Chi phí khác trong hoạt động của doanh nghiệp chủ yếu là các chi phí liên quan đến việc nộp chậm thuế , phạt do kinh doanh trái pháp luật ...
4.2.4.1 Chứng từ, sổ sách sử dụng
- HĐ GTGT; HĐ bán hàng; - Phiếu chi; quyết định xử phạt; - Sổ NKC; Sổ Cái TK 811;
Khi nhận đƣợc quyết định xử phạt từ cơ quan thuế , thủ quỹ lập phiếu chi và KT ghi nhận chi phí khác .
Sơ đồ 4.6: Trình tự xử lý ghi nhận chi phí hoạt động khác.
4.2.4.2. Tài khoản sử dụng
- TK 811: chi phí khác . - TK 111; TK 121; TK 331;...
4.2.4.3 Những nghiệp vụ phát sinh thực tế tại Cơng ty
(1) Trong năm 2015, Cơng ty chỉ phát sinh duy nhất 1 chi phí khác vào ngày 30/06 do chậm nộp tiền thuế. Sau khi nhận đƣợc quyết định xử phạt, KT lập phiếu chi và thủ quỹ tiến hành
Quyết định xử phạt, HĐ GTGT, … Phiếu chi Sổ Nhật ký – Sổ cái ( trên máy)
xuất quỹ nộp trả vào ngân sách nhà nƣớc qua NH ACB, KT ghi nhận nghiệp vụ phát sinh và Sổ NKC; Sổ Chi tiết TK 635 và cả Sổ Cái TK 635 số tiền 361.435đ
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/01/2015- 31/12/2015
Ngày Chứng từ Nội dung Nợ Cĩ Nợ Cĩ ... Thành tiền
... ... ...
30/06 0107956 Chi tiền nộp chậm tiền thuế
811 112 361.435
... ... ...
18/08 TK100518 547620
Chênh lệch tỷ giá 635 331 331Youber 8.778.120
... ... ...
02/11 SPNH Chi phí lãi vay 635 112Ex 910.767
SỔ CÁI Năm 2015 Số hiệu TK: 811_ CP khác Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải SHT K Số tiền Số C/từ Ngày Nợ Cĩ 1 2 3 4 5 6 7 Số dƣ đầu kỳ 0 0
30/06/15 0107956 30/06/15 Chi tiền nộp chậm tiền thuế
112 361.435
31/12/15 KC 31/12/15 K/C CP khác 911 361.435
Cộng PS 361.435 361.435
4.2.5 Kế tốn chi phí thuế TNDN
Chi phí thuế TNDN của DN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của DN trong năm tài chính hiện hành.
4.2.5.1 Chứng từ, sổ sách kế tốn
- Tờ khai 03-TNDN quyết tốn thuế TNDN;
- Phụ lục 03-1A –TNDN kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh;
- Sổ NKC; Sổ Cái TK 821;
4.2.5.2 Tài khoản sử dụng
-TK 8211: CP thuế TNDN hiện hành; - TK 3334: Thuế TNDN; TK 121;
4.2.5.3 Những nghiệp vụ phát sinh thực tế tại Cơng ty
Tạm nộp thuế :
Hàng quý, KT căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Trong năm 2015, thuế TNDN tạm tính nhƣ sau:
Qúy I : 12.000.000đ
Qúy II : 12.000.000đ
Qúy III: 12.000.000đ
Qúy IV: 12.000.000đ
Tính thuế thu nhập doanh nghiệp:
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết tốn, thuế nếu số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp trong đĩ, KT ghi nhận thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Nếu ngƣợc lại, KT phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
Ngày 31/12/2015, số thuế TNDN thực tế phát sinh căn cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp, đƣợc tính nhƣ sau:
= (Tổng lợi nhuận KT trƣớc thuế - CP khơng đƣợc trừ ) * Thuế suất Thuế TNDN = ( 248.091.773 - 361.435 ) * 22%
= 54.659.706 đ
Ta thấy Tổng tiền Thuế TNDN phát sinh thực tế > Tổng số tiền thuế tạm tính đã nộp nên DN buộc phải bổ sung thêm khoản chi phí là 6.659.706 đ ( 54.659.706 – 12.000.000*4 ).
Từ ngày 01/01/2015- 31/12/2015
Ngày Chứng từ Nội dung Nợ Cĩ Nợ Cĩ ... Thành tiền
... ... ...
31/03 Tạm tính Thuế TNDN tạm tính quý I 821 3334 12.000.000
17/04 SPNH Nộp thuế TNDN quý I 3334 112Ex 12.000.000
... ... ...
