STS Việt Nam thực hiện
Việt Nam căng phât triển thì kĩo theo nền kinh tế cũng ngăy căng đi lín vă cũng dẫn đến việc thu hút được nhiều vốn đầu tư nước ngoăi hơn. Nhưng đồng nghĩa với việc đó lă câc điều kiện về sự minh bạch thông tin căng được chú trọng
Khóa luận tốt nghiệp 65 GVHD: TS. Nguyễn Thị Lí Thanh
hơn. Do đó, lĩnh vực kiểm toân căng khẳng định được vai trò của mình trong việc chứng minh sự minh bạch của thông tin mang đến những thông tin hữu ích nhất đến với người sử dụng thông tin.
Vì vậy, việc hoăn thiện quy trình kiểm toân BCTC nói chung vă kiểm toân khoản mục chi phí trả trước nói riíng lă một vấn đề cấp thiết cần phải được thực hiện liín tục.
❖Xuất phât từ thực tế nhu cầu của xê hội
Những năm gần đđy, Việt Nam đê tích cực mở rộng tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế bằng việc tham gia câc tổ chức kinh tế, thương mại khu vực vă thế giới, kí kết câc hiệp định hợp tâc kinh tế song phương vă đa phương. Đặc biệt, việc hội nhập kinh tế quốc tế năy đê có một bước tiến quan trọng khi Việt Nam tham gia văo Tổ chức thương mại Thế giới (WTO): nó đânh dấu việc nền kinh tế nước ta hội nhập sđu rộng vă toăn diện hơn với nền kinh tế thế giới. Trong khu vực, Việt Nam đê gia nhập Hiệp hội câc quốc gia Đông Nam  (ASEAN)... Năm 2020, Việt Nam đê tham gia ba hiệp định thương mại lớn cùng một lúc, mở ra thị trường rộng mở: Hiệp định đối tâc khu vực (RCEP); Hiệp định thương mại tự do Việt Nam- Liín minh Chđu Đu (EVFTA); Hiệp định thương mại tự do Việt Nam- Vương Quốc Anh (UKVFTA). Như vậy tổng số hiệp định thương mại tự do Viít Nam tham gia được được nđng lín thănh con số 14.
Hơn nữa, năm 2020 lă năm bùng phât đại dịch của nhđn loại: SAR_COVID_2 kiến nền kinh tế của hầu hết câc nước trín thế giới đều rơi văo khủng hoảng nghiím trọng, trong đó có cả Việt Nam. Cùng với đó trong năm năy, thiín tai lũ lụt liín tục xảy ra tại Việt Nam, sự kết hợp của dịch vă thiín tai vă an sinh xê hội phât triển kinh tế đê tạo âp lực rất lớn lín Chính phủ Việt Nam vă câc doanh nghiệp (đặc biệt trong lĩnh vực du lịch). Chính phủ đê ra rất nhiều chính sâch hỗ trợ câc doanh nghiệp trong nước duy trì vă phât triển: miễn giảm thuế, hoên nộp thuế, miễn phí sử sụng đất đối với doanh nghiệp. Luật đầu tư được sửa đổi, tạo thuận lợi cho nhă đầu tư trực tiếp nước ngoăi (FDI). Hiệp định EVFTA, EU đê dỡ bỏ 85% câc thuế quan đối với hăng hóa Việt Nam vă dần cắt bỏ phần còn lại trong 7 năm tới.. Như vậy, những sự kiện kinh tế năy đê tạo cơ hội thúc đẩy sự phât triển
Khóa luận tốt nghiệp 66 GVHD: TS. Nguyễn Thị Lí Thanh
của nền kinh tế. Nó giúp đê dạng ngănh nghề, đặc biệt lă sự phât triển của ngănh Kiểm toân độc lập. Do sự phât triển của nền kinh tế thị trường, mang đến nhiều cơ hội đầu tư những cũng rất nhiều rủi ro vă thử thâch nín cần có một đơn vị độc lập (đơn vị thứ 3) soât xĩt vă đưa ý kiến để chứng minh tính minh bạch của câc thông tin được câc doanh nghiệp cung cấp trín BCTC của đơn vị mình.
