khơng phù hợp mà hạn chế muốn bàn luận trong phần này là so với các mơ hình dự đốn nếu đƣợc nghiên cứu theo các phƣơng pháp khác cĩ thể kết quả của nghiên cứu theo phƣơng pháp này sẽ khơng đƣợc chính xác bằng. Vì cịn rất nhiều phƣơng pháp nghiên cứu theo kỹ thuật xử lý hiện đại hơn, sử dụng các phần mềm thống kê khác mà cĩ thể cho ra đƣợc các kết quả tốt hơn ví dụ phƣơng pháp phân loại UTADIS và MHDIS đƣợc sử dụng bởi Zopounidis năm 2006. Tuy một số phƣơng pháp nghiên cứu khác đƣợc chứng minh là cĩ kết quả tốt hơn nhƣng lại mất rất nhiều thời gian trong quá trình xử lý số liệu cũng nhƣ phải đáp ứng các giả định khắt khe khĩ thực hiện. Trong phạm vi về thời gian khơng cho phép nên nghiên cứu vẫn quyết định lựa chọn phƣơng pháp Binary Logistic để xây dựng mơ hình dự đốn.
Thứ năm: hạn chế liên quan đến việc sử dụng phƣơng tiện thu thập dữ liệu
đƣa vào nghiên cứu: Mặc dù cĩ nhiều trang web khác nhau cung cấp các thơng tin về báo cáo tài chính của các doanh nghiệp niêm yết trên các sàn giao dịch chứng
khốn nhƣ trang web của ủy ban chứng khốn nhà nƣớc; trang Cafef.vn hay trang
Vietstock.vn…nhƣng đề tài này lại chọn trang Vietstock.vn để thu thập tồn bộ dữ liệu phục vụ cho việc nghiên cứu, trong quá trình thu thập dữ liệu từ trang web này vẫn cĩ một số cơng ty do lỗi update hoặc cung cấp những báo cáo tài chính khơng cĩ độ tin cậy cao nhƣ thiếu mộc đỏ thì nghiên cứu cĩ kết hợp với trang web khác nhƣ Stockbiz.vn để thu thập thêm, nhƣng việc thu thập này vẫn khơng đáp ứng đƣợc tồn bộ 100% yêu cầu chất lƣợng thơng tin đề ra đề ra. Xuất phát từ việc cĩ nhiều phƣơng tiện khác nhau trong việc hỗ trợ thu thập thơng tin phục vụ nghiên cứu nên cĩ thể việc đƣa ra quyết định lựa chọn trang Web này sẽ khơng cĩ độ tin cậy cao hơn so với việc sử dụng trang Web khác qua đĩ sẽ làm ảnh hƣởng một phần đến kết quả nghiên cứu.
5.3.2 Đề xuất cho hướng nghiên cứu tiếp theo
Từ những hạn chế đã đƣợc nêu ở phần trên mà đề tài này vì những lý do về thời gian cũng nhƣ bƣớc đầu làm quen với lĩnh vực nghiên cứu thực nghiệm nên chƣa thể khắc phục đƣợc. Tuy nhiên, những hạn chế này lại mở ra những cơ hội mới cho những đề tài nghiên cứu trong tƣơng lai khi ngƣời thực hiện muốn tiếp tục
64
đi sâu vào mảng nghiên cứu này với mong muốn khắc phục những hạn chế đề ra. Dựa trên những hạn chế này, nghiên cứu xin mạnh dạn đề xuất một số hƣớng nghiên mới cho tƣơng lai nhƣ sau:
Thứ nhất: Các nghiên cứu trong tƣơng lai cĩ thể lựa chọn thêm các biến độc
lập là biến tài chính và phi tài chính mà chƣa đƣợc nghiên cứu này sử dụng nhƣ:
biến quy mơ hội đồng quản trị; biến trình độ ban lãnh đạo của doanh nghiệp đƣợc kiểm tốn; biến vịng quay các khoản phải thu; biến tỷ lệ hàng tồn kho trên tổng tài sản….bằng cách này cĩ thể phát hiện đƣợc thêm những biến mới thực sự cĩ đĩng gĩp quan trọng trong mơ hình dự đốn.
