1.1 .3Kế toán TSCĐ
2.5 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
2.5.3 Nguyên nhân dẫn đến những hạn chế
Quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng do Công ty TNHH Kiểm toán ASCO thực hiện vẫn còn tồn tại những nhược điểm xuất phát từ những nguyên nhân sau:
- Do việc kiểm toán mang tính chất thời vụ. Khoảng thời gian cao điểm kéo dài từ tháng 1 đến tháng 3 hàng năm do đây là thời điểm các Công ty công bố BCTC, quyết toán và hoàn thành nghĩa vụ thuế với cơ quan nhà nước. Các KTV trong thời gian này sẽ chịu áp lực rất lớn bởi khối lượng công việc nhiều, thời gian
gấp rút nên dẫn đến việc các KTV bỏ qua một số thủ tục kiểm toán nhằm tiết kiệm
thời gian.
- Ngành kiểm toán tại Việt Nam vẫn đang trong quá trình phát triển và hoàn thiện, chuẩn mực kế toán - kiểm toán còn nhiều điểm khác biệt so với quốc tế và cần bổ sung. Ngoài ra, có một số quy định khó hiểu cản trở KTV trong việc cập nhật các quy định mới.
- Vào thời gian cao điểm, áp lực về mặt thời gian, nhân lực và sức ép từ phía khách hàng dẫn đến việc nhiều KTV có kình nghiệm từ 2 đến 3 năm quyết định chọn ngành nghề khác thay thế. Đây chính là lí do dẫn đến vấn đề khan hiếm nguồn
nhân lực kiểm toán.
- Những KTV mới ra trường tuy năng động nhưng lại thiếu kinh nghiệm thực tế. Trong khi đó, công việc kiểm toán là đưa ra những ý kiến về tính trung thực, hợp
lý của BCTC và điều này phụ thuộc nhiều và kinh nghiệm kiểm toán. Do đó, đối tượng các KTV mới ra trường có thể không đưa ra được những ý kiến phù hợp với
- Giá phí của một cuộc kiểm toán đang được hạ xuống thấp do sự cạnh tranh giữa các Công ty kiểm toán. Vì vậy, KTV phải rút ngắn các thủ tục kiểm toán, chỉ thực hiện các thủ tục cần thiết để giảm thiểu chi phí kiểm toán.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Nội dung Chương 2 sơ lược về Công ty TNHH Kiểm toán ASCO và quy trình kiểm toán BCTC do ASCO thực hiện cũng được dựa trên chương trình kiểm toán mẫu do VCPA đưa ra. Thêm vào đó là thực trạng quy trình kiểm toán khaorn mục TSCĐ do công ty thực hiện tại khách hàng là Công ty TNHH ABC. Công ty TNHH Kiểm toán ASCO luôn đề cao chất lượng BCTC nói chung và các khoản mục nói riêng.
CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
ASCO THỰC HIỆN.
3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA ASCO TRONG THỜI GIAN TỚI
Hiện nay, lợi nhuận lớn nhất của ASCO đến từ dịch vụ Kiểm toán BCTC. Trong tương lai, ASCO hướng tới việc phát triển dịch vụ tư vấn thuế - đại lý thuế. Xã hội ngày càng phát triển, chất lượng nguồn nhân lực kế toán và kiểm tóa sẽ ngày một chuyên nghiệp vì thế những sai sót về mặt số học sẽ ngày càng giảm đi. Từ đó các công ty sẽ quan tâm nhiều hơn đến những dịch vụ tư vấn giúp họ hoạt động hiệu quả hơn và xây dựng chiến lược hoạt động trong tương lai. Với sự kết hợp của dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn tài chính, các dịch vụ tư vấn khác với dịch vụ kiểm toán, ASCO tin rằng công ty sẽ ngày càng phát triển và mang lại những giá trị lớn hơn cho khách hàng.
