mặt tốt và song song với đó là thực hiện các đề xuất, giải pháp để khắc phục và hạn chế những mặt còn tồn tại. Vì vậy, cải thiện và phát triển hệ thống kế toán bao gồm cả vấn đề liên quan đến kế toán, hạch toán phi phí sản xuất và thực hiện tính toán giá thành sản phẩm là nghĩa vụ, công việc có tính khách quan, mang tính chiến lược thiết yếu để công ty có thể luôn được nâng cao vị thế và phát triển toàn diện.
2.2.1. Kế toán tập hợp chi phí tại Công ty Cổ phần Phát triển công trìnhviễn thông viễn thông
2.2.1.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất
Đối tượng của công việc tổng kết các chi phí liên quan đến mảng sản xuất đồng thời cũng gắn liền với hoạt động SXKD của xí nghiệp. Đối tượng CPSX được Công ty Cổ phần Phát triển công trình viễn thông xác định chung là các công trình thi công lắp đặt cùng với những quy trình sản xuất kỹ thuật tương ứng tại các công trường. Tùy thuộc vào tính chất, yêu cầu, quy trình công nghệ sản xuất, độ phức tạp của mỗi công trường khác nhau thì đối tượng cụ thể sẽ có sự khác nhau. Ví dụ:
- Về đối tượng cần tập hợp trong công trình cáp: các thiết bị liên quan đến đường dây cáp, hàn nối mối cáp quang.
- Về đối tượng cần tập hợp trong công trình cột: thiết kế, xây dựng, lắp đặt các cột, thực hiện đổ bê tông cho móng cột.
Khoá luận tốt nghiệp
- về đối tượng cần tập hợp trong đối với công trình thi công các nhà trạm, công trình bưu điện: xây dựng bản vẽ và hoàn thiện nhà, lắp đặt nội và ngoại thất của các trạm bưu điện.
Do mảng hoạt động của công ty là thuộc về lĩnh vực liên quan đến mảng xây dựng, lắp đặt nên đối tượng của quá trình tập hợp CPSX cũng sẽ là nguồn dữ liệu để công ty dựa vào đó đưa ra giá thành của công trình hoàn thiện hoặc công trình hoàn thiện dở dang đến cuối kỳ. Bên nhận thầu là công ty sẽ lấy tạm ứng tiền từ chủ thầu cho từng HMCT hay điểm dừng ký thuật của công trình, sau đó, khi bàn giao công trình đã hoan thành, hai bên sẽ đưa ra quyết toán, kiểm kê nghiệm thu sản phẩm công trình hoàn thiện, biên bản thanh lý hợp đồng và xử lý thanh toán các phần còn sót lại.
2.2.1.2. Đặc điểm và phân loại chi phí sản xuất
CPSX được tập hợp theo các các loại đầu mục chi phí bao gồm các chi phí NVL trực tiếp, CP liên quan đến lực lượng lao động trực tiếp, CP tiêu hao các loại máy dùng cho công tác thi công công trình hay CP sản xuất tổng hợp.
Để đảm bảo quá trình xây dựng thi công không phát sinh, vượt quá CP được ước tính, các kế hoạch liên quan đến việc sử dụng nguồn nhân lực và máy móc cho việc thực thi, cung ứng NVL hay huy động vốn lưu động cần được chủ nhiệm công trình đề xuất lên phương án xây dựng một cách cụ thể.
2.2.1.3. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Với một doanh nghiệp hoạt động lâu trong lĩnh vực SXKD như công ty Cổ phần Phát triển công trình viễn thông, việc xác định chính xác lượng NVL đầu vào nhằm phục vụ cho quá trình hoạt động, thi công là công tác đặc biệt quan trọng và cần thiết vì đây là đầu mục CP kiến thiết cơ bản, chiếm đến hơn một nửa tổng chi phí sản xuất của doanh nghiệp cũng như của các công trình xây dựng. Ngoài ra, đảm bảo cho công tác kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực hiện đầy đủ và kịp thời sẽ là căn cứ để công ty thực hiện việc tính giá thành sản phẩm một cách tối ưu nhất. NVL mà công ty lựa chọn từ đầu vào cho các CT, HMCT viễn thông thường đa dạng về chủng loại; NVL sử dụng chính như dây cáp, các loại ống nhựa với đa dạng kích thước, bê tông cốt thép đúc, ... hay các nguyên vật liệu phụ như gạch, xi măng, cát, ...
