1.1 .3Kế toán TSCĐ
2.3 QUY TRÌNH CHUNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ DO CÔNG
TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN THEO QUY ĐỊNH CỦA CÔNG TY
Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ được Công ty TNHH Kiểm toán ASCO áp dụng theo quy trình kiểm toán mẫu. Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ bao gồm 3 giai đoạn: Lập kế hoạc kiểm toán; Thực hiện kiểm toán và Ket thúc kiểm toán.
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
a) Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm toán
Đối với cả những khách hàng mới và những khách hàng truyền thống, ASCO luôn thực hiện thủ tục xem xét rủi ro kiểm toán và khả năng chấp nhận kiểm toán tại khách hàng. Công ty sẽ phải tổng hợp và đánh giá rủi ro khách hàng qua những thông tin về lĩnh vực kinh doanh, mục đích sử dụng BCKT.... của đơn vị khách hàng. Qua đó. Công ty sẽ xem xét liệu có chấp nhận thực hiện kiểm toán tại khách hàng hay không.
b) Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Trong trường hợp ASCO chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho công ty khách hàng. Ban lãnh đạo Công ty sẽ gặp mặt trực tiếp với khách hàng để thảo luận về các điều khoản quy định trên HĐKT như: mục đích và phạm vi kiểm toán, phí kiểm toán, trách nhiệm của hai bên.. Sau khi đã thỏa thuận và đạt được sự đồng ý từ hai bên. HĐKT chính thức được ký kết. Ban Giám Đốc của ASCO xem xét hồ sơ kiểm toán và HĐKT tại khách hàng nhưng năm trước để quyết định phân công nhóm kiểm toán và thời gian thực hiện kiểm toán tại khách hàng. Tùy thuộc vào quy mô kinh doanh của KH, nhóm kiểm toán sẽ bao gồm từ 4 đến 6 thành viên. TNKT được phân công thường là những người đã có nhiều năm kinh nghiệm và nắm bắt được sâu sắc các thông tin về lĩnh vực kinh doanh của đơn vị. Trong trường hợp thực hiện kiểm toán tại các khách hàng truyền thống. TNKT năm trước sẽ được ưu tiên phân công thực hiện tiếp cho năm nay do đã có hiểu biết về khách hàng trước đó.
c) Tìm hiểu các thông tin về khách hàng:
Tùy theo từng đối tượng khách hàng, KTV tiên hành thu thập các tài liệu sao 45
cho hợp lý. Đối với khách hàng truyền thống, được ASCO kiểm toán vào những năm trước đó nên những tài liệu cung cấp thông tin khách hàng đã được thu thập và lưu trữu tại hồ sơ kiểm toán những năm trước. Vì vậy nên trong cuộc kiểm toán năm nay, KTV sẽ chỉ cần thu thập nhưng tài liệu khách hàng mới phát sinh. Đối với khách hàng mới, KTV sẽ phải thu thập đầy đủ các tài liệu về thông tin khách hàng từ khi thành lập đến thời điểm kiểm toán. Ngoài ra, hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của đơn vị cũng là những thông tin mà bắt buộc các KTV cần thu thập được. Đây là những thông tin cơ sở giúp KTV xác định đưuọc thời gian và khoanh vùng phạm vi kiểm toán. KTV có thể phỏng vấn ban quản lý của khách hàng, quan sát hoạt động kinh doanh tại khách hàng và thu thập các văn bản và giấy tờ liên quan.
d) Đánh giá kiểm soát nội bộ
Sau khi đã nắm bắt được các thông tin về quy trình KSNB như: quy trình mua sắm, thanh lý nhượng bán TSCĐ, quy định bảo quản và sử dụng TSCĐ, trách nhiệm cảu từng bộ phận trong các hoạt động liên quan đến TSCĐ,... của khách hàng. Qua các thông tin về mặt thiết kế, thực hiện hệ thống KSNB, KTV thực hiện xem xét và đánh giá mức độ hữu ích và hiệu quả của hệ thống KSNB. Qua đó, KTV xác định được các sai sót tiềm tàng và các yếu tố ảnh hưởng đến sai sót trọng yếu. Nếu hệ thống KSNB tại đơn vị có hiệu quả cao thì rủi ro kiểm soát càng nhỏ và ngược lại. Cuối cùng KTV đưa ra kết luận về hệ thống KSNB tại khách hàng.
