi công điện nước Sở kiến trúc Hà Nội (thành lập năm 1967), trải qua các thời kỳ kiện toàn bộ máy, đến nay, công ty được cổ phần hóa theo quyết định số 2143/QĐ-UBND ngày 05/05/2006 của Ủy ban Nhân dân thành phố Hà Nội
Trụ sở chính của công ty: số 59 ngõ Thông Phong, đường Tôn Đức Thắng, phường Quốc Tử Giám, quận Đống Đa, Hà Nội.
Vốn điều lệ của công ty theo Đăng kí kinh doanh mới nhất là 20.400.000.000 đồng (Hai mươi tỷ, bốn trăm triệu đồng).
+ Kỳ kế toán trong năm: bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12
năm dương lịch
+ Đơn vị tiền tệ sử dụng: Việt Nam đồng (VNĐ)
+ Chế độ kế toán doanh nghiệp sử dụng: Chế độ Kế toán Việt Nam do Bộ
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Công ty có đội ngũ công nhân viên, cán bộ lành nghề gồm kỹ sư, kỹ thuật viên, chuyên gia kinh tế, công nhân có tay nghề cao đảm nhận xây lắp các công trính có quy mô vừa và nhỏ, công trình dân dụng, tư vấn và giám sát các công trình xây lắp điện nước, ...
Ngành nghề kinh doanh chính của công ty
• Lập, tổ chức thực hiện các dự án về đầu tư xây dựng; các khu đô thị, khu công nghiệp và những nơi vui chơi giải trí, thể dục thể thao. (Chỉ hoạt động khi có đầy đủ điều kiện năng lực theo quy định của pháp luật)
• Lắp đặt các trang thiết bị như máy móc, điện động lực, điện điều khiển, ánh sáng, điện lạnh và thông gió cấp nhiệt cho các công trình dân dụng và công nghiệp, đường dây cũng như trạm biến áp.
• Lắp đặt dây chuyền công nghệ cao để xử lý nước, đường ống thoát nước trong thị.
• Xây dựng các dự án công cộng, dân dụng, công nghiệp, công trình kỹ thuật hạ tầng, thuỷ lợi, giao thông, khu vui chơi, giải trí, thể dục thể thao, xây dựng các tòa nhà cao tầng, các trang thiết bị nội thất, ngoại thất phục vụ trong chuyên
ngành xây dựng.
• Xây dựng và lắp đặt những công trình về bưu điện, đèn tín hiệu giao thông. • Tư vấn về đầu tư xây dựng: tư vấn thiết kế (theo chứng chỉ hành nghề), tư
vấn giám sát, soạn thảo hồ sơ mời thầu các công trình xây dựng, lắp máy, điện, cấp thoát nước. (Không bao gồm lựa chọn nhà thầu và xác định gói giá thầu)
• Kinh doanh nhà và các dịch vụ quản lý, phục vụ cho khu đô thị, khu công nghiệp
• Kinh doanh xuất nhập khẩu máy móc, thiết bị, vật tư.
• Sản xuất vật liệu xây dựng, gia công chế tạo đường ống và phụ tùng chuyên ngành lắp máy, điện nước
Hình thức tổ chức kế toán trong công ty:
SVTH: Hoàng Mỹ Hạnh 32
tài chính ban hành ngày 22/12/2014 và sửa đổi theo thông tư 53/2016/TT- BTC ngày 21/3/2016 vủa Bộ tài chính
+ Hình thức sổ kế toán áp dụng của công ty là Nhật ký chung + Hình thức tính thuế GTGT là theo phương pháp khấu trừ
+ Hình thức hạch toán hàng tồn kho là phương pháp kê khai thường xuyên + Khấu hao TSCĐ theo phương pháp khấu hao đường thẳng
2.1.2 Một số loại doanh thu được ghi nhận tại Haweicco
Theo công bố trên thuyết minh BCTC của Haweicco năm 2017, doanh thu của công ty này được ghi nhận bao gồm doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ và Doanh thu Hợp đồng xây dựng
Một số loại doanh thu có thể kể đến như: - Doanh thu từ mảng tư vấn thiết kế
- Doanh thu bán các thành phẩm như cửa chống cháy, cốt pha hầm, kết cấu thép, ...
- Doanh thu dịch vụ thiết kế công trình như gia công, lắp đặt các công trình giao thông, .
2.3.1 Thực trạng kế toán doanh thu tại Công ty Haweicco
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Hình 2.1: Sơ đồ hạch toán doanh thu tại công ty Haweicco
(Nguồn: Phòng kế toán - tài chính công ty) a) Quy trình hạch toán và ghi nhận doanh thu
Phần lớn tất cả những hợp đồng của công ty đều quy định nhà thầu được thanh toán theo phần công việc đã hoàn thành tại ngày kết thúc niên độ kế toán.
