5. Kết cấu của bài luận văn
2.2. Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
2.2.1. Kế toán doanh thu tại công ty cổ phần Thủy điện Sử Pán I. 2.2.1.2. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Doanh thu có được từ việc bán điện thương phẩm cho Tập đoàn điện lực Việt Nam qua trung gian là công ty Mua bán điện được tính vào phần doanh thu kế hoạch trong năm. Với lượng điện năng được cung câp hằng tháng, lượng doanh thu thực tế trong kỳ kế toán sẽ được xác định dựa trên thông số điện được tổng hợp từ các công tơ điện. Vào giữa và cuối niên độ kế toán sẽ đưa ra những chỉnh sửa để có sự cân bằng hợp lý giữa doanh thu theo kế hoạch và doanh thu thực tế.
• Thời điểm ghi nhận doanh thu:
Doanh thu mỗi tháng của doanh nghiệp sẽ dựa trên thông số sử dụng trên công tơ vào lúc 00h ngày cuối cùng của tháng. Bên doanh nghiệp và Tập đoàn điện lực Việt Nam sẽ ký bảng tổng hợp giá trị thanh toán và dựa vào đây để kế toán xuât hóa đơn, sau đó nhập vào “TK 511- Doanh thu tiền điện thương phẩm trong kỳ” và “TK 5112- Thuế tài nguyên nước và phí môi trường rừng thu hộ” để cuối kỳ kế toán có thể tiến hành kết chuyển vào trong sổ cái của công ty.
Ví dụ: Nhà máy thủy điện Sử Pán I có tổ máy số 3 phát điện lên lúc 00h ngày 01/06/2020 tới 24h ngày 30/06/2020. Sau đó sẽ ký một chứng từ thanh toán sản lượng điện có chữ ký của cả hai bên. Trong đó sản lượng điện thương mại phát là 22.998.643 kWh, đơn giá bán điện theo hợp đồng là: 900,11 đ/ kWh.
Doanh thu = Lượng điện năng thương mại x đơn giá bán điện = 22.998.643 x 900,11 = 20.701.308.550 (đ)
Doanh thu thu hộ phí môi trường rừng ghi nhận vào TK 5112 với phí dịch vụ môi trường rừng là 35.98đ/kWh = 22.998.643 x 35,98 = 827.491.175 (đ)
43
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Doanh thu thu hộ thuế Tài nguyên nước ghi nhận vào TK 5112 với giá bán điện thương phẩm để tính thuế tài nguyên nước là: 1.811,62 đ/kWh kèm thuế suất là 5%.
= 22.998.643 x 1.811,62 x 5% = 2.083.240.082 (đ)
• Phương thức kế toán:
- Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, Giấy báo Có của các ngân hàng, Giấy báo nợ, hợp đồng kinh tế, phiếu thu, phiếu chi, ...
- Tài khoản sử dụng: “TK 511- Doanh thu bán điện cho Tập đoàn EVN.” Sử dụng 2 tài khoản cấp 2: “TK 5111- Doanh thu bán điện”, “TK 5112: Doanh thu thu hộ phí môi trường rừng và thuế Tài nguyên nước”.
- Vận dụng tài khoản kế toán: Công ty đã chấp hành đúng các nguyên tắc của việc ghi nhận doanh thu và thu nhập theo đúng chuẩn mực kế toán số 14 (VAS 14), doanh
thu bán điện sẽ được công ty ghi nhận khi công ty có khả năng thu được lợi ích kinh tế
từ giao dịch này và giao dịch hàng hóa phải được xác định một cách đáng tin cậy. Cụ
thể là thông qua biên bản xác nhận lượng điện phát lên điện lưới và các hóa đơn phát
hành.
- Quy trình luân chuyển:
Việc luân chuyển các chứng từ được tiến hành một cách nghiêm ngặt theo quy tắc của công ty và tuân theo chế độ kế toán Việt Nam. Công việc luân chuyển các chứng từ được tiến hành theo quá trình:
Vào giữa và cuối biên độ kế toán, một biên bản bao gồm chữ ký của những bên có sự liên hệ đến việc mua bán điện sẽ được tổng hợp làm bằng chứng để làm rõ được số lượng điện năng thực tế đã cung cấp. Việc mua bán điện của công ty Thủy điện Sử Pán I với Tập đoàn điện lực Việt Nam sẽ được tiến hành bởi công ty EVN- một công ty
