8. Kết cấu khóa luận
2.3 Thực trạng công tác kếtoán cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh
doanh tại công ty cổ phần Viêt THT
số, sử dụng mô hình máy bay quay các cảnh quay trên không. Ngoài ra, các hoạt động tổ chức sự kiện cũng là một trong những thế mạnh của công ty như:
- Thiết kế PR và tổ chức giám sát
- Thông cáo báo chí
- Tổ chức họp báo
- Lập kế hoạch truyền thông
Đơn giá mỗi dịch vụ được thống nhất theo một hợp đồng. Thông thường, giá các loại dịch vụ sẽ được xem xét lai mỗi năm dựa trên thay đổi theo mặt bằng chung thị trường. Các khách hàng đối tác của công ty chủ yếu đến từ các kênh truyền hình, đài truyền hình hoặc các công ty tổ chức sự kiện, truyền thông.
Do đặc thù kinh doanh, doanh thu của công ty chủ yếu đến từ các hợp đồng kinh tế nhận quay phim, làm phim, chỉnh sửa hậu kỳ phim... nên giá vốn dịch vụ sẽ được tập hợp chi phí của từng tập phim, và kết chuyển từ các chi phí kinh doanh dở dang sang giá vốn dịch vụ vào thời điểm hoàn thành mỗi hợp đồng làm phim. Kế toán sẽ ghi nhận doanh thu ngay khi bàn giao các sản phẩm phim cho khách hàng.
2.3.2. Thực trạng kế toán cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại
công ty cổ phần Việt THT
2.3.2.1. Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
a) Kế toán doanh thu
- Chứng từ sử dụng:
+ Hóa đơn GTGT + Phiếu thu + Giấy báo có
+ Hợp đồng kinh tế
+ Chứng từ có liên quan...
- Tài khoản sử dụng:
TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 5113 - Doanh thu cung cấp dich vụ
- Quy trình luân chuyển chứng từ và hạch toán kế toán tại Công ty Cổ phần Việt THT:
Doanh nghiệp và khách hàng sẽ có hợp đồng kinh tế thỏa thuận về các yêu cầu, điều khoản của hợp đồng. Khách hàng có nhu cầu dịch vụ nào, phòng kinh doanh sẽ liên hệ với bộ phận ý tưởng lên dự toán, sau đó liên hệ với khách hàng để báo giá dự toán dịch vụ và tư vấn. Khi cả hai bên đạt thỏa thuận, bộ phận kinh doanh nhận được đơn hàng, hai bên sẽ tiến tới kí kết hợp đồng kinh tế. Khi hoàn thành quá trình cung cấp dịch vụ, có phiếu thu và hóa đơn thanh toán, kế toán dựa vào hợp đồng để ghi nhận doanh thu vào TK 5113 tương ứng với TK 111, 112 nếu khách hàng thanh toán luôn, nếu khách hàng chưa thanh toán thì tương ứng với TK 131. Phòng tài chính-kế toán sẽ theo dõi, ghi nhận doanh thu khi khách hàng chấp nhận thanh toán, lập 3 liên: giao cho khách hàng, lưu trữ tại phòng kế toán, lưu trữ dự phòng.
Nợ TK 111,112,131... - Giá trị phải thanh toán Có TK 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Kế toán hạch toán theo trình tự ghi sổ Nhật ký chung, và vào các sổ chi tiết như 5113,131..., sổ cái 511, 131, bảng tổng hợp chi tiết, bảng cân đối tài khoản và các báo cáo tài chính khác. Vào cuối mỗi kỳ, kế toán thực hiện bước kết chuyển doanh thu.
- Ví dụ nghiệp vụ thực tế:
Doanh nghiệp hoàn thành cung cấp dịch vụ phát sóng tháng 3/2020 cho Công ty Cổ phần Đông trùng hạ thảo Vinh Gia. Ngày 31/03/2020, công tác quyết toán được tiến hành và được giám đốc phê duyệt, phòng kế toán xuất hóa đơn GTGT
(Phụ lục 6).
Hạch toán doanh thu: Nợ TK 131: 21,000,000 Có TK 5113: 19,090,909 Có TK 3331: 1,909,091
Hạch toán khi nhận được giấy báo Có của khách hàng: Nợ TK 1121: 21,000,000
Có TK 131: 21,000,000
b) Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Do loại hình doanh nghiệp là cung cấp dịch vụ nên công ty không có các trường hợp bị trả lại hàng bán hay giảm giá hàng bán, do đó không tồn tại nghiệp vụ có liên quan TK 531 hay TK 532.