e) Xác định mức trọng yếu và rủi ro:
Đánh giá rủi ro kiểm toán:
Rủi ro kiểm toán được sử dụng để lựa chọn tỷ lệ phần trăm xác định mức trọng yếu thực hiện. Rủi ro kiểm toán sẽ được xác định dựa trên ma trận sau:
Đánh giả của KTV về rủi ro
tiềm tàng
Cao Thap nhât Thâp Tnmg bỉnh
Trung bình Thâp Tnmg bỉnh Cao
Chỉ tiêu Mức trọng yêu
Tong nguòn vôn chủ sở hữu 1,0% - 2,0%
Tong tải sản 0,5% - 1,0%
Doanh thu 0,5% - 1,0%
Lợi nhuận trước thuê 5.0%- 10%
Xác định mức trọng yếu
46
ASCO dựa vào các chỉ tiêu: Tổng VCSH, Tổng tài sản, LNTT, Doanh thu để xác định mức trọng yếu tổng thể (PM) và mức trọng yếu thực hiện (MP) cho BCTC. Bảng xác định mức trọng yếu của ASCO như sau:
Đồng thời, dựa vào rủi ro kiểm toán, KTV lựa chọn tỷ lệ phần trăm để xác định mức trọng yếu thực hiện. Nếu rủi ro kiểm toán được đánh giá là cao, tỷ lệ được sử dụng là từ 40% đến 55%. Rủi ro kiểm toán của đơn vị ở mức trung bình, tỷ lệ sử dụng là từ 55% đến 75%. Rủi ro kiểm toán của đơn vị nếu ở mức thấp, KTV sử dụng tỷ lệ từ 75% đến 90%. Cuối cùng tính ra mức sai sót có thể chấp nhận được
với tỷ lệ áp dụng từ 0%-4%.
f) Lập chương trình kiểm toán:
Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thiết kế chương trình kiểm toán theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. CHương trình keierm toán sẽ thể hiện các thủ tục và mục đích tương ứng.
2.3.2 Thực hiện kiểm toán
Sau khi hoàn thành công tác lập kế hoạch kiểm toán, KTV sẽ tiến tới việc sử dụng các phương pháp kỹ thuật kiểm toán để thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm kiểm tra mức độ trung thực, hợp lý của khoản mục TSCĐ. Với mỗi cấp độ khác nhau đối với độ tin cậy của hệ thống KSNB, KTV sẽ tiến hành những thủ tục kiểm tra chi tiết cụ thể. Đối với những KH có hệ thống KSNB với độ tin cậy cao, KTV sẽ tiến hành với số lượng nghiệp vụ ít. Ngược lại, nếu độ tin cậy của hệ thống KSNB tại KH ở mức độ thấp, KTV sẽ tiến hành các thủ tục trên số lượng các nghiệp vụ lớn hơn.
2.3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Với những tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, KTV đã đánh giá hiệu 47
quả của hệ thống. Neu hệ thống KSNB đưuọc đánh giá là không hiệu quả, KTV có thể thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản và bỏ qua các thử nghiệm kiểm soát. Ngược lại, nếu KTV đánh giá hệ thống KSNB của công ty là hiệu quả, KTV sẽ phải thực hiện thử nghiệm kiểm soát. Thử nghiệm kiểm soát là những thủ tục giúp KTV kiểm tra được việc tuân thủ theo quy trình KSNB đã đề ra có thường xuyên, hiệu quả và liên tục hay không. Thông qua các thủ tục như: phỏng vấn, quan sát, kiểm tra các dấu vết kiểm soát, kiểm tra chứng từ, kiểm tra sổ sách,... KTV sẽ có những bằng chứng kiểm toán để thực hiện hiệu quả thủ tục này. Kết quả mà KTV thu được là tốt, KTV có thể tin tưởng được những thông tin do khách hàng cung cấp.
2.3.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản
a) Thực hiện thủ tục phân tích:
- KTV tổng hợp, so sánh để phát hiện các biến động của khoản mục TSCĐ. Nếu biến động lớn, KTV phải xem xét đến sự hợp lý của biến động
- So sánh với các quy định, văn bản, chế độ quản lý hiện hành để kiểm tra tính hợp lý trong việc xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ của khách hàng
b) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
- Kiểm tra số dư tài khoản TSCĐ
• Đối với số dư đầu kỳ: KTV thực hiện kiểm tra tính chính xác số học của các giá trị đầu kỳ bằng cách so sánh số liệu giữa BCĐPS, sổ cái và BCTC đã được kiểm toán năm trước. KTV sẽ chỉ thực hiện kiểm tra số dư đầu kỳ tại các khách hàng mới.
• Đối với số dư cuối kỳ: KTV so sánh số liệu giữa sổ cái, BCĐKT tại ngày 31/12 năm kiểm toán. Đồng thời đối chiếu với biên bản kiểm kê.
- Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ
• Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ:
Thông thường, các nghiệp vụ tăng TSCĐ tại các DN không nhiều nên KTV khi tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng phải kiểm tra 100% các nghiệp vụ. Việc kiểm tra cơ bản dựa trên việc so sánh giá trị trên sổ với số tiền thực chi cho TSCĐ. KTV cũng cần kiểm tra những chứng từ các nghiệp vụ có phù hợp không, có biên bản bàn giao, nghiệm thu, quyết định của Ban Giám Đốc, ngày tháng bắt đầu đưa vào sử dụng,. Nếu phát hiện những vấn đề bất thường, KTV có thể yêu
cầu Ban Giám Đốc giải trình để tìm ra nguyên nhân và xử lý kịp thời. • Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ:
KTV lập bảng tổng hợp các TSCĐ giảm trong kỳ bao gồm: Tên tài sản, nguyên nhân giảm, nguyên giá, ngày giảm, khấu hao lũy kế, giá bán,... Đồng thời kiểm tra sổ chi tiết các nghiệp vụ TSCĐ và so sánh giá trị các nghiệp vụ giảm với số liệu đã tổng hợp, đối chiếu việc ghi giảm mức khấu hao lũy kế TSCĐ và sổ chi tiết hao mòn TSCĐ.
- Kiểm tra khấu hao TSCĐ
KTV yêu cầu kế toán đơn vị cung cấp bảng tính khấu hao do kế toán thực hiện trong kỳ. Đối chiếu số liệu với BCĐSPS và BCTC đã kiểm toán năm trước đảm bảo thời gian bắt đầu tính khấu hao, giá trị còn lại, sự phù hợp giữa doanh thu và chi phí là hợp lý. Ngoài ra, KTV thực hiện ước tính lại khấu hao trong kỳ, đối chiếu so sánh mức chênh lệch giữa kết quả của kế toán và kiểm toán.
- Kiểm tra tính đúng kỳ
KTV thu thập tài liệu, chứng từ đảm bảo các nghiệp vụ TSCĐ phát sinh trong năm được hạch toán đúng kỳ.
2.3.3 Kết thúc công việc kiểm toán
2.3.3.1 Soát xét giấy tờ làm việc và đánh giá kết quả
Tại giai đoạn này, KTV đã cơ bả hoàn thành giấy tờ làm việc, thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán. KTV tổng hợp các vấn đề phát sinh trong khoản mục và bút toán điều chỉnh (nếu có) vào Biên bản ghi nhớ kiểm toán và nộp lại cho TNKT. TNKT sẽ có nhiệm vụ tổng hợp và xem xét toàn diện giấy tờ làm việc và các bằng chứng kiểm toán có thực sự chính xác, đầy đủ và phù hợp với chương trình kiểm toán đã xây dựng hay không. Nếu các KTV thực hiện tốt những phần hành được phân công, TNKT tổng hợp và đưa ra ý kiến kiểm toán và đề xuất bút tón điều chỉnh cần thiết.
2.3.3.2 Xem xét giả định hoạt động liên tục:
KTV thực hiện kiểm toán khoản mục TSCĐ cần hết sức quan tâm đến thủ tục này. Bởi vì nguyên tắc hoạt động liên tục là cơ sở cho phương pháp tính khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí khấu hao vào chi phí hoạt động của DN. KTV cần xem xét liệu rằng đơn vị có đang bị lỗ trong một thời gian dài, không có khả năng thanh
toán những khoản nợ đến hạn hay không.
2.3.3.3 Xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC
Trong khoảng thời gian từ ngày lập BCTC đến thời điểm kiểm toán sẽ có những nghiệp vụ, sự kiện phát sinh có thể ảnh hưởng đến các thông tin đưuọc phản ánh trên BCTC. KTV thông qua việc phỏng vấn Ban quản trị, biên bản phát hành, sổ sách sau ngày lập BCTC để thu thập và xem xét các sự kiện phát sinh.
2.3.3.4 Phát hành Báo cáo kiểm toán và thư quản lý
BCKT sẽ được Ban lãnh đạo phòng Nghiệp vụ soát xét kỹ lưỡng đển đảm bảo không còn những sai sót khi phát hành. Sau đó, Ban Giám Đốc sẽ tiến hành xem xét tính trưng thực, hợp lý của kết quả kiểm toán và phê duyệt phát hành BCKT. Cuối cùng, kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán: ý kiến chấp nhận toàn phần, ý kiến ngoại trừ, ý kiến trái ngược, từ chối đưa ra ý kiến. Tất cả các bằng chứng kiểm toán và giất tờ làm việc sẽ được lưu giữ trong hồ sơ kiểm toán. Thư quản lý thể hiện những yếu kém và hạn chế của khách hàng, giúp khách hàng đưa ra những giải pháp giải quyết kịp thời.
