Thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với CPBH và CPQLDN
Thử nghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ với đánh giá ban đầu là có hiệu lực.
❖Nội dung thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với CPBH, CPQLDN:
- Xem xét các chính sách, quy định của khách hàng đối với việc hạch toán đồng thời kiểm tra việc thực hiện các quy định, kế hoạch CPBH, CPQLDN năm nay so với năm trước trong thực tế, đánh giá hiệu quả của các quy định đó.
- Quan sát thực tế và xác minh tính hiệu quả của các thủ tục về bán hàng, quản
lý doanh nghiệp trên các chứng từ và báo cáo kế toán.
- Đối với các khoản chi như chi phí hoa hồng cho đại lý, chi phí quảng cáo, chi phí tiếp khách, chi phí mua ngoài, .. .cần kiểm tra dấu hiệu sự phê duyệt, đó là: có đầy đủ chứng từ gốc, hoá đơn, các chứng từ đầy đủ dấu, chữ ký, hợp lý hợp lệ. Kiểm tra xem có hay không sự kiểm soát định kỳ đối với các chi phí như: Chi phí vận
chuyển hàng bán, các chi phí do nhân viên tự quyết định để đảm bảo số tiền chi ra là hợp lý và trong định mức của đơn vị.
- Khi khảo sát CPBH và CPQDN, KTV thường kết hợp cùng với khảo sát chi
phí khấu hao TSCĐ, khảo sát chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, khảo sát chi phí nguyên vật liệu, khảo sát tiền,... ở các chu kỳ khác:
+ Kiểm tra xem những TSCĐ đang được trích khấu hao có thật sự được dùng cho bộ phận bán hàng và quản lý doanh nghiệp không, phương pháp trích khấu hao có nhất quán và đã đăng ký với cơ quan thuế hay chưa.
+ Kiểm tra trình tự xuất vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
- Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát đối với việc tập hợp, phân loại, ghi nhận, cộng sổ và chuyển sổ CPBH, CPQLDN. Kiểm tra xem có sự đối chiếu giữa sổ chi tiết và sổ tổng hợp hay không.
Việc khảo sát về kiểm soát nội bộ với khoản mục CPBH và CPQLDN nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán về thiết kế và hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ. Qua đó, KTV sẽ có kết luận về mức độ rủi ro kiểm soát phù hợp, làm cơ sở cho việc kiểm tra chi tiết CPBH và CPQLDN.
❖ Phương pháp thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với CPBH, CPQLDN:
- Chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ. Trong đó, KTV đi sâu vào khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ dựa vào việc khảo sát chi tiết đối với kiểm soát.
- Quá trình khảo sát chi tiết đối với khoản mục CPBH, CPQLDN dựa trên cơ sở dẫn liệu và mục tiêu đã đề ra, đồng thời áp dụng kỹ thuật chọn mẫu trong kiểm toán để đánh giá bằng chứng kiểm toán.
- Kết hợp với các phương pháp quan sát trực tiếp, phỏng vấn khách hàng, kiểm
tra đối chiếu,...
Thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH và CPQLDN
❖ Nội dung thực hiện thủ tục phân tích đối với CPBH, CPQLDN:
Tuỳ đặc điểm từng doanh nghiệp, mức chi phí kiểm toán và thời gian kiểm toán mà KTV có thể lựa chọn thực hiện một hoặc một số nội dung phân tích sau :
- Lập bảng tổng hợp CPBH, CPQLDN sau đó so sánh với CPBH, CPQLDN kỳ này với kỳ trước hoặc số kế hoạch, số dự toán đã điều chỉnh theo sản lượng tiêu thụ, doanh thu. Mọi biến động cần được tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để xem xét tính hợp lý hay những nghi ngờ về khả năng sai phạm. Qua đó đưa ra cái nhìn khái quát về sự biến động của CPBH, CPQLDN.
- So sánh tỷ trọng chi phí bán hàng trên doanh thu, chi phí quản lý doanh nghiệp trên doanh thu và thu nhập khác giữa kỳ này với kỳ trước hoặc với số kế
hoạch, số dự toán (có thể là số bình quân ngành) để xem xét khả năng có biên động bất thường không.