3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TSCĐ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM
TOÁN ASCO
3.2.1 Xuất phát từ những thay đổi trong chế độ tài chính
Việt Nam hiện nay đang ngày càng phát triển, nền kinh tế đang chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường. Công tác kế toán, kiểm toán đang phát triển theo hướng hòa hợp và hội tụ với các thông lệ và chuẩn mực Quốc tế. Từng bước các khuôn khổ pháp lý về kế toán và kiểm toán ngày càng hoàn chỉnh, hòa hợp với các chuẩn mực kế toán - kiểm toán quốc tế. Tuy nhiên hiện nay việc hòa hợp và hội tụ với các CMKT Quốc tế vẫn đang diễn ra, các chính sách kế toán - kiểm toán vẫn đang được nghiên cứu, sửa đổi và bổ sung đòi hỏi thời gian dài, có sự nghiên cứu kỹ lưỡng kết hợp lý luận và thực tiễn. Trong quá trình đó, các Công ty kiểm toán có trách nhiệm phải cập nhật, bổ sung những kiến thức mới nhất về các chính sách và chuẩn mực kế toán - kiểm toán.
3.2.2 Xuất phát từ yêu cầu hội nhập
Việt Nam đang ngày càng hội nhập sâu rộng với các nước trong khu vực và trên thế giới. Với tốc độ tăng trưởng kinh tế ấn tượng, có rất nhiều các công ty, tập đòn lớn trên thể giới mong muốn được hợp tác và hoạt động tại Việt Nam. Từ đó,70
những nhu cầu về dịch vụ kiểm toán cũng ngày càng tăng cao và đòi hỏi nguồn nhân lực với chất lượng tốt.
Trong những năm gần đây, ngành kiểm toán đang đạt được những kết quả tích cực. Số lượng các công ty kiểm toán hiện nay cũng ngày càng tăng với đầy đủ điều kiện tiến hành kiểm toán BCTC. Tuy nhiên, các CTKT chủ yếu được thánh lập với quy mô nhỏ, chưa thực sự đáp ứng được nhu cầu kiểm toán hiện nay. Ngoài ra, thực trạng các CTKT chạy theo lợi nhuận, giảm bớt các thủ tục kiểm toán nhằm giảm thiểu chi phí kiểm toán vẫn đag diễn ra. Điều này có thể làm ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng.
Chính vì vậy, việc nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng tại các CTKT ngày càng cấp thiết, đáp ứng nhu cầu của nhiều đói tượng khách hàng.
3.2.3 Xuất phát từ tầm nhìn chiến lược và thực trạng kiểm toán BCTC nói
chung và khoản mục TSCĐ nói riêng tại Công ty TNHH Kiểm toán ASCO
Công ty TNHH Kiểm toán ASCO đang ngày càng phát triển và khẳng định mình. Với phương châm hoạt động “Không bao giờ ngừng - Luôn vì khách hàng”, ASCO luôn luôn đặt hiệu quả công việc lên hàng đầu nhằm nâng cao uy tín của công ty đối với khách hàng. Hơn nữa, công ty không ngừng tự đổi mới và phát triển với mục đích giảm thiểu các rủi ro và mang lại kết quả kiểm toán chính xác và đáng tin cậy đến khách hàng. ASCO tin rằng với những phương châm đã đề ra, kết hợp với việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng, ASCO sẽ ngày càng đa dạnh hóa các loại hình khách hàng của công ty, nâng cao sức cạnh tranh và hiệu quả hoạt động trong thời gian tới.
Công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ do ASCO thực hiện tuy đã đạt được những ưu điểm nhất định, có tính ứng dụng thực tiễn cao nhưng vẫn tồn tại một số nhược điểm cần khắc phục. Quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ của công ty cần bổ sung và hoàn thiện hơn nữa để ngày càng nâng cao chất lượng kiểm toán.
Khoản mục TSCĐ luôn chiếm tỷ trọng cao trong tài sản của DN. Chính vì vậy, công tác kiểm toán khoản mục này nên được quan tâm hàng đầu trong kiểm toán BCTC. Khi thực hiện kiểm toán, không chỉ là phát hiện ra các sai sót , yếu kém ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC mà còn đưa ý kiến tư vấn cho
Ngu n VCSHồ
TSCĐ và đ u t dài h nầ ư ạ
khách hàng để khách hàng kịp thời xử lý. Điều này sẽ giúp công ty ngày càng nâng cao được uy tín trong lĩnh vực kiểm toán BCTC, mở rộng được số lượng khách hàng trong tương lai.
Từ những lý do kể trên, việc hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng là vô cùng cần thiết, đòi hỏi các công ty kiểm toán phải thực hiện để ngày càng phát triển và có chỗ đứng vững chắc trong lòng khách hàng.
