Với dịch vụ chính là gia công phần mềm, bài luận văn sẽ chọn ra 2 hợp đồng tiêu
PB2910 Phát triển mới Dankichi
Ngày CT Số CT Diễn giải TK Nợ
TK
Có Nợ Có
2.2.3.1. Ke toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp a. CP nguyên vật liệu trực tiếp
• Nội dung
Khác với lĩnh vực sản xuất, CP NVL trực tiếp của công ty NTQ Solution không chiếm nhiều tỷ trọng trong tổng CP để tạo ra sản phẩm. Với công ty, CP NVL trực tiếp được bỏ ra là CP để mua các môi trường phát triển và công cụ công nghệ hiện đại. CP này thường phát sinh theo yêu cầu của từng dự án, khách hàng và do các bộ phận, nhóm
dự án đảm nhận đề xuất. Do vậy, không phải dự án nào của NTQ Solution cũng phát sinh CP NVL trực tiếp.
• Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT của hàng hóa mua vào, bảng kê chứng từ, chứng từ kế toán khác có liên quan
• Tài khoản sử dụng: TK 621 - CP NVL trực tiếp • Trình tự hạch toán:
Dự án LB0101 (bảo trì) do tính chất là khắc phục lỗi, duy trì và đảm bảo sự vận hành dựa trên phần mềm có sẵn nên sẽ không có CP NVL trực tiếp.
Ngược lại, dự án PB2910 (phát triển mới) cần phải mua môi trường phát triển để
lập trình phần mềm. Do đó, sau khi có quyết định thành lập dự án, trưởng nhóm dự án lập phiếu yêu cầu mua hàng và gửi đến kế toán hàng hóa. Sau khi nhận được phê duyệt của ban giám đốc, bộ phận IT nhận ủy quyền từ kế toán, sẽ tiến hành mua theo yêu cầu của dự án.
Sau khi xem xét tính hợp lý, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ phát sinh, kế toán
nhập dữ liệu qua màn hình nhập chứng từ. Hệ thống phần mềm FAST sẽ tự động phản ánh vào sổ nhật ký chung, sổ cái TK 621 và sổ chi tiết TK 6211 cho dự án PB2910 theo mẫu của Bộ tài chính ban hành.
Theo số liệu từ phòng Tài chính kế toán, CP mua nguyên vật liệu trực tiếp cho dự án PB2910 là 20.000.000 VNĐ.
Biểu 2.3: Trích Sổ chi tiết tài khoản 621 tháng 12 năm 2018
Đơn vị: CTCP NTQ Solution Mầu số S38-DN
Địa chỉ: Nhà 24, ngõ 1008 đường (Ban hành Theo TT200/2014/TT-BTC
Láng, Phường Láng Thượng, quận Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
Đống Đa, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 6211
Đối tượng: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp- dự án PB2910 Loại tiền: VNĐ
26/10/2018 PBK01 Mua môi trường phát triển 6211 152 20.000.00 0 31/12/2018 PKTPKTCP12 Kết chuyển CP NVL trực tiếp 1541 6211 135.120.000
Người lập
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người đại diện pháp luật
(Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
b. CP nhân công trực tiếp
• Nội dung:
Với công ty NTQ Solution, CP nhân công trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong CP làm ra một phần mềm, bởi việc lập trình phần mềm đòi hỏi tính sáng tạo rất cao. Đối tượng tham gia trực tiếp vào quá trình cung cấp dịch vụ của quý công ty là các lập trình viên (bao gồm nhân viên chính thức và nhân sự thuê ngoài nếu có), đội ngũ kiểm thử (tester), người truyền đạt thông tin (comtor). Do vậy, CP nhân công trực tiếp phải trả
STT Họ tên Chức vụ Mã dự án Mức lương Lương giờ côngGiờ lươngTổng được hưởng
Còn lĩnh Γ
^ Ngô Văn Doanh Dev PB2910 12.500.000 62.500 200 12.500.000 12.500.000
2 Nguyễn Thị Đức Dev PB2910 12.500.000 62.500 200 12.500.000 12.500.000
chính là: tiền lương, khoản phụ cấp, tiền làm ngoài giờ,.. Bên cạnh đó, CP này cũng tính
cả những khoản trích theo lương như: bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm thất nghiệp,...
Hiện nay, Công ty áp dụng hình thức tính lương theo thời gian lao động tương ứng với bảng lương và trả lương qua chuyển khoản ngân hàng. Tiền lương cơ bản được quy định dựa trên hợp đồng lao động đã ký kết với công ty.
• Chứng từ sử dụng: bảng chấm công, bảng thanh toán lương, hợp đồng lao động,
bảng phân bổ và các khoản trích theo lương, chứng từ khác có liên quan.
• Tài khoản sử dụng: TK 622 - CP nhân công trực tiếp, được theo dõi theo từng dự
án và hợp đồng.
