Lập kế hoạch kiểm toán

Một phần của tài liệu HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤCCHI PHÍ bán HÀNG và CHI PHÍ QUẢN lý DOANH NGHIỆPTRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CHI NHÁNHCÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆTNAM tại hà nội THỰC HIỆN (Trang 29 - 35)

Lập kế hoạch kiểm toán sẽ đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành hiệu quả, KTV và công ty kiểm toán chủ động về công việc trong suốt quá trình kiểm toán, giúp các KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và chất lượng. Việc lập kế hoạch kiểm toán được quy định trong chuẩn mực kiểm toán số 300 đòi hỏi “Công tác kiểm toán phải được lập kế hoạch đầy đủ và các trợ lý nếu có phải được

giám sát đúng đắn”. Như vậy thì giai đoạn chuẩn bị kiểm toán rất quan trọng bởi nó chi phối tới chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.

Trước khi tiến hành lập kế hoạch cho một cuộc kiểm toán. KTV tiền hành xử lý thư mời kiểm toán và bước đầu thu thập những thông tin ban đầu về doanh nghiệp được kiểm toán:

a. Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng

Điều tra công ty khách hàng để có những thông tin cần thiết như vị trí của công

ty khách hàng trong giới kinh doanh, qua đó có thể tìm hiểu thêm về hoạt động tiêu thụ sản phẩm; tình trạng ổn định về mặt tài chính; các mối quan hệ của công ty đó với công ty kiểm toán trước kia, lý do kiểm toán... Từ đó xác định rủi ro hợp đồng có thể gặp phải.

- Quyết định có chấp nhận lời mời kiểm toán hay không (nếu có thì sẽ tiếp tục

các bước sau).

- Làm hợp đồng kiểm toán.

- Lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm toán. Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động

- Thu thập thông tin liên quan đến ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp; những đặc thù về bộ máy quản lý (cơ cấu, việc phân quyền, phân cấp trong quản lý), tìm hiểu về hoạt động tiêu thụ hàng hoá của doanh nghiệp trên thị

trường (cách thức bán hàng, các hoạt động về quảng cáo, khuyến mại... phục vụ cho tiêu thụ sản phẩm); những hoạt động này sẽ làm phát sinh chi phí bán hàng và chi phí

quản lý doanh nghiệp.

- Những văn bản, quy định của Nhà nước về CPBH, CPQLDN mà doanh nghiệp đang áp dụng.

- Những thông tin ghi trong điều lệ công ty liên quan đến hoạt động bán hàng

và bộ máy quản lý của doanh nghiệp.

- Tìm hiểu kết quả kiểm toán CPBH, CPQLDN lần trước.

KTV có thể có nhận định xem CPBH và CPQLDN sẽ phát sinh ở những khâu nào và mức độ hợp lý của số tiền chi phí phát sinh so với hiệu quả của hoạt động bán

hàng và quản lý của doanh nghiệp.

Những hiểu biết về các tài liệu này sẽ giúp KTV giải thích bằng chứng kiểm toán về CPBH, CPQLDN có liên quan trong suốt cuộc kiểm toán và đảm bảo có những công khai đúng đắn trong các BCTC.

Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

- Hoạt động kế toán của đơn vị được tổ chức như thế nào, theo hình thức sổ kế

toán gì? Sự phát triển hệ thống kế toán quản trị đến đâu, chế độ kế toán áp dụng.

- Những quy định của doanh nghiệp về hạch toán CPBH, CPQLDN: Quy định

về công tác phí, hoa hồng, tiếp thị, các định mức về chi phí bảo hành, điện, nước, điện thoại.

- Quy định về phê duyệt chứng từ, luân chuyển chứng từ. Việc hạch toán CPBH, CPQLDN đi từ chứng từ gốc vào các sổ nào...

- Chu trình kinh doanh diễn ra bao lâu, thời gian thực tế thực hiện mỗi chu trình như nào, chu trình có những yếu tố phụ thuộc nào.

Tóm lại, dựa trên sự hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống KSNB, KTV và công ty kiểm toán sẽ đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dữ liệu cho từng khoản mục, từng loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu khi kiểm toán CPBH, CPQLDN.