Nợ TK 511: 49.528.227.104
Có TK 911: 49.528.227.104
2.2.1.1. Ke toán doanh thu từ hoạt động tài chính.
Hoạt động tài chính không phải là một hoạt động thường xuyên tại Công ty cổ
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Hằng tháng, một “Hóa đơn GTGT” sẽ được lập bởi kế toán dựa vào chứng từ về giá trị của sản lượng điện. Hóa đơn thì hoàn toàn tuân theo đúng những quy chuẩn của chế độ kế toán Việt Nam. Bao gồm 3 liên: “Liên 1: lưu tại sổ”, “Liên 2: giao cho khách hàng”, “Liên 3: nội bộ”. Dựa trên những cam kết của hợp đồng, Công ty EPTC sẽ mua lại toàn bộ lượng điện theo kế hoạch. Vì vậy, ngay khi lập xong hóa đơn, khách hàng chấp nhận nợ thì kế toán sẽ ghi nhận tăng doanh thu bán điện, tăng phải thu khách hàng trong ngắn hạn, tăng thuế GTGT phải nộp. Sau đó kế toán sẽ lập hóa đơn GTGT để giao cho khách hàng và lưu trữ tại phòng kế toán. DT từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ sẽ được báo cáo theo định kỳ và sẽ kết chuyển vào “TK 911- Xác định kết quả kinh doanh” ở thời điểm cuối kỳ.
Ví dụ: Ngày 30/06/2020, công ty sẽ xuất hóa đơn 0000211 (Phụ lục 2.1) cho khách hàng ngay sau khi chốt thông số về lượng điện đã phát lưới cho khách hàng.
Dựa vào hợp đồng Giá trị gia tăng, kế toán sẽ ghi sổ nhật ký chung (Phụ lục 2.2), sổ cái TK 131 (Phụ lục 2.3), TK 511 (Phụ lục 2.4), TK 112. Kết chuyển toàn bộ doanh thu sang “TK 911- Xác định kết quả kinh doanh”
- Ghi nhận như dưới đây: Nợ TK 131: 22.771.439.405
Có TK 5111: 20.701.308.550 Có TK 3331: 2.070.130.855
“Ngày 30/06/2020, phí thu hộ môi trường rừng theo Hóa đơn GTGT”: Nợ TK 131: 910.240.292,5
Có TK 5112: 827.491.175 Có TK 3331: 82.749.117,5
“Ngày 30/06/2020, Thuế tài nguyên nước theo Hóa đơn GTGT”: Nợ TK 131: 2.291.564.090
Có TK 5112: 2.083.240.082 Có TK 3331: 208.324.008,2
Cuồi kỳ kết chuyển toàn bộ doanh thu sang TK 911. 46
phần thủy điện Sử Pán I. Các khoản tiền thu được từ hoạt động tài chính của công ty Thủy điện Sử Pán I bao gồm: Chênh lệch tỉ giá hối đoái, tiền gửi có kỳ hạn, các khoản đầu tư trong ngắn hạn.
• Chứng từ sử dụng: Giấy báo có, phiếu thu, sổ phụ của NH, ...
• Tài khoản sử dụng: Công ty sử dụng “TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính”
Cuối tháng, căn cứ vào giấy báo lãi của NH, kế toán tính toán số lãi được hưởng với lãi suất thỏa thuận ban đầu để so sánh và nhập vào sổ cái TK 515 (Phụ lục 2.6).
Ví dụ thực tế: “Ngày 30/06/2020, doanh nghiệp nhận được giấy báo có của NH BIDV, số lãi từ tiền gửi là: 40.155đ (Phụ lục 2.5)”. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 112: 40.155 Có TK 515: 40.155 +...
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp tất cả doanh thu tài chính trong kỳ phát sinh để thực hiện kết chuyển sang “TK 911-Xác định kết quả kinh doanh”. Kế toán ghi nhận:
Nợ TK 515: 600.382 Có TK 911: 600.382
2.2.1.3. Kế toán thu nhập khác.
Đa phần các khoản thu nhập khác tại công ty đến từ việc bán phế liệu thu hồi, nhượng bán TSCĐ, ...
• Chứng từ sử dụng: Giấy báo có, Phiếu thu, hóa đơn giá trị gia tăng, hợp đồng mua bán, biên bản thanh lý TSCĐ, ...
• Tài khoản sử dụng: TK 111, TK 211, TK 214, TK 711, TK 811, ...
Thu nhập khác chỉ được ghi nhận chỉ khi đối tác đã đồng ý thanh toán hoặc giao dịch đã được thực hiện xong.
Có TK 911: 29.855.000
2.2.2.4. Ke toán các khoản giảm trừ doanh thu.
Trong thời gian thực tập và nghiên cứu đề tài tại Công ty cổ phần Thủy điện Sử
Pán I, không có các thông tin liên quan đến khoản giảm trừ doanh thu.