• Trình tự hạch toán:
Kế toán tiền lương kết hợp với trưởng các đơn vị theo dõi CP nhân công trực tiếp
qua số giờ lao động họ thực hiện, được phản ánh trên bảng chấm công của hệ thống check in - check out của công ty. Cuối mỗi tháng, bộ phận ADM sẽ tổng hợp lại ngày công của toàn bộ thành viên và gửi cho trưởng các đơn vị. Trưởng đơn vị xác nhận và gửi lại chứng từ cho phòng kế toán để tính lương cho mỗi người.
Lương của lao động trực tiếp tại công ty đang được tính dựa trên số ngày lao động nhân với đơn giá tiền lương của từng loại lao động.
33
Bảng 2.1: Trích Bảng tính lương của nhân công trực tiếp tháng 12 năm 2018 Đơn vị: CTCP NTQ Solution
Địa chỉ: Nhà 24, ngõ 1008 đường Láng, Phường Láng Thượng, quận Đống Đa, Hà Nội
BẢNG TÍNH LƯƠNG NHÂN CÔNG
Tháng 12 năm 2018 Đơn vị: VNĐ
3 Nguyễn Trung Thành Dev PB2910 12.500.000 62.500 200 12.500.000 12.500.000
4 Nguyễn Thành Nam Dev PB2910 10.000.000 50.000 200 10.000.000 10.000.000
5 Phan Thị Hạnh Test PB2910 8.000.000 40.000 200 8.000.000 8.000.000
6 Trần Thị Huyền Test PB2910 8.000.000 40.000 200 8.000.000 8.000.000
7 Hà Ngọc Tâm Com PB2910 8.000.000 40.000 200 8.000.000 8.000.000
8 Dương Mạnh Cường Dev LB0101 12.500.000 62.500 200 12.500.000 12.500.000
9 Phạm Công Đức Dev LB0101 10.000.000 50.000 200 10.000.000 10.000.000
11 Nguyễn Hoài Thu Test LBOlOl
12 Hoàng Lê Hoài Test LBOlOl
13 Phạm Thị Giang Com LBOlOl
8.000.000 40.000 200 8.000.000 8.000.000
8.000.000 40.000 200 8.000.000 8.000.000
8.000.000 40.000 200 8.000.000 8.000.000
Người lập
Ngày CT Số CT Diễn giải TK Nợ TK Có Nợ Có 31/12/2018 PBKT2 Lương nhân công trực tiếp tháng 12 6221 334 71.500.000 31/12/2018 PKTPK TCP12 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 1541 6221 71.500.000 Ke toán trưởng (Kỷ, họ tên) Giám đốc (Kỷ, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chỉnh kế toán
35
Ke toán phản ánh vào sổ nhật ký chung theo từng khoản mục rồi ghi sổ chi tiết, sổ
cái TK 622.
Biểu 2.4: Trích Sổ chi tiết tài khoản 6211 tháng 12 năm 2018
Đơn vị: CTCP NTQ Solution Mầu số S38-DN
Địa chỉ: Nhà 24, ngõ 1008 đường (Ban hành Theo TT200/2014/TT-BTC
Láng, Phường Láng Thượng, quận Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
Đống Đa, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 6221
Đối tượng: chi phí nhân công trực tiếp - dự án PB2910 Loại tiền: VNĐ
Ngày CT Số CT Diễn giải TK Nợ TK Có Nợ Có 31/12/2018 PBKT2 Lương nhân công trực tiếp tháng 12 6222 334 56.500.000 31/12/2018 PKTPKTCP12 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp 1542 622 2 56.500.000 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Người đại diện pháp luật
(Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
Biểu 2.5. Trích Sổ chi tiết tài khoản 6222 tháng 12 năm 2018
Đơn vị: CTCP NTQ Solution Mầu số S38-DN
Địa chỉ: Nhà 24, ngõ 1008 đường (Ban hành Theo TT200/2014/TT-BTC
Láng, Phường Láng Thượng, quận Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
Đống Đa, Hà Nội
SỔ CHI TIẾT
Tài khoản: 6222
Đối tượng: chi phí nhân công trực tiếp - dự án LB0101 Loại tiền: VNĐ
Ngày CT Số CT Diễn giải
TK
Đối ứng Nợ Có
31/12/2018
PBKT2 Lương nhân công
trực tiếp tháng 12 344 128.000.000 31/12/2018 PKTPK TCP12 Kết chuyển CP nhân công trực tiếp
1541 71.500.000
31/12/2018
PKTPK TCP12
Kết chuyển CP nhân công trực tiếp
1542 56.500.000
Người lập
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người đại diện pháp luật
(Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
37
Biểu 2.6: Sổ Cái tài khoản 622 tháng 12 năm 2018
Đơn vị: CTCP NTQ Solution Mầu số S38-DN
Địa chỉ: Nhà 24, ngõ 1008 đường (Ban hành Theo TT200/2014/TT-BTC
Láng, Phường Láng Thượng, quận Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính)
Đống Đa, Hà Nội
SỔ CÁI
Tài khoản: 622 - chi phí nhân công trực tiếp Từ ngày 01/12/2018 đến ngày 31/12/2018
Dự án Số giờ lao động trực tiếp( giờ) CP khấu hao TSCĐ (VNĐ) PB2910 1400 6.181.538 LB0101 1200 5.298.462 Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên)
Người đại diện pháp luật
(Ký, họ tên)
Nguồn: Phòng tài chính kế toán
c. Chi phí sản xuất chung
• Nội dung:
Đây là loại CP có ảnh hưởng lớn trong việc quyết định đến giá thành của sản phẩm của công ty. CP sản xuất chung là tổng hợp các khoản CP cần thiết để phục vụ cho quá trình tạo ra phẩm của doanh nghiệp, phát sinh ở các bộ phận, bao gồm: CP khấu hao TSCĐ (máy chủ server), CP công cụ dụng cụ (máy vi tính,...), CP dịch vụ mua ngoài (tiền thuê mặt bằng, tiền điện, tiền nước,..) và các CP bằng tiền khác. Với lương
của quản lý và các nhân công hỗ trợ gián tiếp, công ty hiện không hạch toán vào khoản mục CP này.