❖ Từ thực tế vă nhu cầu nđng cao chất lượng của kiểm toân khỏan mục chi phí
trả trước
Những năm với nỗ lực vă thănh công nhất định, ngănh kiểm toân độc lập tại Việt Nam đê căng ngăy căng khẳng định vai trò vă vị trí của mình trong việc phât triển của nền kinh tế nhưng vẫn lă ngănh khâ mới vă cần được quan tđm nhiều hơn. Những quan điểm không tương đồng giữa kiểm toân vă kế toân, giữa chuẩn mực kiểm toân Việt Nam vă chuẩn mực kiểm toân Quốc tế do hệ thống phâp lý vẫn tồn tại một số hạn chế vă chưa được cập nhật kịp thời. Chi phí trả trước tuy lă một khoản mục phât sinh không phức tạp nhưng vẫn tồn tại khuyết điểm có thể dẫn đến những sai sót trọng yếu. Vì vậy, việc nđng cao chất lượng kiểm toân đồng nghĩa với hạn chế tối đa câc khuyết điểm. Điều năy không những giúp công ty kiểm toân nđng cao niềm tin, uy tín mă còn giúp ngănh kiểm toân phât triển vă vững mạnh hơn.
❖ Sự cạnh tranh của câc công ty cùng ngănh
Sự hội nhập kinh kế quốc tế khiến cho câc ngănh nghề vô cùng phât triển đặc biệt lă ngănh kiểm toân. Trước đđy ngănh kiểm toân lă một ngănh khâ mới vă non trẻ nhưng hiện tại nó đê trở nín phổ biến hơn rất nhiều vă có một chỗ đứng nhất định. Tuy nhiín cùng với sự phât triển của ngănh kiểm toân trong nước thì kiểm toân nước ngoăi cũng rất phât triển. Từ đó nó thúc đẩy sự cạnh tranh mạnh mẽ hơn giữa kiểm toân trong nước vă kiểm toân nước ngoăi. Kiểm toân nước ngoăi có thế mạnh: nó lă câi nôi sinh ra ngănh kiểm toân, có rất nhiều kinh nghiệm vă lợi thế cạnh tranh. Vì vậy đòi hỏi kiểm toân trong nước phải liín tục hoăn thiện hơn để có thể cạnh tranh vă có thể vươn ra quốc tế.
Sự khó khăn của nền kinh tế khi có dịch vă thiín tai cũng khiến cho sự cạnh tranh giữa câc ngănh nghề căng trở nín gay gắt, ngănh kiểm toân cũng không trânh
Khóa luận tốt nghiệp 67 GVHD: TS. Nguyễn Thị Lí Thanh
khỏi thực trạng năy. Vì thế câc công ty cần phải tích cực xđy dựng hình ảnh vă chất lượng của mình hơn để thu hút được câc đơn vị khâch hăng.
❖ Ngoăi ra lă xuất phât từ Công ty TNHH Kiểm toân vă Tư vấn STS Việt Nam
Xuất phât từ tồn tại những hạn chế trong quâ trình kiểm toân khoản mục chi phí trả trước tại công ty khâch hăng do Công ty TNHH Kiểm toân vă Tư vấn STS Việt Nam thực hiện.
3.1. Giải phâp hoăn thiện
Nhìn chung quy trình kiểm toân của STS Việt Nam thực hiện được đânh giâ lă khâ hoăn thiện, tuy nhiín vẫn còn tồn tại một số nhược điểm. Vì vậy việc tìm hiểu thực trạng, đânh giâ ưu nhược điểm được đânh giâ lă việc cấp thiết vă quan trọng để ngăy một nđng cao chất lượng kiểm toân. Dựa trín thực hiện kiểm toân khoản mục chi phí trả trước tại Công ty TNHH ABC do Công ty TNHH Kiểm toân vă Tư vấn STS Việt Nam thực hiện, băi luận đưa ra một số giải phâp gắn với hạn chế thực tế còn tồn tại ở ba giai đoạn.