2.2.2. Kế toán chi phí
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
TSCĐ sau khi được đánh giá bởi hội đông kiêm soát, đánh giá riêng đê xác định giá trị, sau đó biên bản và hóa đơn GTGT sẽ được chuyên đến đê lấy chữ kí của phó giám đốc rôi chuyên đến bộ phận kế toán. Sau đó, kế toán TSCĐ sẽ nhập vào thẻ TSCĐ làm sổ chi tiết thuế, sổ chi tiết khấu hao TSCĐ, sổ chi tiết và sổ cái của TK 711- Thu nhập khác (Phụ lục 2.8), TK 811- Chi phí khác. Kế toán trưởng sẽ là người kiêm duyệt và quyết định ký. Thực hiện kết chuyên sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Ví dụ: 11/06/2020, công ty thanh lý 1 máy photocopy Toshiba E-Studio 2809 A, với giá gốc là 29.855.000, đã hao mòn 19.955.000. Giá bán chưa tính thuế 8.550.000, thuế suất thuế giá trị gia tăng là 10%, chi phí thanh lý là 450.000 tiền mặt. Công ty thực hiện thu khoản tiền mặt vào cùng thời điêm. Biên bản thanh lý TSCĐ (Phụ lục 2.7) sẽ được lập bởi kế toán.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 9.405.000 Có TK 711: 8.550.000 Có TK 3331:855.000 Nợ TK 214: 19.955.000 Nợ TK 811: 9.900.0.0.0 Có TK 211: 29.855.0.0.0 Nợ TK 811: 450.0.0.0 Có TK 111: 450.0.0.0
Sau khi thực hiện xong quá trình hạch toán, sẽ tiến hành xóa sổ từ thẻ Tài Sản Cố Định thanh lý, làm sổ nhật ký chung, sổ chi tiết thuế, khấu hao, sổ chi tiết và sổ cái TK 811,711 và sổ có liên quan TK 111. Cuối kỳ, Thu nhập khác phát sinh trong kỳ sẽ được kế toán tổng hợp đê thực hiện kết chuyên sang TK 911.
Kế toán ghi nhận: Nợ TK 711: 29.855.000
48
2.2.2.1. Kế toán chi phí từ hoạt động tài chính.
Chủ yếu các hoạt động phát sinh chi phí từ tài chính của công ty Thủy điện Sử Pán I là: Chi phí lãi trả chậm, quá hạn, chi phí lãi vay.
• Tài khoản sử dụng: “TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính”.
Khi thu được các chứng từ liên quan đến thông báo lãi vay của ngân hàng, hóa đơn phi ngân hàng, ... kế toán lập chứng từ và ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK 635 (Phục lục 2.10) và các sổ kế toán có liên quan. Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911.
Ví dụ thực tế: “Ngày 23/06/2020, NH BIDV thu lãi vay số tiền 2.796.410.368 đ” (Phụ lục 2.9) . Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 635: 2.796.410.368 Có TK 112: 2.796.410.368
“Ngày 26/06/2020, công ty chuyển khoản tiền máy biến áp cho tổ máy”, ghi như sau: Nợ TK 635: 80.000
Nợ TK 1331: 8000 Có TK 1121: 88.000
“Ngày 29/06/2020, công ty trích trước chi phí lãi vay của NH”. Bút toán như sau: Nợ TK 635: 963.728.410
Có TK 335: 963.728.410 +...
“Ngày 30/06, Kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh”:
Nợ TK 911: 36.914.015.303 Có TK 635: 36.914.015.303
2.2.2.2. Ke toán giá vốn hàng bán
• Tài khoản sử dụng: TK 632. Giá vốn hàng bán bao gồm cả CP nhân công và CP sản xuất chung trong một kỳ kế toán. Có thể thấy môt khoản chi phí không thể thiếu như tiền lương là không thể thiếu ở nhà máy sản xuất của công ty Thủy điện Sử Pán I. Vì tính chất đặc thù của công ty Thủy điện Sử Pán I là xây dựng và cung cấp điện nên sau khi tổng hợp các chi phí phát sinh dựa vào TK 154, kế toán sẽ kết chuyển sang TK 632. Ghi nhận như dưới đây:
Nợ TK 154: 30.848.933.968 Có TK 622: 1.326.093.679 Có TK 627: 29.522.840.279 “Kết chuyển sang TK 632”: Nợ TK 632: 30.848.933.968 Có TK 154: 30.848.933.968 + ....
“Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ từ TK 632 sang TK 911”: Nợ TK 911: 30.848.933.968
Có TK 632: 30.848.933.968
Sau khi kế toán tiến hành hạch toán xong, thực hiện nhập sổ nhật ký chung, sổ cái TK 632. (Phụ lục 2.11)
2.2.2.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Công ty cổ phần Thủy điện Sử Pán I là một công ty chuyên về sản xuất và cung cấp điện năng, vì vậy công ty không phát sinh các khoản chi phí bán hàng mà thay vào đó là chi phí quản lý doanh nghiệp.
• Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, bảng chấm công, bảng tổng hợp ngày công, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu chi, ...
49
• Tài khoản sử dụng: TK642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Công ty có sử dụng một số TK cấp 2:
+) TK 6421: Tiền lương, các khoản trích theo lương, Bảo hiểm xã hội, y tế, .... +) TK 6423: Chi phí công cụ dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động quản lý của doanh nghiệp.
+) TK 6428: Chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động quản lý của DN như: tiền thuê địa điểm, phương tiện di chuyển, chi phí tiếp khách, ...
Ví dụ thực tế: “Ngày 13/06, thanh toán tiền thuê địa điểm, kế toán ghi nhận”: Nợ TK 642: 72.398.146
Nợ TK 1331: 7.239.814,6
“Ngày 15/06, có thông báo từ GBN của NH từ việc thanh toán cho nhà cung cấp. Hạch toán như sau”:
Nợ TK 6421: 42.000 Nợ TK 1331: 6.500
Có TK 1121:48.500
“Ngày 22/06, Tính tiền lương cho bộ phận quản lý doanh nghiệp”. Kế toán ghi nhận: Nợ TK 6421: 401.322.274
Có TK 334: 401.322.274 “Các khoản trích theo lương”:
Nợ TK 6421: 89.286.714 Có TK 338: 48.012.345 Có TK 334: 41.274.369
“Ngày 26/06, dựa vào phiếu chi số 200 (Phụ lục 2.12), công ty thanh toán tiền sửa chữa máy tính”.
Nợ TK 6421: 920.500 Có TK 111: 920.500
50
“Ngày 30/06, dựa vào phiếu chi số 230 (Phụ lục 2.13), công ty thanh toán tiền ăn nhà hàng tiếp khách”. Ghi nhận như sau:
Nợ TK 6421: 3.900.000 Có TK 111: 3.900.000
51
Có TK 811: 152.348.792
Sau khi tiến hành hạch toán xong, kế toán nhập các sổ cái TK 811 (Phụ lục 2.15) 111,211,214.
2.2.2.4. Ke toán kết quả hoạt động kinh doanh.
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần Thủy điện Sử Pán I được chia
vào ba hoạt động là: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài
“Ngày 30/06/2020, kế toán kết chuyển toàn bộ sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh”. Ghi nhận như sau:
Nợ TK 911: 1.246.983.711 Có TK 6421: 1.246.983.711
Sau khi tiến hành hạch toán, kế toán nhập vào sổ cái TK 642 (Phụ lục 2.14), 112, 133, 331.
2.2.2.1. Ke toán chi phí khác
Những hoạt động được xếp vào loại chi phí khác là hoạt động nhượng bán lại, thanh lý TSCĐ, chi phí xếp hàng, vận chuyển, ... Chi phí bảo hiểm xã hội nộp không đúng hạn sẽ được tính vào chi phí khác.
• Tài khoản sử dụng: TK 811- Chi phí khác. Vì những hoạt động được xếp vào chi phí khác là không nhiều nên tài khoản này không chi tiết thành nhiều tài khoản cấp 2.
Ví dụ thực tế: Vào ngày 28/04, công ty có nhượng bán lại một chiếc laptop Dell với giá gốc là 29.500.000, đã hao mòn 23.550.000. Chi phí thanh lý là 655.000 tiền mặt, giá bán chưa thuế là 8.890.500. Thuế GTGT 10%, công ty thu tiền mặt cùng lúc.
Kế toán ghi nhận như dưới đây: Nợ TK 214: 23.550.000 Nợ TK 811: 5.950.000
Có TK 211: 29.500.000 Nợ TK 811: 655.000
Có TK 111: 655.000
“Ngày 30/06/2020, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang TK 911”. Nợ TK 911: 152.348.792
52
chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là khoản lợi nhuận thu được sau khi trừ đi giá vốn hàng bán.
- Kết quả hoạt động tài chính là khoản lợi nhuận thu được từ các hoạt động tài chính của công ty.
- Kết quả hoạt động khác là khoản chênh lệch giữa Thu nhập khác với chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Tài khoản sử dụng: “TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh”. Kế toán tổng hợp kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ bằng cách kết chuyển toàn bộ tài khoản doanh thu và chi phí. Cuối kỳ dựa vào phần chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có để xác định công ty đang làm ăn có lãi hay thua lỗ. Sau đó phần dư sẽ được kết chuyển sang TK 421.
Ví dụ thực tế: Kế toán tổng hợp kết quả kinh doanh của quý 2 năm 2020 như sau: - Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911: 69.162.281.764 Có TK 632: 30.848.933.958 Có TK 635: 36.914.015.303 Có TK 642: 1.246.983.711 Có TK 811: 152.348.792