Để ghi nhận doanh thu trong kỳ, công ty thường mở các sổ chi tiết doanh thu để có thể theo dõi chi tiết cho từng hạng mục, công trình nhất định. Cuối năm công ty sẽ tập hợp toàn bộ các khoản doanh thu trong năm lên Báo cáo tổng hợp chi phí và giá thành để qua đó xác định lãi hoặc lỗ của từng công trình, dự án đã thi công trong năm.
Việc kết chuyển doanh thu được thực hiện chi tiết cho từng hạng mục, dựu án cụ thể trên các sổ theo dõi tương ứng và kết chuyển tổng hợp trên các sổ cái vào TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, sổ cái TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
Các nghiệp vụ phát sinh được ghi chép theo trình tự thời gian, cái nào diễn ra trước ghi trước. Công ty tự xây dựng hệ thống biểu mẫu và in ra từ phần mầm.
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Chứng từ thương do bộ phận kế toán phụ trách lập ra, rồi được trình lên cấp trên có thẩm quyền đẻ phê duyệt. Chứng từ được lưu lại trong phòng kế toán sau khi ghi sổ.
b) Thực trạng ghi nhận doanh thu tại công ty Haweicco
Trong trường hợp công ty được thanh toán theo tiến độ của kế hoạch theo như trong hợp đồng thì:
Phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thành và giao cho các bộ phận có liên quan chịu trách nhiệm trong việc xác định giá trị phần công việc đã hoàn thành và lập chứng từ để phản ánh rõ doanh thu từ hợp đồng xây dựng trong kỳ:
- Nếu áp dụng phương pháp “tỉ lệ % giữa khối lượng xây lắp đã hoàn thành so với tổng khối lượng công việc của cả hợp đồng” hay “Đánh giá phần công việc đã được hoàn thành” thì bộ phận kỹ thuật thi công sẽ được giao nhiệm vụ phối hợp vưới các bộ phận liên quan khác để thực hiện
- Nếu là sử dụng phương pháp “giữa chi phí đã phát sinh của công việc đã hoàn thành tại một thời điểm nhất định so với tổng chi phí ước tính của hợp đồng” thì bộ phận kế toán cùng với những bộ phận có liên quan đảm nhận thực hiện
Khi kết quả thực hiện hợp đồng được tính toán một cách đáng tin cậy, dự vào các chứng từ xác định doanh thu trên cơ sở phần công việc đã được hoàn thành trong kỳ, kế toán ghi nhận doanh thu theo từng kỳ kế toán. Bên cạnh đó, nhà thầu cũng phải lập hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch để gửi cho khách hàng theo như hợp đồng để đòi tiền. Kế toán ghi sổ số tiền khách hàng phải trả theo đúng tiến độ căn cứ từ các hóa đơn đó.
Chi tiêu
Năm 2016 Năm 2017 Năm 2018
Chi phí thực tế từng năm 3.000.000 5.000.000 7.000.000
Chi phí irớc tính đê hoàn thành 3.500.000 1.000.000
-
So tiền phãi thanh toán trên hóa đom theo tiến độ kế hoạch ghi trong hợp đồng
2.500.000 6.200.000 1.300.000
So tiên thanh toán băng tiên gửi Ngân hàng 1.750.000 4.000.000 1.250.000
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
KÉ TOÁN DOANH THl HỢP ĐÒNG XÂY DỤNG (NẾU hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đu ợc thanh toán theo tiẽn độ kẽ hoạch)
511
337-Thanh (oán theo tiên độ kề hoạch HDXD
Hình 2.2: Sơ đồ doanh thu hợp đồng xây dựng thanh toán theo tiến độ kế hoạch (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp)
SVTH: Hoàng Mỹ Hạnh 36
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
KE TOÁN DOΛNH Tlll HỢP ĐÒNG XẢY DỤ'NG
[Nếu họp đong xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện)
ỉ I I 131
(la, b,c)
333 1 1
ThueGTGT đầu ra
Hình 2.3: Sơ đồ doanh thu hợp đồng xây dựng thanh toán theo khối lượng thực hiện tại công ty Haweicco