3.3.1. Giai đoạn lập kế hoạch
❖ Tìm hiểu khâch hăng:
Đa dạng hóa câc kính thu thập thông tin khâch hăng: Công ty có thể thu thập thông tin từ câc phương tiện thông tin đại chúng như: bâo, đăi, câc trang web minh bạch thông tin. Hoặc công ty cũng có thể thu thập thông tin từ đối thủ cạnh tranh với khâch hăng, nhă cung cấp, khâch hăng của khâch hăng (về sự gian lận, thời hạn trả nợ, chính sâch bân chịu...). Hoặc thu thập thông tin từ cơ quan nhă nước (xem xĩt sự vi phạm phâp luật). Nếu lă những lĩnh vực kinh doanh đặc thù thì KTV cần thu thập thông tin dựa văo ý kiến của câc chuyín gia trong câc lĩnh vực đó.
Ngoăi ra với câc khâch hăng cũ thì KTV cần tiến hănh thu thập đầy đủ thông tin bổ sung trânh trường hợp vì lă khâch hăng cũ nín thu thập hời hợt để có thể có những đânh giâ rủi ro lă khâch quan nhất.
❖ Thănh lập nhóm kiểm toân:
Xem xĩt giữa tỷ lệ nguồn nhđn lực vă số lượng khâch hăng để đảm bảo việc lập kế hoạch kiểm toân vă thời gian cũng như chất lượng kiểm toân được đảm bảo:
Thâng Phât sinh nE Phât sinh có
1 0 1.187.11
4
2 3.495.00 1.741.83
3
Khóa luận tốt nghiệp 68 GVHD: TS. Nguyễn Thị Lí Thanh
với câc khâch hăng nhỏ (trong năm biến động không nhiều) thì nhóm kiểm toân nín lă 3- 4 thănh viín, với những khâch hăng lớn thì nhóm kiểm toân nín lă 4-5 thănh viín.
Lịch kiểm toân cần được thông bâo trước vă cập nhật thường xuyín đến với
KTV: trưởng nhóm kiểm toân sẽ lập một file lịch kiểm toân chung (ví dụ như Phụ
lục 9) vă ghim trín nhóm lăm việc chung của công ty (để thuận tiện thì lịch sẽ được
ghim trín zalo hoặc microsoft team vì STS Việt Nam thường liín lạc qua hai nền tảng năy) vă giới hạn quyền chỉnh sửa. Số lượng thănh viín sẽ tham gia văo cuộc kiểm toân đầy đủ vă chỉ thay đổi khi xảy ra trường hợp bất khả khâng ngay từ đầu cuộc kiểm toân.
❖ Xâc định tính độc lập của KTV:
Gửi mail xâc nhận (mẫu phụ lục 10) cho những nhđn viín trong ban quản lý
công ty (dạng khẳng định) trước khi tiến hănh lín kế hoạch kiểm toân. Nếu nhận được thư trả lời lă có liín quan thì cần có phương ân thay thế KTV.
Đồng thời câc thănh viín của nhóm kiểm toân cũng phải kí văo bản “Cam
kết tính độc lập” theo mẫu phục lục 11.
❖ Xâc định mức trọng yếu:
Xđy dựng mô hình chuẩn để phđn bổ mức trọng yếu cho câc khoản mục nói chung vă chi phí trả trước nói riíng. Xđy dựng mức trọng yếu cho từng ngănh nghề vă lĩnh vực kinh doanh nhất định.
3.3.2. Giai đoạn thực hiện kế hoạch
❖ Trình băy giấy tờ lăm việc Wps:
KTV nín chủ động trình băy Wps khoa học, dễ dăng xem nhận xĩt vă ghi chú hoặc công ty nín thiết kế một mẫu chuẩn nhất định để tiến hănh thống nhất mẫu câc giấy tờ tờ việc với nhau. Câc số liệu cũng như thông tin trong giấy tờ lăm việc phải có ý nghĩa nhất định. Giấy tờ lăm việc nín được lưu thănh cả file mềm vă file cứng để dễ dăng kiểm tra cũng như trânh mất tăi liệu liín quan.