Thứ hai: Các nghiên cứu trong tƣơng lai cĩ thể sử dụng các phƣơng pháp
nghiên cứu khác tuy phức tạp hơn nhƣng lại cĩ độ chính xác cao hơn nhƣ: phƣơng pháp phân tích biệt số; phƣơng pháp phân loại đa tiêu chí UTADIS; phƣơng pháp hồi quy tuyến tính bội….hoặc các nghiên cứu trong tƣơng lai cĩ thể sử dụng kết hợp nhiều phƣơng pháp khác nhau cho cùng một mẫu sau đĩ sao sánh kết quả dự đốn chính xác của từng phƣơng pháp để cuối cùng cĩ thể lựa chọn đƣợc các phƣơng pháp chính xác nhất.
Thứ ba: Các nghiên cứu trong tƣơng lai nên cĩ những chuẩn bị tốt về thời
gian thực hiện để cĩ thể kết hợp nhiều kênh thu thập thơng tin khác nhau, ví du thu thập thơng tin về báo cáo tài chính của các cơng ty niêm yết trên trang web của ủy ban chứng khốn hoặc trang web của sở giao dịch chứng khốn, qua đĩ sẽ làm tăng chất lƣợng thơng tin thu thập cũng nhƣ cải thiện đƣợc kết quả nghiên cứu.
65
Kết luận chƣơng 5
Sau quá trình chọn mẫu nghiên cứu, lựa chọn phƣơng pháp nghiên cứu cũng nhƣ lựa chọn các biến độc lập đƣa vào mơ hình, trải qua quá trình kiểm định và phân tích lại thì cuối cùng nghiên cứu đã xây dựng đƣợc mơ hình dự đốn ý kiến kiểm tốn với bốn biến đƣợc cho là cĩ đĩng gĩp vào khả năng dự đốn của mơ hình. Mặc dù cĩ một số biến khác đã bị loại ra khỏi mơ hình dự đốn nhƣng khơng cĩ nghĩa là kiểm tốn viên sẽ khơng xét đến chúng khi thực hiện kiểm tốn, vì trong những điều kiện hồn cảnh kinh tế cĩ thay đổi thì một số biến bị loại lại cĩ thể cĩ ảnh hƣởng đến việc quyết định đƣa ra loại ý kiến kiểm tốn, ngồi ra kiểm tốn viên cũng cần phải lƣu ý rằng mơ hình dự đốn đƣợc đƣa ra từ nghiên cứu này chỉ đĩng vai trị là một trong những cơng cụ hỗ trợ của kiểm tốn viên chứ khơng phải là mang tính chất quyết định để kiểm tốn viên chỉ cần dựa vào đĩ để đƣa ra ý kiến kiểm tốn, vì kết quả của mơ hình dự đốn vẫn cịn bị ảnh hƣởng bởi một số hạn chế đƣợc tìm thấy từ nghiên cứu này. Hy vọng rằng các nghiên cứu trong tƣơng lai cĩ thể khắc phục đƣợc những hạn chế nêu trên để đạt đƣợc kết quả dự đốn tốt hơn.
KẾT LUẬN
Trong bối cảnh nền kinh tế thị trƣờng với mức độ hội nhập kinh tế khá sâu rộng giữa các quốc gia trên thế giới thì việc minh bạch cũng nhƣ tính trung thực, hợp lý và tính đáng tin cậy của các thơng tin tài chính đƣợc cung cấp là hết sức quan trọng và là nền tảng cho sự phát triển bền vững của nền kinh tế. Chính vì tầm quan trọng của các thơng tin tài chính đƣợc cung cấp mà các kiểm tốn viên phải càng trở nên thận trọng hơn trong việc đƣa ra ý kiến kiểm tốn đối với báo cáo tài chính. Với mục đích nghiên cứu các nhân tố cĩ ảnh hƣởng đến việc hình thành ý kiến kiểm tốn, qua đĩ xây dựng một mơ hình dự đốn ý kiến kiểm tốn dành riêng cho các doanh nghiệp thuộc lĩnh vực xây dựng và bất động sản. Hy vọng rằng kết quả đƣa ra từ nghiên cứu này sẽ là một cơng cụ hỗ trợ hiệu quả cho kiểm tốn viên trong quá trình kiểm tốn.