Phân tích sơ bộ BCTC

KTV thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH, CPQLDN nhằm:

- Giúp KTV đánh giá khái quát về CPBH, CPQLDN của đơn vị trong mối quan hệ với các khoản mục khác trên BCTC.

- Hiểu biết chi tiết hơn về việc hạch toán và sự biến động của CPBH, CPQLDN.

- Tìm ra nguyên nhân của những dấu hiệu bất thường phát sinh trong kỳ đối với CPBH, CPQLDN.

- Qua phân tích KTV xác định trọng yếu trong kiểm toán CPBH, CPQLDN từ

đó định hướng nội dung và cách thức tiến hành thủ tục kiểm tra tiếp theo sau phân tích.

- Cần xem xét mức độ tin cậy, nguồn gốc các thông tin, mức độ chi tiết và khả

năng so sánh của công ty.

Tuỳ đặc điểm từng doanh nghiệp, mức chi phí kiểm toán và thời gian kiểm toán mà KTV có thể lựa chọn thực hiện một hoặc một số kỹ thuật phân tích sau:

- So sánh CPBH, CPQLDN kì này với kỳ trước hoặc số kế hoạch, số dự toán đã điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu. mọi sự biến động cần được tìm

hiểu nguyên nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý hay những nghi ngờ về khả năng sai phạm.

- So sánh tỷ trọng CPBH trên doanh thu, CPQLDN trên doanh thu và thu nhập

khác giữa kì này với kì trước hoặc với số kế hoạch, số dự toán (có thể là số bình quân

ngành) để xem xét có khả năng biến động bất thường hay không.

- Xem xét sự biến động của từng khoản mục chi phí trong CPBH, CPQLDN giữa các tháng trong năm hoặc giữa kì này với kì trước để phát hiện biến động bất thường; nếu có, cần tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để kết luận.

- So sánh CPBH, CPQLDN trên BCTC kì này với số ước tính của KTV về CPBH, CPQLDN kì này (ước tính dựa trên CPBH, CPQLDN kỳ trước và tỷ lệ tiêu thụ, doanh thu bán hàng của kì này so với kì trước) nhằm phát hiện biến động bất hợp

lý nếu có.

KTV cũng cần phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan trong mối quan hệ với sự biến động của CPBH, CPQLDN, để có thể xét đoán rủi ro và đưa ra định hướng kiểm tra chi tiết cho phù hợp.

Tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp được kiểm toán mà thủ tục phân tích cần được sử dụng một cách linh hoạt nhằm có sự đánh giá một cách đúng đắn nhất về CPBH, CPQLDN.

Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro

Khảo sát hệ thống KSNB nhằm xác định độ tin cậy đối với hệ thống KSNB để

đánh giá hiệu năng, hiệu lực của hệ thống này, giúp cho KTV lựa chọn phù hợp phương pháp kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán đối với BCTC.

Đối với kiểm toán CPBH và CPQLDN, cần tìm hiểu một số thông tin sau về hệ thống KSNB

- Tìm hiểu triết lý kinh doanh, phong cách điều hành của ban quản lý: quan điểm, đường lối trong chiến lược lâu dài về hoạt động kinh doanh của đơn vị được

kiểm toán cách thức điều hành quan liêu hay tỉ mỉ, chủ quan hay duy ý chí, cơ cấu tổ chức quyền lực.

- Cơ chế kiểm soát, kiểm tra hệ thống KSNB và cơ chế uỷ ban kiểm tra hay kiểm toán nội bộ, kiểm toán nội bộ được tổ chức như thế nào: Kiểm toán nội bộ có tổ

chức kiểm tra độc lập sẽ tạo môi trường KSNB ổn định hơn.

- Thái độ, sự ủng hộ của công nhân viên trong đơn vị hoặc từ các tổ chức đối

tác cũng có ảnh hưởng tới môi trường kiểm soát.

- Khái quát, đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội bộ xem đã thực sự minh bạch, khách quan và hữu hiệu từ đó đưa ra những rủi ro có thể gặp phải của hệ thống.

Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể

Xác định tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu và giải thích lý do lựa chọn tiêu chí này vào trong ô tương ứng.

Giá trị tiêu chí thường dựa trên số liệu trước kiểm toán phù hợp với kỳ/năm mà doanh nghiệp kiểm toán phải đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc soát xét. Trong trường

hợp kiểm toán giữa kỳ để phục vụ cho kiểm toán cuối năm, KTV có thể sử dụng số liệu ước tính tốt nhất cho cả năm dựa trên dự toán và số liệu thực tế đến giữa kỳ kiểm

toán.

- 5% đến 10% lợi nhuận trước thuế, - 1% đến 2% tổng tài sản,

- 1% đến 5% vốn chủ sở hữu,

- 0.5% đến 3% tổng doanh thu thuần; - [0,5% - 3%] Tổng chi phí.

Doanh nghiệp kiểm toán có thể sử dụng các tỷ lệ này hoặc có thể đưa ra các tiêu chí và các mức tỷ lệ khác tùy theo chính sách của mỗi doanh nghiệp và phù hợp với CMKT áp dụng.

KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn khi xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu

chí đã lựa chọn. Tỷ lệ % và tiêu chí được lựa chọn thường có mối liên hệ với nhau, như tỷ lệ % áp dụng cho mức lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thường cao hơn tỷ lệ % áp dụng cho doanh thu do số tuyệt đối của doanh thu và lợi nhuận trước thuế thường chênh lệch nhau đáng kể và KTV có xu hướng cân bằng mức trọng yếu cho từng bộ phận trên BCTC dù áp dụng bất kì tiêu chí nào.

Xác định tỷ lệ % cao hay thấp sẽ ảnh hưởng đến khối lượng công việc kiểm toán được thực hiện mà cụ thể số mẫu cần phải kiểm tra, phụ thuộc vào đánh giá về rủi ro có sai sót trọng yếu của KTV.

Bước 4: Xác định mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí x Tỷ lệ %

Trong những trường hợp cụ thể của đơn vị được kiểm toán, nếu có một hoặc một số nhóm các giao dịch, số dư TK hoặc thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC nhưng có thể ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC, thì KTV phải xác định mức trọng yếu hoặc các mức trọng yếu áp dụng cho từng nhóm giao dịch, số dư TK hay thông tin thuyết minh.

Bước 5: Xác định mức trọng yếu thực hiện.

Mức trọng yếu thực hiện là một mức giá trị hoặc các mức giá trị do KTV xác định nhằm giảm khả năng sai sót tới một mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện không vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC.

Đối với khoản mục CPBH, CPQLDN không sử dụng toàn bộ 5 bước để xác định tính trọng yếu của khoản mục. Ban đầu, dựa trên ước lượng sơ bộ cho toàn bộ BCTC, KTV sẽ phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho CPBH, CPQLDN. Cơ sở phân bổ là bản chất của khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát được đánh giá sơ bộ đối với CPBH, CPQLDN dựa vào kinh nghiệm KTV và chi phí kiểm toán. CPBH, CPQLDN bao gồm nhiều khoản chi phí phức tạp liên quan đến nhiều khoản mục khác trên BCTC, ảnh hưởng đến việc xác định kết quả hoạt động SXKD

của doanh nghiệp do đó CPBH, CPQLDN luôn được xem là trọng yếu. Cuối cùng, KTV sẽ chọn mẫu và dựa trên những sai sót phát hiện được trong chọn mẫu để ước tính sai sót cho khoản mục CPBH, CPQLDN.

Một phần của tài liệu HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤCCHI PHÍ bán HÀNG và CHI PHÍ QUẢN lý DOANH NGHIỆPTRONG KIỂM TOÁN báo cáo tài CHÍNH DO CHI NHÁNHCÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN và THẨM ĐỊNH GIÁ VIỆTNAM tại hà nội THỰC HIỆN (Trang 29 - 35)

Tải bản đầy đủ (DOCX)

(107 trang)
w