❖ Kiểm tra hệ thống KSNB:
SVTH: Nguyễn Thị Định Lớp: K20KTG
Khóa luận tốt nghiệp 69 GVHD: TS. Nguyễn Thị Lí Thanh
KTV ghi chú vă trình băy rõ răng KSNB của đơn vị với khoản mục chi phí trả trước cũng như câc khoản mục khâc trín BCTC: câc chính sâch của công ty, sự âp dụng như thế năo, câc quy định xử phạt vi phạm liín quan.... Đưa ra câc kiến nghị giúp doanh nghiệp hoăn thiện hệ thống KSNB thì cũng cần phù hợp với từng loại hình doanh nghiệp vă đơn vị.
❖Thủ tục phđn tích:
Với khoản mục chi phí trả trước: thường với câc doanh nghiệp lă không trọng yếu nhưng cũng không nín bỏ qua vă không phđn tích khoản mục năy: KTV nín kết hợp phđn tích theo từng thâng. Phđn tích số liệu từ 2-3 năm để thấy rõ được hơn những biến động bất thường vă giải thich chúng rõ răng hơn. Hoặc sử dụng biểu đồ tăng giảm để phđn tích biến động theo thâng.
Ví dụ: Sau khi đê thu thập câc tăi liệu vă chứng từ liín quan đến khoản mục chi phí trả trước, KTV tiến hănh phđn tích phât sinh nợ, phât sinh có theo thâng của chi phí trả trước ngắn hạn:
3 58.900.00 0 9.691.83 3 4 0 9.691.83 3 5 3.900.00 0 10.236.890 6 8.400.00 0 11.737.568 7 0 “ 11.890.38 0 8 0 11.347.98 0 9 54.000.00 0 19.453.798 10 7.278.40 0 19.940.356 11 0 “ 19.950.38 0 12 31.744.16 5 7.097.769 TEng 167.717.565 133.967.725
Phđn tích: Chi phí trả trước ngắn hạn tăng mạnh văo thâng 3 vă thâng 9, nguyín nhđn lă do trả trước tiền thuí văn phòng Hă Nội cho 6 thâng (từ thâng 3 đến
Khóa luận tốt nghiệp 70 GVHD: TS. Nguyễn Thị Lí Thanh
thâng 9 vă từ thâng 9 đến thâng 2 năm sau). Còn lại chi phí trả trước ngắn hạn tăng chủ yếu do mua đồ dùng văn phòng (mây tính bảng, phí dịch vụ ...). Như vậy không có biến động chi phí bât thường trong 12 thâng. Chi phí trả trước ngắn hạn được phđn bổ gần như lă đều hăng thâng vă nhìn chung lă hợp lý vă không có phât sinh bất thường.
❖ Chọn mẫu:
Với chi phí trả trước thường lă KTV chọn mẫu theo xĩt đoân nghề nghiệp vì vậy không thể trânh khỏi rủi ro có sai sót (vì có thể kiểm toân viín chưa đủ năng lực vă kinh nghiệm trong lĩnh vực của công ty khâch hăng hoặc do sự chủ quan...): Công ty kiểm toân muốn hạn chế được những sai sót năy thì có thể mua phần mềm chọn mẫu. Hoặc nếu chưa đủ tăi chính thì KTV cần tiến hănh kết hợp nhiều phương phâp chọn mẫu với nhau: chọn mẫu thống kí vă phi thống kí, chọn mẫu ngẫu nhiín, chọn theo khối. Cùng với đó kiểm toân viín cũng có thể thực hiện chọn mẫu theo câch chọn ngẫu nhiín trín phần mềm Excel.
Việc chọn mẫu nín được giao cho người có kinh nghiệm tiến hănh chọn mẫu vì những người năy có khả năng nhìn ra sai sót vă những biến động bất thường nhanh vă đúng bởi họ có kinh nghiệm hănh nghề lđu năm (thường lă KTV lđu năm hoặc trưởng nhóm kiểm toân).