Khoá luận tốt nghiệp
Đội trưởng của các công trình thi công đệ đơn, kiểm kê và thống nhất về khối lượng NVL cần dùng trong giai đoạn đó, sau khi được giám đốc các xí nghiệp phụ trách công trình ký duyệt các hợp đồng mua bán nguyên vật liệu, đội trưởng sẽ chịu trách nhiệm mua bán, giao dịch trực tiếp, vận chuyển hàng hoá, vật tư tới thẳng công trình mà không thông qua nhập kho công ty nhằm đẩy nhanh tiến độ thi công cũng như tiết kiệm chi phí vận chuyển, bốc vác. Hầu hết các vật tư ngành xây dựng thường cồng kềnh, cùng với đó việc đặt trước giao dịch thu mua NVL cũng không khó khăn, giá thành cũng không biến động quá lớn trong kỳ, do đó nguyên vật liệu thường sẽ được cho phép vận chuyển trực tiếp tới chân công trình.
NVL sử dụng trực tiếp tại các CT, HMCT được tổng hợp và tính theo giá gốc như sau:
Giá trị thực tế
Giá mua trên + hoá đơn Chi phí (vận chuyển,...) Các khoản chiết khấu (nếu có)
- Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
NVL trực tiếp sử dụng tại các công trình thi công sẽ được di chuyển thẳng ngay đến kho bãi tại công trình chứ không thông qua nhập kho công ty. Điều này cũng được nhiều công ty trong ngành áp dụng bởi địa bàn thi công được đặt ở nhiều địa điểm khác trên nhiều tỉnh thành khác nhau, xuất trực tiếp sẽ giúp tiết kiệm được nhiều thời gian và nguồn lực hơn. Để thực hiện việc giao và nhận vật tư tại kho bãi của các địa điểm xây dựng, các đội trưởng hay quản lý sẽ lập phiếu đề nghị thanh toán đính kèm cùng với xác nhận mua nguyên vật liệu cần thiết, sau đó nộp tại phòng ban kế toán để được giảm trừ vào tài khoản nợ của cá nhân.
Đối với những công trình có địa điểm thi công trong bán kính 50 km từ trụ sở công ty thì việc mua bán và nhập kho NVL sẽ diễn ra như quy trình bình thường, nhập kho công ty rồi mới xuất kho tới công trình.
Các đội thi công công trình muốn xin ứng NVL, vật tư cần thiết hoặc muốn thanh toán tạm ứng, kế toán sẽ thực hiện hạch toán giá trị của nhóm vật tư cần thanh toán đó trực tiếp vào chi phí NVL trực tiếp cho công trình tương ứng.
STT
Tên hàng hoá, dịch vụ
Đơn vị tính
số lượng Đơn giá Thành tiền
à B C ĩ 2 3=1×2 ĩ Xi măng Bỉm Sơn T 60 690.480 41.428.80 0 2 ~Cat ∖Γ 50 64.762 3.238.10 0 3 Đá 1×2 ∖Γ 80 74.286 5.942.88 0 Phí môi trường ∖Γ Ĩ3Õ 2.000 260.000 Cộng tiền hàng: 50.869.78 0
Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 2.543.48
9
Tổng cộng tiền thanh toán: 53.413.26 9
So tiền viết hằng chữ: Năm mươi ha triệu hấn tràm mười ha nghìn hai trăm sáu mươi chín đồng chẵn./.
Khoá luận tốt nghiệp
Với việc ghi nhận, hàng kỳ các hóa đơn (Biểu 2.5) và chứng từ liên quan được các đội chuyển về, kế toán sẽ dựa trên các căn cứ đó để lập phiếu kế toán (Biểu 2.6). Sau đó, kế toán phụ trách theo dõi biến động trong sổ cái TK 621 (Phụ lục 2.1), sổ chi tiết TK 621 (Phụ lục 2.2) cho từng CT, HMCT theo mẫu.
Khoá luận tốt nghiệp
Biểu 2.5: Hoá đơn GTGT
HOÁĐƠN Ký hiệu: BY/2019B
GIÁ TRỊ GIA TÀNG số: 0035918
Liên 2: giao khách hàng Ngày 20 tháng 09 năm 2019 Đơn vị bán hàng: Doanh nghiệp tư nhân Đức Tài Lộc Địa chỉ: 74 - Tiểu khu 3 - Thị Trấn Hà Trung - Thanh Hóa MST: 2800847487
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Phú Hcri
Tên đơn vị: Chi nhánh CTCPPTCT Viễn Thông - XN Hàn Nối- Đo Kiểm Địa chỉ: Lô 18 - KDTM Định Công - Hoàng Mai - Hà Nội
TK nợ TK có Số tiền Diễn giải
141 331 50.869.7
80 Mua vật tư DNTN Đức T ài Lộc
1331 331 2.543.48
9 Thue GTGT
62LX6023 141 50.869.7
80 TT hóa đơn mua vật tư, giảm nợ cánhân
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Khoá luận tốt nghiệp
Biểu 2.6: Phiếu kế toán
CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỀN THÔNG XN HÀN NÓI- ĐO KIỀM
PHIẾU KẾ TOÁN SỐ 330
Ngày: 05/10/2019 Họ tên: Nguyễn Phủ Hợi - ĐT
So tiền: 104.283.049
Viết bằng chữ: Một trăm linh tư triệu, hai trăm tám mươi ba nghìn, không trăm bốn
mươi chín đồng./.
