5. Kết cấu của bài luận văn
2.2.2. Kế toán chi phí
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
TSCĐ sau khi được đánh giá bởi hội đông kiêm soát, đánh giá riêng đê xác định giá trị, sau đó biên bản và hóa đơn GTGT sẽ được chuyên đến đê lấy chữ kí của phó giám đốc rôi chuyên đến bộ phận kế toán. Sau đó, kế toán TSCĐ sẽ nhập vào thẻ TSCĐ làm sổ chi tiết thuế, sổ chi tiết khấu hao TSCĐ, sổ chi tiết và sổ cái của TK 711- Thu nhập khác (Phụ lục 2.8), TK 811- Chi phí khác. Kế toán trưởng sẽ là người kiêm duyệt và quyết định ký. Thực hiện kết chuyên sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh.
Ví dụ: 11/06/2020, công ty thanh lý 1 máy photocopy Toshiba E-Studio 2809 A, với giá gốc là 29.855.000, đã hao mòn 19.955.000. Giá bán chưa tính thuế 8.550.000, thuế suất thuế giá trị gia tăng là 10%, chi phí thanh lý là 450.000 tiền mặt. Công ty thực hiện thu khoản tiền mặt vào cùng thời điêm. Biên bản thanh lý TSCĐ (Phụ lục 2.7) sẽ được lập bởi kế toán.
Kế toán hạch toán: Nợ TK 111: 9.405.000 Có TK 711: 8.550.000 Có TK 3331:855.000 Nợ TK 214: 19.955.000 Nợ TK 811: 9.900.0.0.0 Có TK 211: 29.855.0.0.0 Nợ TK 811: 450.0.0.0 Có TK 111: 450.0.0.0
Sau khi thực hiện xong quá trình hạch toán, sẽ tiến hành xóa sổ từ thẻ Tài Sản Cố Định thanh lý, làm sổ nhật ký chung, sổ chi tiết thuế, khấu hao, sổ chi tiết và sổ cái TK 811,711 và sổ có liên quan TK 111. Cuối kỳ, Thu nhập khác phát sinh trong kỳ sẽ được kế toán tổng hợp đê thực hiện kết chuyên sang TK 911.
Kế toán ghi nhận: Nợ TK 711: 29.855.000
48
2.2.2.1. Kế toán chi phí từ hoạt động tài chính.
Chủ yếu các hoạt động phát sinh chi phí từ tài chính của công ty Thủy điện Sử Pán I là: Chi phí lãi trả chậm, quá hạn, chi phí lãi vay.
• Tài khoản sử dụng: “TK 635 - Chi phí hoạt động tài chính”.
Khi thu được các chứng từ liên quan đến thông báo lãi vay của ngân hàng, hóa đơn phi ngân hàng, ... kế toán lập chứng từ và ghi sổ nhật ký chung, sổ cái TK 635 (Phục lục 2.10) và các sổ kế toán có liên quan. Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 911.
Ví dụ thực tế: “Ngày 23/06/2020, NH BIDV thu lãi vay số tiền 2.796.410.368 đ” (Phụ lục 2.9) . Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ TK 635: 2.796.410.368 Có TK 112: 2.796.410.368
“Ngày 26/06/2020, công ty chuyển khoản tiền máy biến áp cho tổ máy”, ghi như sau: Nợ TK 635: 80.000
Nợ TK 1331: 8000 Có TK 1121: 88.000
“Ngày 29/06/2020, công ty trích trước chi phí lãi vay của NH”. Bút toán như sau: Nợ TK 635: 963.728.410
Có TK 335: 963.728.410 +...
“Ngày 30/06, Kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh”:
Nợ TK 911: 36.914.015.303 Có TK 635: 36.914.015.303
2.2.2.2. Ke toán giá vốn hàng bán
• Tài khoản sử dụng: TK 632. Giá vốn hàng bán bao gồm cả CP nhân công và CP sản xuất chung trong một kỳ kế toán. Có thể thấy môt khoản chi phí không thể thiếu như tiền lương là không thể thiếu ở nhà máy sản xuất của công ty Thủy điện Sử Pán I. Vì tính chất đặc thù của công ty Thủy điện Sử Pán I là xây dựng và cung cấp điện nên sau khi tổng hợp các chi phí phát sinh dựa vào TK 154, kế toán sẽ kết chuyển sang TK 632. Ghi nhận như dưới đây:
Nợ TK 154: 30.848.933.968 Có TK 622: 1.326.093.679 Có TK 627: 29.522.840.279 “Kết chuyển sang TK 632”: Nợ TK 632: 30.848.933.968 Có TK 154: 30.848.933.968 + ....
“Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ từ TK 632 sang TK 911”: Nợ TK 911: 30.848.933.968
Có TK 632: 30.848.933.968
Sau khi kế toán tiến hành hạch toán xong, thực hiện nhập sổ nhật ký chung, sổ cái TK 632. (Phụ lục 2.11)
2.2.2.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp.
Công ty cổ phần Thủy điện Sử Pán I là một công ty chuyên về sản xuất và cung cấp điện năng, vì vậy công ty không phát sinh các khoản chi phí bán hàng mà thay vào đó là chi phí quản lý doanh nghiệp.
• Chứng từ sử dụng: Bảng thanh toán tiền lương, bảng chấm công, bảng tổng hợp ngày công, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, phiếu chi, ...
49
• Tài khoản sử dụng: TK642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Công ty có sử dụng một số TK cấp 2:
+) TK 6421: Tiền lương, các khoản trích theo lương, Bảo hiểm xã hội, y tế, .... +) TK 6423: Chi phí công cụ dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động quản lý của doanh nghiệp.
+) TK 6428: Chi phí bằng tiền khác phục vụ cho hoạt động quản lý của DN như: tiền thuê địa điểm, phương tiện di chuyển, chi phí tiếp khách, ...
Ví dụ thực tế: “Ngày 13/06, thanh toán tiền thuê địa điểm, kế toán ghi nhận”: Nợ TK 642: 72.398.146
Nợ TK 1331: 7.239.814,6
“Ngày 15/06, có thông báo từ GBN của NH từ việc thanh toán cho nhà cung cấp. Hạch toán như sau”:
Nợ TK 6421: 42.000 Nợ TK 1331: 6.500
Có TK 1121:48.500
“Ngày 22/06, Tính tiền lương cho bộ phận quản lý doanh nghiệp”. Kế toán ghi nhận: Nợ TK 6421: 401.322.274
Có TK 334: 401.322.274 “Các khoản trích theo lương”:
Nợ TK 6421: 89.286.714 Có TK 338: 48.012.345 Có TK 334: 41.274.369
“Ngày 26/06, dựa vào phiếu chi số 200 (Phụ lục 2.12), công ty thanh toán tiền sửa chữa máy tính”.
Nợ TK 6421: 920.500 Có TK 111: 920.500
50
“Ngày 30/06, dựa vào phiếu chi số 230 (Phụ lục 2.13), công ty thanh toán tiền ăn nhà hàng tiếp khách”. Ghi nhận như sau:
Nợ TK 6421: 3.900.000 Có TK 111: 3.900.000
51
Có TK 811: 152.348.792
Sau khi tiến hành hạch toán xong, kế toán nhập các sổ cái TK 811 (Phụ lục 2.15) 111,211,214.
2.2.2.4. Ke toán kết quả hoạt động kinh doanh.
Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty cổ phần Thủy điện Sử Pán I được chia
vào ba hoạt động là: Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài
“Ngày 30/06/2020, kế toán kết chuyển toàn bộ sang TK 911- Xác định kết quả kinh doanh”. Ghi nhận như sau:
Nợ TK 911: 1.246.983.711 Có TK 6421: 1.246.983.711
Sau khi tiến hành hạch toán, kế toán nhập vào sổ cái TK 642 (Phụ lục 2.14), 112, 133, 331.
2.2.2.1. Ke toán chi phí khác
Những hoạt động được xếp vào loại chi phí khác là hoạt động nhượng bán lại, thanh lý TSCĐ, chi phí xếp hàng, vận chuyển, ... Chi phí bảo hiểm xã hội nộp không đúng hạn sẽ được tính vào chi phí khác.
• Tài khoản sử dụng: TK 811- Chi phí khác. Vì những hoạt động được xếp vào chi phí khác là không nhiều nên tài khoản này không chi tiết thành nhiều tài khoản cấp 2.
Ví dụ thực tế: Vào ngày 28/04, công ty có nhượng bán lại một chiếc laptop Dell với giá gốc là 29.500.000, đã hao mòn 23.550.000. Chi phí thanh lý là 655.000 tiền mặt, giá bán chưa thuế là 8.890.500. Thuế GTGT 10%, công ty thu tiền mặt cùng lúc.
Kế toán ghi nhận như dưới đây: Nợ TK 214: 23.550.000 Nợ TK 811: 5.950.000
Có TK 211: 29.500.000 Nợ TK 811: 655.000
Có TK 111: 655.000
“Ngày 30/06/2020, kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác sang TK 911”. Nợ TK 911: 152.348.792
52
chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh là khoản lợi nhuận thu được sau khi trừ đi giá vốn hàng bán.