Nếu mẫu được chọn hầu như cho kết quả sai lệch (thiếu chứng từ, ghi nhận sai.) thì trợ lý kiểm toân tham khảo ý kiến của KTV vă tiến hănh chọn mẫu bổ sung (hoặc với khoản mục phât sinh không nhiều thì tiến hănh kiểm tra hết)
3.3.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toân
- Kiểm soât chất lượng:
Thănh lập ban kiểm soât chất lượng BCKT riíng biệt gồm những người có chuyín môn vă năng lực nhất định. Vă câc người soât xĩt cấp trín khi không trực tiếp tham gia văo cuộc kiểm toân thì cũng phải thường xuyín kiểm soât tiến độ lăm việc cũng như chất lượng của câc giấy tờ lăm việc liín quan.
- Lưu trữ hồ sơ:
Với Ủy ban Chứng khoân Nhă nước: cần đưa ra những chính sâch trong việc niím yết thông tin công ty trín săn chứng khoân. Đưa ra những quy định cụ thể về
những công ty kiểm toân năo cần phải niím yết thông tin. Quản lý, giâm sât chặt chẽ hoạt động của câc Sở giao dịch chứng khoân trong việc cung cấp thông tin minh bạch, khâch quan...
Khóa luận tốt nghiệp 71 GVHD: TS. Nguyễn Thị Lí Thanh
Câc thănh viín trong nhóm kiểm toân chủ động sắp xếp câc giấy tờ lăm việc thănh từng phần theo từng khâch hăng tương ứng. Lưu file tăi liệu thì được sắp xếp theo quy định của công ty, để theo thứ tự có sẵn.
Lưu hồ sơ kiểm toân trín 2 file: Hồ sơ kiểm toân chung vă hồ sơ kiểm toân năm. Hồ sơ kiểm toân chung lă hồ sơ được lưu trữ hai hay nhiều cuộc kiểm toân của khâch hăng trong năm tăi chính (những khâch hăng lớn có bâo câo tăi chính giữ niín độ ...), hoặc câc cuộc kiểm toân trong nhiều năm với một khâch hăng nhất định: với mục đdidschthoogn tin của khâch hăng được nhất quân vă được cập nhật liín tục; trânh mất nhiều thời gian thu thập lại thông tin. Hồ sơ kiểm toân năm: câc giấy tờ lăm việc, tăi liệu, chứng từ liín quan đến năm tăi chính được kiểm toân, với mục đích dễ kiểm tra soât xĩt, lă căn cứ hình thănh ý kiến kiểm toân, cơ sở đânh giâ chất lượng kiểm toân cũng như cung cấp thông tin cho câc cuộc kiểm toân năm sau (nếu còn tiến hănh kiểm toân).
3.2. Kiến nghị với câc bín liín quan
3.4.1. về phía cơ quan nhă nước
Với Bộ Tăi chính: Nín tiếp tục hoăn thiện vă cập nhật hệ thống phâp lý liín quan đến kiểm toân để phù hợp hơn so với thực tế kế toân- kiểm toân hiện nay: do tình hình hội nhập quốc tế đang được đẩy mạnh, việc tiếp thu chuẩn mực kiểm toân quốc tế vă âp dụng với sửa đổi chuẩn mực kiểm toân Việt Nam nín được chú trọng vă có những điều chỉnh phù hợp. Do câc công ty kiểm toân mọc lín tran lan có công ty được thănh lập chỉ với mục đích “bân dấu” nín Nhă nước cần: đưa ra câc quy định chặt chẽ hơn về việc thănh lập công ty kiểm toân: vốn, loại hình, người chịu trânh nhiệm, bao nhiíu kiểm toân viín hănh nghề.... Quy định rõ trâch nhiệm của KTV cũng như câc chế tăi sử phạt khi vi phạm nguyín tắc kiểm toân: mức độ sai phạm tương ứng với mức độ xử phạt ra sao. Cần xđy dựng khung giâ phí kiểm toân cụ thể để minh bạch vă giúp cđn bằng những công ty nhỏ vă công ty kiểm toân lớn. Khi ban hănh văn bản hướng dẫn Luật Kiểm toân Độc lập cần có những hướng dẫn cụ thể về tính độc lập của KTV vă có những hănh lang phâp lý đủ cao vă tính