- Tính toán tỷ lệ so sánh giữa CPBH với CPQLDN nhằm đánh giá mức độ hợp
lý của cơ cấu này đối với hoạt động của đơn vị được kiểm toán.
- Xem xét biến động của từng khoản mục chi phí trong CPBH và CPQLDN giữa các kỳ này với kỳ trước và giữa tháng trong năm để phát hiện các biến động bất thường, đánh giá mức độ trọng yếu của từng loại chi phí và đánh giá sự biến động. Cần tìm hiểu nguyên nhân cụ thể để kết luận.
- Phân tích các thông tin phi tài chính có liên quan ảnh hưởng đến CPBH và CPQLDN.
Trong quá trình phân tích nếu phát hiện ra chênh lệch cần tìm hiểu và phân tích nguyên nhân. Chênh lệch phát sinh có thể do số dư tài khoản hoặc loại nghiệp vụ
được kiểm toán chứa đựng sai sót nhưng cũng có thể chênh lệch được hình thành từ chính các ước tính trong phân tích.
Tuỳ thuộc vào từng doanh nghiệp được kiểm toán mà thủ tục phân tích cần được sử dụng một cách linh hoạt nhằm có sự đánh giá một cách đúng đắn nhất về CPBH, CPQLDN.
Việc thực hiện các thủ tục phân tích sẽ giúp KTV đánh giá khái quát về CPBH,
CPQLDN của đơn vị trong mối quan hệ với các khoản mục khác trên BCTC. Đồng thời, đem lại cho KTV những hiểu biết chi tiết hơn về việc hạch toán và sự biến động
của CPBH và CPQLDN, tìm ra nguyên nhân của những dấu hiệu bất thường phát sinh trong kỳ đối với hai khoản mục trên.
Qua phân tích KTV xác định trọng yếu trong kiểm toán CPBH, CPQLDN từ đó định hướng nội dung và cách thức tiến hành thủ tục kiểm tra tiếp theo sau phân tích.
- Chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán cơ bản. Dựa vào việc phân tích đánh giá tổng quát đối với hai khoản mục trên.
- KTV dựa vào những dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp để tiến hành các thử nghiệm đưa ra các đánh giá ban đầu: Dựa vào mối quan hệ logic của CPBH và CPQLDN trên BCTC để đánh giá tổng quát. Sử dụng các tỷ lệ, các mối quan hệ tài chính của đơn vị thông qua các tỷ suất tài chính để xác định những tính chất hay những sai lệch không bình thường của hai khoản mục trên. Áp dụng các kỹ thuật phân tích ngang (so sánh về lượng), phân tích dọc ( phân tích tỷ suất).. .để tìm ra các biến động của CPBH và CPQLDN.
- Ngoài ra, KTV kết hợp với các kỹ thuật thu thập bằng chứng như kiểm tra, tính toán,... để đưa ra được những đánh giá hợp lý nhất.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
❖Nội dung thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPBH, CPQLDN:
Trước tiên là việc kiểm tra tổng hợp CPBH, CPQLDN bằng cách rà soát việc hạch toán các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ. Nếu số lượng nghiệp vụ nhiều KTV có thể tập trung vào những khoản chi lớn, những khoản chi dễ có nhiều sai sót, gian lận như: CPBH bằng tiền, chi phí QLDN bằng tiền, chi phí văn phòng, chi phí quảng cáo,
tiếp thị.. .Đặc biệt là những khoản chi có biến động bất thường (mà không mở rộng kiểm tra chi tiết đối với tất cả các khoản chi phí).
Thủ tục kiểm tra chi tiết với các khoản chi phí này thường là:
- Đối chiếu tổng quát số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp với sổ kế toán chi tiết từng khoản chi phí, đối chiếu số liệu trên sổ chi tiết với bảng tập hợp CPBH và CPQLDN theo từng điều khoản chi phí xem có phù hợp không.
- Đối với các khoản chi phí có liên quan đến các chu kỳ khác như: chi phí nguyên vật liệu, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương, các khoản chi phí phân bổ khác., KTV thực hiện đối chiếu với kết quả kiểm tra (giấy tờ làm việc) của các KTV khác để có kết luận cho phù hợp.