Kèm theo:...chứng từ gốc
Khoá luận tốt nghiệp đại học
2.2.1.4. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Nguồn lao động con người làm việc trong công ty được chia làm hai nhóm là nhóm công nhân thuộc biên chế công ty và nhóm công nhân thuê ở bên ngoài. CP tiền lương của nhân sự thuộc chuyên môn thiết kế sản xuất, thực hiện thi công công trình trực tiếp, công nhân ở chế độ biên chế và thuê ngoài được coi là chi phí nhân công trực tiếp. Hai nhóm đối tượng này được kế toán tiền lương phân loại và sử dụng hai hình thức tính công lương khác nhau. Cụ thể:
Hình thức trả lương theo thời gian làm việc được xí nghiệp áp dụng đối với các công nhân thuộc biên chế như sau: Lương tháng của mỗi công nhân thuộc biên chế sẽ bằng lương ngày (sau khi đã tính toán dựa trên hệ số lương theo năng lực của mỗi người và hệ số kinh doanh thực tế của doanh nghiệp) nhân với số công đã hoàn thành theo quy chế trả lương trong tháng tài chính.
Ở mỗi đội, đội trưởng chịu trách nhiệm tính lương của công nhân dựa vào căn cứ là bảng chấm công nhân viên hằng ngày giúp giám sát giờ lao động của mỗi công nhân trong biên chế. Do các địa điểm thi công luôn dịch chuyển theo giai đoạn nên việc theo dõi thông qua việc ký lúc ra vào công trình chứ không thiết lập máy chấm công như ở trụ sở. Cuối tháng, đội trưởng tạo bảng thống kê số công lao động để tương ứng tính toán được khoản tiền lương chi tiết mỗi công nhân sẽ nhận. Bước tiếp theo là chuyển về cho bộ phận kế toán để tổng hợp và kiểm tra lại, sau đó giám đốc xí nghiệp sẽ ký thông qua.
Mặt khác, công nhân thuê ngoài được xí nghiệp trả lương theo hình thức trả lương khoán. Tiền lương hàng tháng của một nhân sự ngoài biên chế sẽ bằng đơn giá công việc nhân với số công hoàn thành trong tháng.
Đơn giá công việc được tính dựa trên quy định của doanh nghiệp đã có sự thống nhất với người lao động và sự thay đổi (nếu có) trên thị trường lao động, tính chất của công việc mà thuê ngoài và được ghi chép rõ ràng và chi trong hợp đồng khoán.
Mỗi đội tiến hành chia các lao động thuê ngoài thành từng tổ lao động, trong đó mỗi tổ có tổ trưởng lao động nhận khoán. Tổ trưởng này đóng vai trò giám sát tình hình cũng như ghi chép liên tục bảng chấm công của các nhân viên trong tổ lao động.
TK nợ TK có So tiền Diễn giải
3348 141 00 27.400.0 TT hợp đồng thuê nhân công nợ cá nhân - giảm 622:X6023 3348 27.400.0
00 Hạch toán CP thuê nhân công
Khoá luận tốt nghiệp đại học
thuật sẽ soi xét, so sánh khớp khối lượng và chất lượng của các nhiệm việc được khoán của tổ, lập “Biên bản nghiệm thu công trình” và thực hiện nghĩa vụ bàn giao lại hoàn toàn những công việc đã làm. Đồng thời, các tổ trưởng sẽ chịu trách nhiệm tổng hợp ngày công và lập bảng chi tiết chia tiền cho công nhân tổ lao động. Tất cả chứng từ này đều phải được phòng kế toán rà soát điều tra và kiểm tra, được giám đốc xí nghiệp thực hiện nghĩa vụ ký duyệt thì mới được tiến hành thực hiện nhiệm vụ chi trả chi phí cho công nhân viên thuê ngoài. Cuối cùng, biên bản thanh lý hợp đồng được đội trưởng tổ đội lập cho việc kết thúc hợp đồng lao động thuê bên ngoài.
- Phương pháp tập hợp:
Tập hợp trực tiếp cho công trình, hạng mục của công trình mà chính nhân công biên chế và thuê ngoài làm việc tại đó.
- Trình tự ghi sổ:
Từ những chứng từ của đội trưởng mỗi đội lập (Phụ lục 2.3 và 2.4), kế toán kiểm tra và sau đó thực hiện lập phiếu kế toán (Biểu 2.7) và ghi nhận vào sổ chi tiết (Phụ lục 2.5), sổ cái của tài khoản 622 (Phụ lục 2.6) ở mỗi hạng mục công trình.