3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN
3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Các thông tin về KH như: Tình hình kết quả SXKD, các chính sách mà KH đang sử dụng,... nên được tìm hiểu một cách kỹ lưỡng, tuy sẽ tốn thời gian hơn nhưng sẽ giúp cải thiện độ chính xác ở các thủ tục sau trong giai đoạn kiểm toán. Hơn nữa, cập nhật và tìm hiểu các thông tin cơ sở về đơn vị là bước đầu giúp cải tiến kế hoạch kiểm toán. Vì vậy, KTV nên đề cao vai trò của thủ tục tìm hiểu thông tin cơ sở về khách hàng và chú trọng hơn thực hiện thủ tục này.
Việc xác định mức trọng yếu cần được xây dựng một quy trình cụ thể và thống nhất cho mọi cuộc kiểm toán. Ngoài ra, sau khi xác định được, mức trong yếu chung cho BCTC, KTV nên tiến hành phân chia mức trọng yếu cho từng khoản mục, từ đó xác định mức sai sót có thể bỏ qua cho từng khoản mục trong BCTC. Do trong quá trình kiểm toán, KTV thường thực hiện theo các chỉ tiêu trên BCĐKT. Do đó, KTV nên thực hiện phân bổ mức trọng yếu theo các khoản mục được trình bày trên BCĐKT thay vì các chỉ tiêu trên BCKQHĐKD như hiện nay. Như vậy sẽ giúp KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp, từ đó tăng tính chính xác, giảm thiểu rủi ro kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán tại công ty.
3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Đảm bảo nguồn nhân lực kiểm toán:
Tình trạng thiếu hụt nguồn nhân lực, đặc biệt là trong thời gian cao điểm, là tình trạng chung của các công ty kiểm toán hiện nay. Tình trạng này kéo dài sẽ gây ảnh hưởng rất lớn đến độ chính xác và tin cậy của công tác kiểm toán. Do đó, Công
72
ty nên bố trí thêm thời gian kiểm toán để thực hiên dứt điểm các công việc trong cuộc kiểm toán tại công ty cũ trước khi tham gia kiểm toán tại công ty tiếp theo. Ví dụ, nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán tại Công ty TNHH ABC được công ty bố trí thêm 1 tuần để hoàn thiện đầy đủ giấy tờ làm việc, làm báo cáo và lưu trữ hồ sơ tài liệu. Như vậy sẽ không chỉ cải thiện được chất lượng tại giai đoạn thực hiện kiểm toán mà KTV có thêm thời gian để tìm hiểu thông tin về công ty khách hàng tiếp theo, cải thiện chất lượng giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
- Hoàn thiện thủ tục kiểm kê TSCĐ:
Để thủ tục kiểm kê mang lại hiệu quả trong việc thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV nên thảo luận rõ với khách hàng về thời gian kiểm kê và đánh giá về rủi ro kiểm soát dựa vào hệ thống kho bãi của khách hàng. Nếu số lượng hệ thống kho bãi của khách hàng nhiều và có vị trí khác nhau, KTV nên thực hiện tại các nơi khác nhau theo từng năm kiểm toán khác nhau. Trong trường hợp KTV chưa tiến hành quan sát kiểm kê TSCĐ tại thời điểm kiểm toán, nếu giá trị TSCĐ chưa đưuọc kiểm kê không trọng yếu thì KTV có thể dựa trên biên bản kiểm kê do đơn vị cung cấp. Ngược lại, nếu giá trị của TSCĐ chưa được kiểm kê là trọng yếu thì KTV sẽ phải đưa ra ý kiến ngoại trừ do giới hạn phạm vi kiểm toán.
- Hoàn thiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích trong quá trình kiểm toán khoản muc TSCĐ thường mới chi dừng lại ở phân tích biến động. Để hoàn thiện thủ tục này, KTV nên thực hiên bổ sung các thủ tục phân tích tỷ suất. Đối với khoản mục TSCĐ, KTV có thể sử dụng các tỷ số tài chính sau trong thủ tục phân tích tỷ suất:
, λ TSCĐ và đ u t dài h nầ ư ạ
Tỷ suất đầu tư =---—- - -—— ----—
T ng tài s nổ ả
Tỷ suất đầu tư mang đến cho KTV cái nhìn về khả năng hiện tại của DN, mức độ trang bị máy móc thiết bị trong hoạt động SXKD của doanh nghiệp và công tác quản lý, phụ thuộc vào từng lĩnh vực kinh doanh của từng DN khác nhau để có giá trị hợp lý riêng (VD: Với ngành thăm dò và khai thác dầu khí, tỷ suất là 0,9; với
ngành Công nghiệp chế biến thực phẩm, tỷ suất từ 0,1-0,3;...)