2.3.4 Soát xét và kiểm soát chất lượng
Mọi cuộc kiểm toán đều được kiểm soát chất lượng chặt chẽ đúng quy trình quy định sau đây:
Bước 1: KTV tự kiểm tra lại các giấy tờ làm việc do mình lập sau mỗi buổi
làm việc, các bằng chứng kiểm toán và các tài liệu thu thập được. Công việc này sẽ phải được thực hiện sau mỗi buổi, mỗi ngày làm việc. KTV phải thường xuyên báo cáo với Trưởng nhóm kiểm toán và trao đổi các vấn đề phát sinh với các đồng nghiệp trong Nhóm kiểm toán. KTV có quyền báo cáo vượt cấp lên Giám đốc các trường hợp các cấp bỏ qua các vấn đề trọng yếu ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán.
Bước 2: Trưởng nhóm kiểm toán sẽ phải kiểm tra các công việc thực hiện bởi
các KTV trong nhóm khi được phân công công việc. Công việc kiểm tra này được thực hiện vào cuối buổi sáng, cuối buổi chiều.
Thường xuyên nắm bắt được công việc cũng như phải đảm bảo tiến độ thực hiện kiểm toán theo đúng lịch trình. Hàng ngày, vào buổi tối trước 21h00, Trưởng nhóm phải báo cáo tình hình cho Giám đốc và Trưởng phòng nghiệp vụ biết để theo dõi công việc. Mọi vấn đề khúc mắc sẽ phải được giải quyết nhanh chóng kịp
thời. TNKT phải ký trực tiếp từng giấy tờ làm việc trong nhóm kiểm toán. Việc soát xét của Trưởng phòng nghiệp vụ cần phải lập bảng soát xét làm cơ sở pháp lý đồng thời yêu cầu các nhân viên có tên nghiêm chỉnh chấp hành mệnh lệnh của mình chậm nhất không quá 24h. Nếu trưởng nhóm kiểm toán không lập bảng soát xét để soát xét thì Công ty được coi rằng không có bất cứ sai sót nào cần lập bảng và trưởng nhóm kiểm toán phải hoàn toàn chịu trách nhiệm về quyết định của mình.
Bước 3: Trưởng phòng Nghiệp vụ ( hoặc Phó phòng Nghiệp vụ) phải thực hiện soát xét tổng thể các File kiểm toán theo đúng tiến độ
Các hành động yêu cầu khách hàng cung cấp bổ sung tài liệu, bằng chứng kiểm toán do thu thập thiếu bị nghiêm cấm hoàn toàn. Trừ trường họp nguyên nhất xuất phát từ phía khách hàng, khách hàng cung cấp thiếu tài liệu trong quá trình kiểm toán.
Khi BCKT, Thư quản lý đã phát hành thì không thể sửa đổi, bổ sung. Mọi vấn đề sai sót phát hiện được thì Trưởng nhóm kiểm toán phải chịu trách nhiệm. Nếu phải sửa đổi, bổ sung thì phải có văn bản nêu rõ nguyên nhân và quy kết trách nhiệm cá nhân cụ thể. Nếu phát sinh sửa đổi, bổ sung thì phải có văn bản nêu rõ nguyên nhân và quy kết trách nhiệm cá nhân cụ thể. Nếu phát sinh sửa đổi, bổ sung do lỗi của khách hàng phải có văn bản đề nghị và biên bản làm việc ghi nhận vấn đề này. Văn phòng Công ty chỉ được sửa đổi, bổ sung Báo cáo kiểm toán, Thư quản lý khi được sự đồng ý của Giám đốc. Nhân viên không được tự ý thực hiện mà chưa có ý kiến chấp thuận của Giám đốc.
Bước 4: Phát hành tài liệu kiểm toán chính thức, trừ trường hợp do yêu cầu về thời gian gấp của khách hàng, nếu nhóm kiểm toán chưa hoàn chỉnh hồ sơ (file) kiểm toán thì phải chịu trách nhiệm pháp lý trước Công ty và cơ quan pháp luật Nhà nước. Các tài liệu kiểm toán vẫn phải phát hành cung cấp cho khách hàng. Bản cam kết quản lý rủi ro, bảo đảm chất lượng kiểm toán vẫn được lập để phát hành tài liệu kiểm toán. Bất cứ nhân viên chuyên nghiệp nào, cá nhân nào làm ảnh hưởng đến tính chuyên nghiệp hoặc làm cho khách hàng không hài lòng về chất lượng kiểm toán thì phải chịu kỷ luật, nếu gây thiệt hại vật chất hoặc làm mất khách hàng thì phải bồi thường.
2.4 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN ĐỐI VỚI KHÁCH HÀNG CÔNG TY