(Nguồn: Phòng Tài chính - Ke toán của công ty) Giả sử, Tháng 6 năm 2016, Haweicco kỳ một hợp đồng xây dựng công trình tòa nhà dân cư cho một công ty (X), công trình xây dựng có tổng doanh thu là 10 tỷ đồng và chi phí thực tế phát sinh trong 3 năm là 7 tỷ đồng. Các chỉ tiêu về ước tính doanh thu và chi phí được trình bày trong bảng sau:
Bảng 2.1: Các chỉ tiêu ghi nhận trong ba năm của hợp đồng xây dựng tại Haweicco
(Nguồn: tác giả tự tồng hợp)
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
> Theo VAS 14:
Bút toán mà Haweicco ghi nhận như sau: a) Ghi nhận doanh thu hợp đồng Xây dựng năm 2016:
- Chi phí thực tế năm 2016 là 3tỷ đồng; chi phí dự tính để hoàn thành là 5tỷ, vậy thì tổng chi phí ước đoán của hợp đồng năm 2016 là:
Tổng chi phí ước tính năm 2016 = chi phí thực tế năm 2016 + Chi phí dự tính hoàn thành công việc năm 2016
= 3 tỷ đồng + 5 tỷ đồng = 8 tỷ đồng - Doanh thu hợp đồng năm 2016 là:
Doanh thu = Chi phí thực tế năm 2016/Tổng chi phí ước tính năm 2016 X Giá trị của toàn bộ hợp đồng
= 3 tỷ đồng/8 tỷ đồng X 10 tỷ đồng = 3,75 tỷ đồng
- Dựa vào số tiền thanh toán theo tiến độ thì trong năm 2016 là 2,5 tỷ đồng, kế toán công ty ghi nhận như sau:
Nợ TK 131: 2,5 tỷ đồng Có TK 337: 2,5 tỷ đồng
- Dựa vào doanh thu đạt được năm 2016 theo phương pháp tỉ lệ % chi phí là 3,75 tỷ đồng, kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 337: 3,75 tỷ đồng Có TK 5113,75 tỷ đồng
- Bên cạnh đó, kế toán cũng tiến hành kết chuyển doanh thu để xác định kết quả kinh doanh năm 2016 như sau
Nợ TK 511: 3,75 tỷ đồng Có TK 911: 3,75 tỷ đồng
- Khi nhận được tiền từ khách hàng, kế toán ghi như sau: Nợ TK 112: 1,75 tỷ đồng
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Có TK 131: 1,75 tỷ đồng
- Ghi nhận chi phí vào Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2016 như sau Nợ TK 632: 3tỷ đồng
Có TK 154: 3tỷ đồng
- Song song với đó, kế toán kết chuyển chi phí đẻ xác định kết quả kinh doanh năm 2016 như sau:
Nợ TK 911: 3tỷ đồng Có TK 632: 3tỷ đồng
b) Ghi nhận doanh thu, chi phí của hợp đồng xây dựng công ty năm 2017: - Chi phí thực tế cuối năm 2017 là 5tỷ đồng; chi phí dự tính để hoàn thành là
1tỷ đồng, vậy thì tổng chi phí ước đoán của hợp đồng năm 2016 là:
Tổng chi phí ước tính năm 2016 = chi phí thực tế năm 2016 + Chi phí dự tính hoàn thành công việc năm 2016 = 5tỷ đồng + 1tỷ đồng = 6tỷ đồng
- Doanh thu hợp đồng năm 2016 là:
Doanh thu cả 2 năm = Chi phí thực tế năm cả 2 năm/Tổng chi phí ước tính của toàn bộ hợp đồng X Giá trị của toàn bộ hợp đồng
= 5 tỷ đồng/6 tỷ đồng X 10 tỷ đồng = 8,3 tỷ đồng - Doanh thu của năm 2017 = Doanh thu cả 2 năm - Doanh thu năm 2016
= 8,3 tỷ đồng - 3,75 tỷ đồng = 4,55 tỷ đồng - Dựa vào số tiền thanh toán theo tiến độ thì trong năm 2017 là 6,2 tỷ đồng, kế
toán công ty ghi nhận như sau: Nợ TK 131: 6,2 tỷ đồng
Có TK 337: 6,2 tỷ đồng
- Dựa vào doanh thu đạt được năm 2017 theo phương pháp tỉ lệ % chi phí là 4,55 tỷ đồng, kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 337: 4,55 tỷ đồng
Nợ TK 112: 1,25 tỷ đồng Có TK 131: 1,25 tỷ đồng
- Ke toán ghi nhận chi phí năm 2018 vào kết quả kinh doanh như sau: 7 tỷ đồng - 5 tỷ đồng = 2 tỷ đồng
Nợ TK 632: 2 tỷ đồng
Khóa luận GVHD: TS. Hoàng Thị Hồng Vân
Có TK 511: 4,55 tỷ đồng
- Khi nhận được tiền từ khách hàng, kế toán ghi như sau: Nợ TK 112: 4 tỷ đồng
Có TK 131: tỷ đồng
- Song song với đó, kế toán kết chuyển chi phí đẻ xác định kết quả kinh doanh năm 2017 như sau: 5 tỷ đồng - 3 tỷ đồng = 2 tỷ đồng