Khi khách hàng đặt những đơn hàng với số lượng lớn cho cả năm, bộ phận kinh doanh thực hiện việc chiết khấu cho các khách hàng và giá trị chiết khấu sẽ được thực hiện luôn trên hóa đơn bán hàng. Lúc đó, số tiền được chiết khấu kế toán sẽ không hạch toán trên TK 521 - “Chiết khấu thương mại”, mà giảm trừ luôn trên TK 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” của hóa đơn đó.
Như vậy, kế toán sẽ giảm trừ các khoản chiết khấu ngay trên hợp đồng và hóa đơn, hạch toán luôn tổng giá trị hóa đơn sau khi chiết khấu trên TK 511 mà không hạch toán giá trị chiết khấu trên TK 521. Vì vậy, phòng kế toán không vào sổ kế toán TK 521.
Công ty Cổ phần Quảng cáo truyền thông TV kí kết hợp đồng dịch vụ quảng cáo có giá trị là 109,090,910 đồng. Theo thỏa thuận trên hợp đồng, khách hàng sẽ được chiết khấu với tỉ lệ là 5% theo hợp đồng số 01-1010/TV-THT-QC ngày 01/01/2020 và phụ lục hợp đồng số 09 tháng 07/2020 (Phụ lục 7).
Hạch toán doanh thu: Nợ TK 131: 12,600,000 Có TK 5113: 109,090,910 x 105% = 11,454,545.5 Có TK 3331: 1,145,454.5 2.3.2.2. Kế toán giá vốn hàng bán - Chứng từ kế toán: + Hợp đồng kinh tế + Phiếu chi
+ Bảng thanh toán tiền lương cho nhân công...
- Tài khoản sử dụng:
TK 632 - Giá vốn hàng bán
TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Cách tính giá vốn dịch vụ dựa trên đặc điểm kinh doanh của công ty:
Do là loại hình doanh nghiệp đặc thù là cung cấp dịch vụ truyền thông, phim ảnh cho nên giá vốn sẽ được tính dựa trên chi phí nhân công trực tiếp (bao gồm tiền lương cho đạo diễn, biên kịch, các diễn viên...), các khoản trích theo lương (như thuế TNCN, chi phí bảo hiểm...), chi phí sản xuất chung (bao gồm đạo cụ diễn, phục trang, âm thanh ánh sáng...)
Để xác định được giá thành của một sản phẩm dịch vụ, kế toán sẽ tiến hành tập hợp và phân bổ các chi phí phát sinh trong quá trình hoàn thành từng tập phim.
Ke toán sẽ tập hợp vào TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Vào thời điểm cuối kỳ, kế toán sẽ kết chuyển các chi phí ở TK 154 sang tài khoản chi tiết của TK 632 là TK 6322 - “Giá vốn dịch vụ”.
- Quy trình luân chuyển chứng từ và hạch toán kế toán tại Công ty Cổ phần Việt THT:
Với một bộ phim dài tập sẽ phát sinh các chi phí mỗi ngày quay như thuê diễn viên, đạo cụ, trang phục... phục vụ cho quá trình làm phim, kế toán vào cuối mỗi ngày quay phim tập hợp lại các chi phí phát sinh này, sau đó luân chuyển chứng từ cho kế toán trưởng ký duyệt. Sau khi xác nhận và ký duyệt, kế toán trưởng bàn giao cho thủ quỹ thực hiện việc thu chi. Thủ quỹ sẽ chuyển lại các chứng từ liên quan về phòng kế toán sau khi thực hiện xong việc thu chi.
Hàng ngày, dựa vào các chi phí, hóa đơn thanh toán, kế toán sẽ tập hợp vào TK 154 - “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”. Cuối mỗi kỳ kế toán, kết chuyển sang tài khoản chi tiết của TK 632 là TK 6322 - “Giá vốn hàng bán dịch vụ”. Nợ TK 6322 - Trị giá vốn của dịch vụ
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang dịch vụ
Các nghiệp vụ phát sinh sẽ được ghi chép và theo dõi trong sổ nhật ký chung, sổ cái TK 632, sổ cái TK 154. Sau đó, dựa vào các số liệu trên các loại sổ, cùng lúc kế toán cũng ghi nhận vào sổ chi tiết cái tài khoản tương ứng. Định kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán.
- Ví dụ nghiệp vụ phát sinh:
Ngày 15/11/2020, thanh toán tiền lương cho các nhân công thue ngoài cho 1 tập phim “Sống chậm”, tổng số tiền là 17,455,000 đồng (đã bao gồm thuế TNCN của một số nhân công) (Phụ lục 8,9).