- Đối với các khoản chi phí biến động bất thường KTV cần chọn mẫu để kiểm
tra chứng từ gốc phát sinh chi phí và kiểm tra việc tính toán, đánh giá giá trị ghi sổ nghiệp vụ có đúng không; kiểm tra việc ghi chép các khoản chi phí từ chứng từ vào các sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp CPBH và CPQLDN xem có ghi sổ đầy đủ, đúng loại, đúng kỳ, cộng dồn và chuyển sổ đúng hay không.
- Đối với các khoản chi phí bằng tiền, ngoài việc đối chiếu với kết quả kiểm toán tiền, KTV cần phải chọn mẫu kiểm tra chứng từ và sổ kế toán chi tiết để kiểm tra căn cứ hợp lý, kiểm tra việc tính toán đánh giá và ghi sổ các nghiệp vụ xem có đầy đủ và đúng đắn không?
- Đọc nội dung các khoản chi phí trong sổ kế toán chi tiết để kiểm tra việc phân loại các khoản chi phí có đúng đắn không nhằm phát hiện những khoản chi phí không được phép hạch toán vào CPBH và CPQLDN và không được coi là chi phí hợp lý của doanh nghiệp theo quy định của luật thuế thu nhập doanh nghiệp (nếu có).
- Kiểm tra việc tính toán, phân bổ CPBH và CPQLDN trong kỳ xem có đúng đắn, hợp lý và nhất quán hay không theo các nội dung sau:
+ Kiểm tra chính sách phân bổ CPBH và CPQLDN (như lựa chọn đối tượng phân bổ, tiêu thức phân bổ CPBH và CPQLDN) xem có hợp lý, đúng đắn và nhất quán với các kỳ trước hay không.
+ Kiểm tra việc ghi sổ kế toán các khoản CPBH và CPQLDN đó được tính và phân bổ xem có đầy đủ, đúng đắn và đúng kỳ không.
- Kiểm tra việc trình bày, công bố chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trên BCTC xem có phù hợp và đúng đắn không.
Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPBH, CPQLDN sẽ giúp KTV
thu nhận các bằng chứng kiểm toán về sai phạm trọng yếu trong cơ sở dẫn liệu đối với mục tiêu kiểm toán CPBH, CPQLDN. Ngoài ra, KTV sẽ ước tính giá trị chênh lệch kiểm toán đối với những cơ sở dẫn liệu của CPBH, CPQLDN chứa đựng khả năng có sai phạm trọng yếu.
❖ Phương pháp thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết đối với CPBH, CPQLDN:
- Chủ yếu sử dụng phương pháp kiểm toán cơ bản trong đó sử dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản.
- Do quy mô hoạt động và khối lượng giao dịch ngày càng tăng lên. Vì vậy, KTV thường không kiểm tra chi tiết toàn bộ các nghiệp vụ và số dư tài khoản mà chủ
yếu dựa trên kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ cùng loại.
- Đối với các khách hàng mới, KTV có dấu hiệu nghi ngờ về sự gian lận của ban quản lý, Khi KTV nhận thấy môi trường kiểm soát nội bộ có vấn đề, rủi ro kiểm soát cao, trình độ kỹ năng chuyên nghiệp của đội ngũ nhân viên kiểm soát nội bộ thấp
thì việc áp dụng kỹ thuật kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản là bắt buộc.
> Sau khi kiểm tra chi tiết, KTV xử lý các khoản chênh lệch giữa số liệu kiểm toán và số liệu của đơn vị.
KTV cần xác định loại chênh lệch (chênh lệch năm nay hay năm trước), điều tra về tính chất và nguyên nhân của chênh lệch (vô ý hay cố ý) và tiến hành các thủ tục kiểm toán khác. Trách nhiệm của KTV là báo cáo các chênh lệch này cho ban giám đốc hoặc Hội đồng quản trị trong trường hợp KTV thấy những chênh lệch kiểm
toán này là sai sót trọng yếu, nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ, gian lận. Sau khi báo cáo chênh lệch mà không được điều chỉnh thì KTV tiến hành đánh giá tính trọng yếu của chênh lệch và ảnh hưởng của chúng đến BCTC.