Nợ TK 632: 2 tỷ đồng Có TK 154: 2 tỷ đồng
c) Ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng xây dựng năm 2018:
Đến cuối năm 2018, hợp đồng đã hoàn thành 100% trong đó, 2 năm trước đã hoàn thành được: 5 tỷ đồng/6 tỷ đồng X 100% = 83,3%
Do đó, phần công việc cần hoàn thành của năm 2018 là: 100% - 83,3% = 16,7%
- Doanh thu hợp đồng xây dựng năm 2018 là:
Doanh thu hợp đồng năm 2018 = phần trăm công việc cần hoàn thành năm 2018 X Giá trị toàn bộ hợp đồng = 16.7% X 10 tỷ đồng = 1,67 tỷ đồng - Dựa vào số tiền thanh toán theo hợp đồng trong năm 2018, kế toán ghi nhận
như sau:
Nợ TK 131: 1,3 tỷ đồng Có TK 337: 1,3 tỷ đồng
- Dựa vào các chứng từ doanh thu ứng với năm 2018, kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 337: 1,67 tỷ đồng Có TK 511: 1,67 tỷ đồng
- Khi nhận được tiền thanh toán từ khách hàng, kế toán ghi nhận như sau:
SVTH: Hoàng Mỹ Hạnh 40
Có TK 154: 2 tỷ đồng
> Theo IAS 11, khi doanh thu được xác định một cách đáng tin cậy thì doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định là phần công việc đã hoàn thành do Nhà thầu tự xác định vào ngày lập BCTC. Như vậy, giả sử như doanh thu này đã được xác định một cách đáng tin cậy trong hợp đồng thì chuẩn mực IAS 11 và chuẩn mực VAS theo phương pháp ghi nhận theo tiến độ công trình có kết qua doanh thu giống nhau.
> Theo IFRS 15
Bước 1 Xác định hợp đồng xây dựng với khách hàng
Ở đây, hợp đồng mà Haweicco kí với công ty X là hợp đồng xây dựng một tòa nhà dân cư
Bước 2 Xác định nghãi vụ phải thực hiện Trong hợp đồng này, việc xây dựng một tòa nhà là một tài sản duy nhất, vì vậy Haweicco chỉ có một nghĩa vụ xây nhà trong vòng 3 năm
Bước 3 Xác định tông giá trị phải thực hiện của Hợp đồng
Tông giá trị được ghi theo hợp đồng đã ký là 10 tỷ đồng Bước 4 Phân bô giá trị hợp đồng cho
nghĩa vụ phải thực hiện
Vì ở đây chỉ xác định 1 nghĩa vụ phải thực hiện là xây một tòa
Mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước theo IFRS 15 của Haweicco: Bảng 2.2: Mô hình ghi nhận doanh thu 5 bước theo IFRS của hợp đồng xây
nhà nên giá trị vẫn là 10 tỷ đồng Bước 5 Ghi nhận doanh thu TH1: nếu xác định đủ điều kiện
để ghi nhận trong một thời kỳ thì doanh thu ghi nhận năm 2017 là: 4,55 tỷ đồng
TH2: Nếu Công ty phải ghi nhận theo một thời điểm là năm 2017 thì doanh thu ghi nhận năm 2017 là 10 tỷ đồng
SVTH: Hoàng Mỹ Hạnh 41
- Nếu Công ty Haweicco không thể chứng minh được nghĩa vụ phải thực hiện được hoàn thành trong một thời kỳ, thì công ty phải ghi nhận doanh thu tại thời điểm khi nó hoàn thành nghĩa vụ thực hiện thông qua việc chuyển quyền kiểm soát công trình tới khách hàng. Có nghĩa là công ty Haweicco chỉ được ghi nhận doanh thu khi Công ty X trực tiếp được sử dụng tòa nhà và thu được tất cả lợi ích còn lại từ tài sản đó. (ở đây năm 2017 được xác định là năm đã hoàn thành phần lớn công trình xây dựng tòa nhà và công ty X được toàn quyền trực tiếp sử dụng và nhận được quyền kiểm soát tòa nhà này)
→ Như vậy, theo như IFRS 15 về ghi nhận doanh thu tại một thời điểm đối với Hợp đồng xây dựng, gải sử vào năm 2016, Haweicco đã chuyển quyền kiểm soát tòa nhà cho công ty X, trong trường hợp này công ty hạch toán ghi nhận doanh thu vào năm 2016 là 10 tỷ đồng.
> Trình bày lên báo cáo tài chính
(Nguồn: Tác giả tự xây dựng) - Công ty Haweicco ghi nhận doanh thu theo thời kỳ khi đáp ứng được những tiêu chí sau thì có thể tiến hành đo lường tiến độ hoàn thành công trình theo