Các CP sản xuất chung phát sinh sẽ đươc thống kê lại vào cuối quý và phân bổ vào từng hợp đồng, dự án dựa trên tiêu thức số giờ lao động của nhân công trực tiếp. Việc tập hợp CP sản xuất chung được thực hiện theo từng nội dung cụ thể.
• Chứng từ sử dụng: Bảng kê chi tiết khấu hao TSCĐ, bảng tổng hợp công cụ dụng
cụ, hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT.. .và các chứng từ khác có liên quan.
• Tài khoản sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung được mở chi tiết như sau
- TK 6273 - CP công cụ, dụng cụ
- TK 6274 - CP khấu hao TSCĐ
- TK 6277 - CP dịch vụ mua ngoài
- TK 6278 - CP bằng tiền khác
• Trình tự hạch toán:
Tài sản cố định phục vụ cho công ty là máy chủ server và các thiết bị khác phục vụ cho việc tạo ra phần mềm. Căn cứ vào giá ban đầu và thời gian sử dụng, kế toán TSCĐ tính ra mức khấu hao.
Công thức tính theo phương pháp đường thẳng:
Mức KH trong năm = Nguyên giá x Tỷ lệ KH bình quân năm Mức KH trong tháng = Mức KH trong năm : 12
Kế toán TSCĐ tính và trích lập khấu hao theo từng tháng, thông qua bảng tính và phân bổ TSCĐ, sau đó ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 627.
Theo dữ liệu thu thập được, tổng CP khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động phát triển phần mềm tháng 12 năm 2018 là 11.480.000 VNĐ. Lấy tiêu thức là số giờ lao động
Dự án Số giờ lao động trực tiếp( giờ) CP công cụ, dụng cụ (VNĐ) PB2910 1400 12.664.615 LB0101 Ĩ2ÕÕ 10.855.385
Dự án Số giờ lao động trực tiếp CP dịch vụ mua ngoài
PB2910 1400 29.200.769
LB0101 1200 25.029.231
Tại công ty NTQ Solution, công cụ, dụng cụ là các đồ dùng văn phòng phẩm, thiết bị hỗ trợ gián tiếp quá trình kiểm thử,. Chi phí mua công cụ, dụng cụ trong tháng
39
12 là 23.520.000 VNĐ, được lấy từ các hóa đơn mua hàng, hóa đơn GTGT,... sau đó tổng hợp lại vào TK 6273 và phân bổ như sau
Với CP thuê và dịch vụ mua ngoài, hàng tháng, dựa vào các chứng từ, hóa đơn, phiếu chi, ủy nhiệm chi của Ngân hàng, kế toán sẽ ghi nhận số liệu, sau đó tập hợp lại vào TK 6277.
Tổng CP dịch vụ mua ngoài trong tháng 12 là 54.230.000 VNĐ, cụ thể:
- Tiền điện, nước tháng 12 năm 2018: 15.030.000 VNĐ
- Tiền Internet tháng 12 năm 2018: 5.200.000 VNĐ
- Tiền thuê mặt bằng: 34.000.000
Vẫn lấy tiêu chí là số giờ lao động trực tiếp, kế toán tiến hành phân bổ CP dịch vụ mua ngoài như sau
STT Loại CP Đơn vị tính Thành tiền
I NVL trực tiếp VNĐ 20.000.000
II Nhân công trực tiếp VNĐ 128.000.000
III Sản xuất chung VNĐ 154.730.000
1 Khấu hao TSCĐ VNĐ 11.480.000
2 Công cụ, dụng cụ VNĐ 23.520.000
3 Thuê và dịch vụ mua ngoài VNĐ 54.230.000
4 Khác VNĐ 66.040.000
Dự án CP NVL trực tiếp CP nhân công trực tiếp CP SXC Giá thành
PB2910 20.000.000 71.500.000 83.606.922 175.106.922
LB0101 56.500.000 71.663.078 128.163.078
TK 6278 - CP bằng tiền khác: bao gồm CP tiếp khách, hội nghị, công tác phí, quảng cáo...liên quan đến quá trình phát triển sản phẩm cũng được kế toán hạch toán tương tự các tài khoản trên.