66
TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt
1. Bộ tài chính (1999), Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 700, Báo cáo kiểm
tốn về báo cáo tài chính.
2. Bộ Tài chính (1999), Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 200, Mục tiêu và
nguyên tắc cơ bản chi phối kiểm tốn báo cáo tài chính.
3. Bộ tài chính (2003), Chuẩn mực kế tốn Việt Nam số 21, Trình bày báo cáo
tài chính.
4. Bộ Tài Chính (2012), Thơng tư số 214/2012/TT-BTC, Thơng tư ban hành hệ
thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam.
5. Bộ xây dựng (2009), Thơng tư số 13/2009/TT-BXD của Bộ xây dựng, hướng
dẫn về việc cho thuê, quản lý, vận hành nhà ở sinh viên và nhà cơng nhân khi cơng nghiệp.
6. Bộ Kế hoạch và Đầu tư (2009), Nghị định 56/2009/NĐ-CP, Nghị định trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa.
7. Chính phủ (2009), Nghị quyết 18/2009/NQ-CP của Chính phủ, về một số cơ
chế, chính sách nhằm đẩy mạnh phát triển nhà ở cho học sinh, sinh viên các cơ sở đào tạo và nhà ở cho cơng nhân lao động tại các khu cơng nghiệp tập trung, người cĩ thu nhập thấp tại khu vực đơ thị.
8. Chính phủ (2010), Nghị định 71/2010/NĐ-CP của Chính phủ: Quy định chi
tiết và hướng dẫn thi hành luật nhà ở.
9. Chu đức Tuấn và nhĩm phân tích, “ngành bất động sản”, Theo tờ Wall stress-chứng khốn phố Wall,
<http://www.wooricbv.com/FileShow.ashx?ContentID=1889> [ Ngày truy cập: 10 tháng 4 năm 2015]
67
<http://s.cafef.vn/du-lieu-doanh-nghiep.chn#data> [Ngày truy cập: 07 tháng 11 năm 2014]
11. Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn mới, nâng cao năng lực hiệu quả quản lý kinh tế,
<http://www.mof.gov.vn/portal/page/portal/mof_vn/1539781?pers_id=21770 92&item_id=93579588&p_details=1.>[ Ngày truy cập: 9 tháng 01 năm 2015]
12. Hồng Trọng và Chu Nguyễn Mộng Ngọc (2008), Phân tích dữ liệu nghiên
cứu với SPSS, Nhà xuất bản Hồng Đức.
13. Nguyễn Thiên Tú (2012), Nghiên cứu thực nghiệm về quan hệ giữa ý kiến kiểm tốn đối với báo cáo tài chính của các cơng ty niêm yết tại Việt Nam
trong gian đoạn 2006-2010 và tỷ số tài chính, Luận văn thạc sỹ kinh tế.
14.Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (2010), Thơng tư 13/2010/TT-NHNN của
ngân hàng Nhà nước Việt Nam: Quy định về các tỷ lệ bảo đảm an tồn của
các tổ chức tín dụng.
15.Phùng Thị Yến, Phân tích tài chính đối với doanh nghiệp xây dựng và bất
động sản,
<http://www.tapchitaichinh.vn/Bat-dong-san/Phan-tich-tai-chinh-doi-voi- doanh-nghiep-bat-dong-san/24053.tctc> [ Ngày truy cập: 10 tháng 12 năm 2014]
16. Quốc hội (2008), Nghị quyết 19/2008/NQ-QH12 của Quốc hội khĩa VII kỳ
họp thứ 3, Về việc thí điểm cho tổ chức, cá nhân người nước ngồi mua và sở hữu nhà ở tại Việt Nam.