Số lương phải trả cho nhân công thuê ngoài: Nợ TK 154: 17,455,000
Có TK 334: 17,455,000
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 6322: 17,455,000
Có TK 154: 17,455,000
2.3.2.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu chi, ủy nhiêm chi + Giấy báo Nợ
+ Hóa đơn GTGT
+ Bảng chấm công, thanh tóan tiền lương + Bảng khấu hao TSCĐ
+ Biên lai thuế, phí, lệ phí
- Tài khoản sử dụng:
TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Quy tình luân chuyển chứng từ và hạch toán kế toán tại Công ty Cổ phần Việt THT:
+ Đối với chi phí cho nhân viên quản lý: Vào mỗi cuối tháng, sau khi nhân viên xác nhận đầy đủ bản chấm công, kế toán sẽ thực hiện làm bảng lương cho công ty. Sau đó, kế toán sẽ hạch toán số tiền lương cùng với các khoản trích được trích theo lương
Nợ TK 6421 - Tiền lương nhân viên quản lý
Có TK 334, 338 - Số tiền phải trả cho nhân viên quản lý
Cồng ty Cỗ phần Việt THT Mau sổ 02 - TT Ngày 1 8 thảng 12 năm 2020 Số: HH0002139 Nợ TK 6427 :2 410 000 Nợ TK 13311 :241000 CóTKllll :2651 000 Kemlhco : 0 chửng từ gốc:
+ Đối với chi phí sử dụng cho vật liệu quản lý và đồ dùng trong văn phòng: Khi có đầy đủ hóa đon hợp lệ, thủ quỹ sẽ chi tiền và kế toán xuất phiếu chi tiền mặt và hóa đon GTGT gồm hai liên, một liên giao cho bên cung cấp và liên còn lại lưu tại nội bộ
Nợ TK 6422, 6423 - Giá tiền vật liệu quản lý, đồ dùng văn phòng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 152, 153 - Tổng số tiền phải trả khi mua vật liệu, đồ dùng văn phòng Có TK 111, 112... - Tổng số tiền phải trả khi mua vật liệu, đồ dùng văn phòng + Đối với chi phí khấu hao TSCĐ: Vào cuối tháng, kế toán sẽ lập bảng tính khấu hao phân bổ theo kê khai ban đầu. Dựa vào bảng tính, kế toán hạch toán hao mòn TSCĐ
Nợ TK 6424 - Khấu hao TSCĐ Có TK 214 - Khấu hao TSCĐ
+ Đối với thuế, phí và lệ phí: Kế toán hạch toán dựa trên các chứng từ gốc có dữ liệu liên quan.
Nợ TK 6425 - Thuế và các khoản phỉa nộp Nhà nước Có TK 3331 - Thuế và các khoản phỉa nộp Nhà nước
+ Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác: Với các chi phí sử dụng cho việc kinh doanh thì người giao dịch chịu trách nhiệm yêu cầu bên cung cấp dịch vụ, hàng hóa xuất hóa đon GTGT, sau đó bàn giao lại hóa đon đó cho phòng kế toán. Căn cứ vào các số liệu, chứng từ liên quan, kế toán sẽ hạch toán
Nợ TK 6427, 6428 - Chi phí mua ngoài, mua bằng tiền khác Nợ TK 133 (nếu có) - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331 - Tổng sổ tiền phải thanh toán - Ví dụ nghiệp vụ phát sinh:
Ví dụ: Ngày 28/12/2020, thanh toán chi phí ăn uống giá trị là 2,651,000 (đã bao gồm 10% VAT), thanh toán bằng tiền mặt.
Sẻ 16, ngõ 50, phố Ktm Hoa, p. Phương Liên, Q. Đống Đa, TP Hà Nội (Ban hành theo Thông tư số: 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của BTC)
PHIEU CHI
Họ và tên người nhận tiền: Công ty TNHH TM và DV Hoàn Hảo Việt Nam Địa chỉ : 51, ngõ 626, đường Bưởi, p. Vĩnh Phúc, Q. Ba Đình, Hà Nội Lý do chi : Chi phi dịch vụ ăn uống
Số tiền : 2 651 000
Giảm đốc Ke tơán trưởng Thủ quỹ Người lập phiếu Người nhận tiền
Đã nhân đú số tiền (viết bằng chừ):........
Biểu 2.3. Phiếu chi của Công ty Cổ phần Việt THT
Định khoản:
Nợ TK 6247: 2,410,000 Nợ TK 1331: 241,000 Có TK 111: 2,651,000
2.3.2.4. Kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính
- Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu thu hoặc giấy báo Có của ngân hàng + Bảng tính lãi đối với tiền gửi ngân hàng.