Tỷ suất tự tài trợ cho biết DN đang sử dụng nguồn vốn để đầu tư vào TSCĐ và đầu tư dài hạn như thế nào. Liệu rằng DN có đủ VCSH để thực hiện đầu tư vào TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn khác hay không?
- Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
Thủ tục kiểm tra chi tiết nên được các KTV quan tâm thực hiện hơn bởi các giấy tờ và tài liệu mà khách hàng cung cấp không chỉ là bằng chứng cho mục tiêu hiện tại, mà còn có thể cung cấp một số thông tin về hệ thống KSNB, mức độ trung thực của giấy tờ.
Ngoài ra, TSCĐVH không có hình thái vật chất cụ thể như TSCĐHH. Vì vậy nên TSCĐ nên có những thủ tục kiểm tra khác đối với TSCĐHH. KTV cần xem xét đến những chi phí đã được đơn vị khách hàng vố hóa có thực sự phát sinh và đủ điều kiện để ghi nhận là TSCĐVH hay không.
- Sử dụng ý kiến chuyên gia:
TSCĐ thường là những tài sản có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu. Vì vậy nên kết quả kiểm toán hiện tại có thể ảnh hưởng đến những cuộc kiểm toán sau này. KTV nên có sự hiểu biết sâu sắc về cái loại hình TSCĐ của các DN. Tuy nhiên, việc nắm rõ được các thông tin về từng loại hình TSCĐ là rất khó. Bởi mỗi doanh nghiệp lại có những loại hình TSCĐ khác nhau, nguồn gốc xuất xứ và chức năng của chúng cũng khác nhau. Hơn nữa, quá trình hiện đại hóa đang diễn ra nhanh, nhiều loại máy móc, thiết bị,. đổi mới và nâng cấp từng ngày. KTV khó có thể vừa học tập, cập nhật kiến thức, vừa theo dõi, nắm bắt sát sao được những TSCĐ khác nhau. Nếu chỉ dựa vào việc quan sát TSCĐ thôi thì KTV sẽ khó mà nắm bắt và đánh giá chính xác về giá trị, hiện trạng của TSCĐ. Vì vậy, KTV có thể cân nhắc đến việc sử dụng ý kiến từ các chuyên gia trong việc đánh giá nhận xét TSCĐ như những bằng chứng kiểm toán đặc biệt nâng cao tính chính xác của kết quả kiểm toán.
Để thực hiện được, KTV nên lưu ý ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Tại thủ tục tìm hiểu về khách hàng, KTV nên xác định mức độ phức tạp trong cơ cấu và loại hình TSCĐ, từ đó cân nhắc đến việc sử dụng ý kiến từ chuyên gia. Trường hợp, TSCĐ của đơn vị khách hàng có mức độ phức tạp cao, KTV nên sử dụng thêm ý kiến chuyên gia và dự tính chi phí để đưa ra mức phí kiểm toán phù hợp.
3.3.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán
Mặc dù có những hạn chế trong thủ tục kiểm tra, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC, công ty vẫn chưa ghi nhận sự cố đáng tiếc nào. Tuy nhiên, không phải vì thế mà các KTV không quan tâm đến thủ tục này. KTV thường bỏ qua việc xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC do thời gian gấp rút và áp lực từ khối lượng công việc. Vì vậy, Công ty nên có biện pháp bố trí thời gian kiểm toán hợp lý, tăng thêm thời gian cho nhóm kiểm toán để thực hiện bổ sung và hoàn thiện cuộc kiểm toán. Từ đó, các KTv nên chú ý hơn đến việc thực hiện đầy đủ các thủ lục liên quan đến các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC.
3.4 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUy TRÌNH KIỂM TOÁN
KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI
CHÍNH DO CÔNG Ty TNHH KIỂM TOÁN ASCO THỰC HIỆN
3.4.1 Đối với nhà nước
Thời gian vừa qua, Bộ Tài Chính và các Bộ, Ban, Ngành có liên quan đã ban