17.Thủ tướng Chính phủ (2008), Quyết định 167/2008/QĐ-TTg của Thủ tướng
68
18. Thủ tướng Chính phủ (2009), Quyết định 65/2009/QĐ-TTg của Thủ tướng
Chính phủ, Một số cơ chế, chính sách phát triển nhà ở cho sinh viên các trường đại học, cao đẳng, trung cấp chuyên nghiệp và dạy nghề.
19. Web: kiemtoanvatuvan, tài liệu hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kiểm tốn số700,
<http://kiemtoanvatuvan.com/vanbanac/_MAIN/KiemToan/tailieuhuongdan chuanmuckiemtoan/Tai%20lieu%20huong%20dan%20VSA700.htm>[ Ngày truy cập: 5 tháng 04 năm 2015]
Tiếng Anh
20. Atman E – I, (1968), Financial Ratios, Discriminant Analysis and the Predictation of Corporate Bankruptcy, Journal of Finance, Vol. 23, No.4: 580 – 609.
21. Caramanis C and Spathis Ch (2006), Auditee and audit firm characteristics
as determinants of audit qualifications Evidence from the Athens stock
exchange, Managerial Auditing Journal Vol. 21 No. 9: 905 – 920.
22. Christine V. Zavgren (1983), The prediction of corporate failure: The State of the art. Journal of accuonting literature, pp 1-38.
23. Dr.Barbara Goodman, Daniel N. Braunstein, Dr.Alan Reintein, Explaining auditor’s Going concern Decision, Assessing Management’s Capability,
Journal of Applied Business Reseach, pp.3-11.
24. Dopuch N, Holthausen R – W and Leftwich R – W (1987), Predicting audit
qualifications with financial and market variables, The Accounting Review
62(3): 431 – 453.
25. Gaganis C, Pasiouras F, Spathis Ch and Zopounidis C (2007), A comparision
of nearest neighbours, discriminant and logit models for auditing decisions,
Intelligent Systems in Accounting, Finance and Management 15(1 – 2): 23-
69
26. Horrigan J (1966), The determination of long-term credit standing with financial ratios, Journal of Accounting Research 4: 44-62.
27. Hughes and Sankar (1997), The impact of litigation risk on discretionary
disclosure. Working paper, UCLA
28. International standard on auditing 810 (2009), Engagements to Report on Summary financial statements.
29. John Stephen Grice, Bankruptcy Prediction Models and Going concern Audit
Opinion Before and After SAS No.59
30. Mutchler J – F (1985), A multivariate analysis of the auditor’s going –
concern opinion decision, Journal of Accounting Research 23(2): 668 – 682.
31. Mutchler J – F (1986), Empirical evidence regarding the auditor’s Going- concern opinion decision, Auditing: A Journal of Practice & Theory 6(1): 148 – 163.
32. Pasiouras F, Gaganis C and Zopounidis C (2007), Multicriteria decision support methodologies for auditing decisions, The case of qualified audit reports in the UK, European Journal of Operational Research 180: 1317 – 1330.
33. Pinches, G.E and K.A. Mingo (1973), A Multivariate Analysis of industrial
Bond Rating, Journal of finance, pp.1-18
34. Spathis C (2003), Audit qualification, firm litigation, and financial information: an empirical analysis in Greece, International Journal of
Auditing, 7(1): 71 – 85.
35. Spathis C, Doumpos M and Zopounidis C (2003), Using client performance
measures to identify pre-engagement factors associated with qualified audit
reports in Greece, The International Journal of Accounting, 38(3):
70
36. Reynolds, J.K and Francis, I.R (2001), Does Size matter? The influence of
large clients on office-level auditor reporting decisions, Journal of
accounting and economics, 30, 375-400.
37. William H.Beaver (1966), “Financial Ratios as Predictors of Failure”,
Empirical Reseach in Accouting: Selected Studies, Supplement to Journal of
Accounting Reseach, pp. 71-110.
38. Zmijewsky, M.E (1984), “Methodological issues Related to the Estimation of Financial Distress Prediction Models”, Journal of Accounting Reseach