Khoá luận tốt nghiệp đại học
Biểu 2.7: Phiếu kế toán
CÔNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÔNG XN HÀN NỐI- ĐO KIẾM
PHIẾU KỂ TOÁN So 335
Ngày: 05/10/2019 Họ tên: Nguyễn Phú Hợi - ĐT
Số tiền: 54.800.000
Viet bằng chữ: Năm mươi tư triệu tám trăm nghìn đồng chằn. Kèm theo:...chứng từ gốc
STT Tên hàng hoá, dịch vụ Đơn vịtính lượngSo Đơn giá Thành tiền
à B C ĩ 2 3=1×2
ĩ Thuê máy phát điện 5.000.00
0 * _________
Cộng tiền hàng: 0 5.000.00
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 500.000
Tong cộng tiền thanh toán: 5.500.00
0
So tiền viết bằng chữ: Năm triệu năm trăm nghìn đồng chẵn./.
Khoá luận tốt nghiệp đại học
2.2.1.5. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
Chi phí trong việc sử dụng các máy móc và thiết bị trong việc thi công tại các công trình của công ty thường là chi phí thuê ngoài các loại máy móc cần thiết đi kèm với chi phí cho công nhân điều khiển máy. Do các loại máy thi công thường có kích thước cồng kềnh, giá trị khá lớn, cùng với việc các công trình chỉ sử dụng trong thời gian ngắn, phân bổ ở nhiều nên, nên việc điều động, di chuyển máy luân chuyển qua các công trình gây nhiều tốn kém, bất tiện. Danh mục các loại máy thi công hầu hết bao gồm là máy ép cọc, máy nén, máy phát điện,...
Phương pháp tập hợp: Công trình thi công sử dụng các loại máy móc nào thì sẽ
kết chuyển chi phí mua hoặc thuê các loại máy đó vào trực tiếp công trình đó.
Trình tự kế toán: Sau khi hoàn thành công trình hay các hạng mục công trình,
đội trưởng sẽ thanh lý hợp đồng các loại máy móc, sau đó lập “Giấy đề nghị thanh toán” đính kèm với các bằng chứng xác thực như hoá đơn, các bảng nghiệm thu, nhật trình sử dụng máy đến phòng kế toán để được thanh toán. Sau đó ghi nhận vào sổ chi tiết của tài khoản 623 (Phụ lục 2.7) và sổ cái tài khoản 623 (Phụ lục 2.8).
Khoá luận tốt nghiệp đại học
Biểu 2.8: Hoá đơn GTGT
HOÁ ĐƠN Ký hiệu: HT/2019B
GIÁ TRỊ GIA TÀNG số: 0036718 Liên 2: giao khách hàng
Ngày 20 tháng 09 năm 2019 Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH một thành viên Tân Hà 2 Địa chỉ: Xã Ngọc Hiệp - Huyện Quoc Oai - Hà Tây
MST: 0100366946-002
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Phú Hcri
Tên đơn vị: Chi nhánh CTCPPTCT Viễn Thông - XN Hàn Nối- Đo Kiểm Địa chỉ: Lô 18 - KDTM Định Công - Hoàng Mai - Hà Nội
TK nợ TK có Sô tiên Diễn giải
623:X6023 141 5.000.00
0
TT tiền thuê máy phát điện - giảm nợ công nhân
1331 Ĩ4Ĩ 500.00
0 Thuế GTGT
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Khoá luận tốt nghiệp đại học
Biểu 2.9: Phiểu kế toán
CÒNG TY CPPT CÔNG TRÌNH VIỄN THÒNG
XN HÀN NỐI- ĐO KIỂM
PHIẾU KÉ TOÁN
Số 336
Ngày: 05/10/2019
Họ tên: Nguyễn Phú Hợi - ĐT Số tiền: 5.500.000
Viet bằng chữ: Năm triệu năm trăm nghìn đồng chẵn Kèm theo:...chứng từ gốc
ST
T 1 Chi phí nhân viênKhoản mục Tháng 12-201966.126.482
2 Chi phí vật liệu -
3 Chi phí công cụ dụng cụ 9.275.238
4 Chi phí khấu hao tài sản CO định 18.039.653
5 Chi phí dịch vụ mua ngoài 10.536.453
6 Chi phí khác bằng tiền 6.514.805
7 Tổng 110.492.631
Người lập phiêu Kê toán trưởng
Khoá luận tốt nghiệp đại học
2.2.1.6. Kế toán chí phí sản xuất chung
Công ty xác định chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí liên quan đến việc quản lý quy trình trong xí nghiệp, tổ đội đó:
(Nguồn: Công ty cổ phần Phát triển công trình viễn thông)
Chi phí nhân viên: Chi phí nhân viên ở xí nghiệp bao gồm tiền lương, các
khoản phụ cấp như phụ cấp ăn trưa. Các khoản trích theo lương của công nhân sản