- Tài khoản sử dụng:
TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Quy trình luân chuyển chứng từ và hạch toán kế toán tại Công ty Cổ phần Việt THT:
Doanh thu tài chính của công ty chủ yếu đến từ lãi tiền gửi ngân hàng. Sau khi phòng kế toán nhận được thông báo trả lãi tiền gửi ngân hàng, kế toán thực hiện in sao kê ngân hàng và giấy báo Có để đối chiếu và hạch toán:
Nợ TK 112 - Doanh thu hoạt động tài chính Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu từ TK 515 phát sinh sẽ được ghi chép vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết TK 515. Cuối kỳ, kết chuyển từ TK 515 - “Doanh thu hoạt động tài chính” sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Ví dụ nghiệp vụ đã phát sinh:
Ví dụ: Doanh thu tài chính năm 2020 phát sinh nghiệp vụ lãi tiền gửi hàng tháng tại Ngân hàng VP bank. Giấy báo có từ Ngân hàng ngày 30/10/2020 về lãi tiền gửi tháng 10/2020 là 87.500đ (Phụ lục 10).
Hạch toán:
Nợ TK 112: 87.500 Có TK 515: 87.500
b) Kế toán chi phí tài chính
Trong 3 năm từ 2018-2020, công ty không phát sinh các nghiệp vụ có liên quan.
2.3.2.5. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác a) Kế toán thu nhập khác - Chứng từ kế toán: + Hợp đồng thanh lý TSCĐ + Hóa đơn GTGT + Giấy báo có + Phiếu thu... - Tài khoản sử dụng: TK 711 - Thu nhập khác
- Quy trình hạch toán kế toán tại Công ty Cổ phần Việt THT:
Khi phát sinh các hoạt động có liên quan thanh lý TSCĐ hay vi phạm hợp đồng, dựa trên chứng từ có liên quan, kế toán hạch toán vào sổ Nhật ký chung, sổ cái TK 711.
Nợ TK 111, 112 - Khoản thu nhập khác phát sinh Có TK 711 - Khoản thu nhập khác phát sinh
Sau đó kết chuyển thu nhập khác để xác định KQKD: Nợ TK 711 - Tổng thu nhập khác kết chuyển
Có TK 911 - Tổng thu nhập khác kết chuyển
- Ví dụ nghiệp vụ phát sinh:
Ví dụ: Công ty mua 1 xe ô tô con từ năm 2008 để phục vụ cho việc kinh doanh. Ngày 27/09/2019, công ty nhượng bán lại cho anh Đỗ Văn Chung với giá trị là 150,000,000 đồng chưa bao gồm 10% VAT (Phụ lục 11).
Nợ TK 112: 165,000,000 Có TK 711: 150,000,000 Có TK 3331: 15,000,000 b) Kế toán chi phí khác - Chứng từ sử dụng: + Chứng từ liên quan + Phiếu chi, phiếu kế toán + Hóa đơn GTGT...
- Tài khoản sử dụng:
TK 811 - Chi phí khác
- Quy trình hạch toán kế toán tại Công ty Cổ phần Việt THT:
Chi phí khác chủ yếu từ việc thanh lý, bán lại TSCĐ. Khi nhận được các chứng từ có liên quan, thủ quỹ xuất tiền và lập phiếu gồm 2 liên: 1 liên cho khách hàng và 1 liên kế toán lưu lại. Kế toán sẽ theo dõi và ghi chép TK 811 vào số Nhật ký chung và sổ cái TK 811.
Nợ TK 811 - Giá trị còn lại của TSCĐ Nợ TK 2141 - Giá trị hao mòn của TSCĐ Có TK 2111 - Nguyên giá của TSCĐ hữu hình
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí khác để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK 911 - Tổng chi phí khác kết chuyển
Có TK 811 - Tổng chi phí khác kết chuyển
- Ví dụ nghiệp vụ phát sinh:
Ví dụ: Ngày 01/01/2020, công ty nhượng bán xe 1 xe ô tô Toyota, nguyên giá là 1,029,000,000 đồng, sau khi khấu hao giá trị còn lại là 748,978,917 đồng (Phụ lục 12).
Ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 2141: 280,021,083 Nợ TK 8111: 748,978,917 Có TK 2111: 1,029,000,000
2.3.2.6. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Chứng từ kế toán: + Chứng từ liên quan + Hợp đồng kinh tế + Phiếu thu, phiếu chi + Hóa đơn GTGT...
- Tài khoản sử dụng:
TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
- Quy trình hạch toán kế toán và nghiệp vụ phát sinh vào 30/12/2020 tại Công ty
CP Việt THT (Phụ lục 13):
Tổng phát sinh Có TK 511: 2,268,980,327 Tổng phát sinh Nợ TK 632: 1,216,988,900