- Kết quả hoạt động tài chính là khoản lợi nhuận thu được từ các hoạt động tài chính của công ty.
- Kết quả hoạt động khác là khoản chênh lệch giữa Thu nhập khác với chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
• Tài khoản sử dụng: “TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh”. Kế toán tổng hợp kết quả kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ bằng cách kết chuyển toàn bộ tài khoản doanh thu và chi phí. Cuối kỳ dựa vào phần chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có để xác định công ty đang làm ăn có lãi hay thua lỗ. Sau đó phần dư sẽ được kết chuyển sang TK 421.
Ví dụ thực tế: Kế toán tổng hợp kết quả kinh doanh của quý 2 năm 2020 như sau: - Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911: 69.162.281.764 Có TK 632: 30.848.933.958 Có TK 635: 36.914.015.303 Có TK 642: 1.246.983.711 Có TK 811: 152.348.792 - Kết chuyển doanh thu:
Nợ TK 515: 600.382 Nợ TK 711: 29.855.000
Có TK 911: 49.558.682.486 - Ket chuyển lãi, lỗ:
Nợ TK 421: 19.603.599.278 Có TK 911: 19.603.599.278
Kể toán nhập sổ và theo dõi tại sổ cái TK 911 (Phụ lục 2.16)
Vì đề tài là kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh nên em chỉ đi sâu vào một số chỉ tiêu tương ứng trên báo cáo kết quả kinh doanh (Phụ lục 2.17), các chỉ tiêu trên báo cáo được thực hiện như sau:
- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” (MS 01): Được lấy từ lũy kế số phát sinh bên Có trong kỳ trên sổ cái TK 511 là: 49.528.227.104 đ
- “Các khoản giảm trừ doanh thu” (MS 02): Được lấy từ lũy kế số phát sinh bên Nợ trong kỳ trên sổ cái TK 511 là: 0 đ
- “Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Được tính bằng chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu là : 49.528.227.104 đ
- “Giá vốn hàng bán” (MS 11): Được lấy từ lũy kế phát sinh bên Có trên sổ cái TK 632 là: 30.848.933.958đ.
- “Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ” (MS 20): Được tính bằng doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ trừ đi giá vốn hàng bán là: 18.679.293.146
- “Doanh thu hoạt động tài chính” (MS 21): Được lấy từ lũy kế số phát sinh bên Nợ trên sổ cái TK 515 là: 600.382 đồng
- “Chi phí tài chính” (MS 22): Chỉ tiêu này được lấy lũy kế số phát sinh bên Có
trên sổ cái TK 635 là: 36.914.015.303 đ với khoản chi phí lãi vay là được tổng hợp từ sổ và lãi vay trong doanh nghiệp là: 35.814.015.303 đ
53
- “Chi phí bán hàng” (MS 24): Doanh nghiệp sản xuất điện không có chi phí bán hàng và là :0 đ
- “Chi phí quản lý doanh nghiệp” (MS 25): Được lấy từ lũy kế số phát sinh bên Có của sổ cái TK 642 là: 1.246.983.711 đ
- “Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh” (MS 30): Được tính bằng lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ cộng doanh thu hoạt động tài chính trừ đi chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ là: (19.481.105.486) đ
- “Thu nhập khác” (MS 31): Được lấy theo lũy kế số phát sinh bên Nợ trên sổ cái của TK 711 là: 29.855.000 đ
- “Chi phí khác” (MS 32): Được lấy theo lũy kế số phát sinh bên Có trên sổ cái của TK 811 là: 152.348.792 đ.
- “Lợi nhuận khác” (MS 40): Là khoảng chênh lệch giữa Thu nhập khác và Chi phí khác là: (122.493.792) đ
- “Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế” (MS 50): là tổng của lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh và lợi nhuận khác là: (19.603.599.278)
- “Chi phí thuế TNDN hiện hành, hoãn lại” (MS 51, MS 52): Doanh nghiệp đang bị lỗ nên không có chi phí thuế trong kỳ => Chi phí thuế là: 0 đ
- “Tổng lợi nhuận kế toán sau thuế” (MS 60): Vì không có chi phí thuế nên sẽ = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế là: (19.603.599.278) đ.
2.3. Đánh giá thực trạng doanh thu, chi phí và kết qủa kinh doanh tại Công ty cổphần Thủy điện Sử Pán I.