31/12 Tạm tính Thuế TNDN tạm tính quý IV
821 3334 12.000.000
31/12 KC Chênh lệch giữa thuế TNDN tạm tính và thực tế 821 3334 6.659.706 ... ... ... SỔ CÁI Năm 2015 Số hiệu TK: 821_ CP thuế TNDN Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải SH TK Số tiền Số C/từ Ngày Nợ Cĩ 1 2 3 4 5 6 7 Số dƣ đầu kỳ 0 0 31/03/15 Tạm tính 31/03/15 Thuế TNDN tạm tính Qúy I 3334 12.000.000 ... ... 31/12/15 Tạm tính 31/12/15 Thuế TNDN tạm tính Qúy IV 3334 12.000.000 31/12/15 KC 31/12/15 Chênh lệch phát sinh 3334 6.659.706 31/12/15 KC 31/12/15 K/C CP Thuế TNDN 911 54.659.706 Cộng phát sinh 54.659.706 54.659.706
4.3 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
- Bất kỳ DN thuộc loại hình sở hữu nào, hoạt động trong lĩnh vực gì đều mong muốn thu nhập lớn hơn chi phí, hoạt động kinh doanh cĩ lãi, lợi nhuận cao. Về lý luận cũng nhƣ thực tế mỗi DN cĩ thể cĩ những cách xác định kết quả kinh doanh khác nhau nhƣng đều đảm bảo tình phù hợp với cơ chế tài chính.
4.3.1 chứng từ, sổ sách kế tốn
- Báo cáo kết quả kinh doanh. - Sổ NKC; Sổ cái TK 911;
Quy trình ghi sổ: Cuối kỳ KT thực hiện kết chuyển DT, CP phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định KQKD của Cơng ty, đồng thời ghi nhận vào Sổ NKC, số liệu đƣợc cập nhật vào Sổ Cái TK 911.
4.3.2 Tài khoản sử dụng
- TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”; - TK 511; TK 515; TK 711;
- TK 632; TK 521; TK 635; TK 642; TK 811; TK 821.
4.3.3 Những nghiệp vụ phát sinh thực tế tại Cơng ty
- Cuối kỳ KT tổng hợp các tài khoản DT, chi phí trong năm 2015, phát sinh nhƣ sau:
o Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 33.665.359.173 đồng
o Các khoản giảm trừ doanh thu: 0 đồng.
o Giá vốn hàng bán: 31.408.507.073 đồng
o Doanh thu hoạt động tài chính: 10.548.641 đồng
o Thu nhập khác: 0 đồng
o Chi phí tài chính: 178.241.289 đồng
o Chi phí quản lý doanh nghiệp: 1.840.706.244 đồng
o Chi phí khác: 361.435 đồng
Kế tốn tổng hợp và kết chuyển xác định kết quả kinh doanh:
Sau khi ghi bút tốn kết chuyển kế tốn tiến hành xác định lợi nhuận trước thuế :
= (33.665.359.173 + 10.548.641) – (31.408.507.073 + 178.241.289 +1.840.706.244 + 361.435)
= 248.091.773 đồng
Kế tốn tính thuế TNDN phải nộp cho năm 2015:
Thuế TNDN phải nộp= Tổng LN KT trước thuế * Thuế suất thuế TNDN (22%) = (248.091.773- 361.435) * 22%
- Xác định lãi lỗ trong năm như sau :
- Kết chuyển lợi nhuận trong kỳ :
Lợi nhuận trong kỳ = Lợi nhuận KT trước thuế - Thuế TNDN = 248.091.773 - 54.659.706
= 193.432.067 đồng
Căn cứ vào bút tốn trên kế tốn lên sổ cái tài khoản 911:
Phụ lục số 2: + Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 2015
SỔ NHẬT KÝ CHUNG Từ ngày 01/01/2015- 31/12/2015
Ngày Chứng từ Nội dung Nợ Cĩ Nợ Cĩ ... Thành tiền
... ... ... 31/12 KC KC DT bán hàng sang TK 911 5111 911 33.665.359.173 31/12 KC KC DT hoạt động TC sang TK 911 515 911 10.548.641 31/12 KC KC TN khác sang TK 911 711 911 0 31/12 KC KC CP GVHB sang TK 911 911 632 31.408.507.073 31/12 KC KC CP TC sang TK 911 911 635 178.241.289
31/12 KC KC CP nhân viên sang TK 911 911 6421 1.020.000.000 31/12 KC KC CP vật liệu quản lý sang TK 911 911 6422 81.015.126 31/12 KC KC CP đồ dùng văn phịng sang TK 911 911 6423 11.100.234 31/12 KC KC CP KH TSCĐ sang TK 911 911 6424 145.732.791 31/12 KC KC CP thuế, phí,lệ phí sang TK 911 911 6425 78.254.030 31/12 KC KC CP DV mua ngồi 911 6427 71.251.528 31/12 KC KC CP bằng tiền khác 911 6428 433.352.535 31/12 KC KC CP khác sang TK 911 911 811 361.435 31/12 KC KC CP Thuế TNDN sang TK 911 911 821 54.659.706
SỔ CÁI Năm 2015 Số hiệu TK: 911_ Xác định KQKD Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải SH TK Số tiền Số CT Ngày Nợ Cĩ 1 2 3 4 5 6 7 Số dƣ đầu kỳ 0 0 31/12/15 KC 31/12/15 DT thuần từ bán hàng và cung cấp DV 5111 33.665.359.173 31/12/15 KC 31/12/15 DT hoạt động TC 515 10.548.641 31/12/15 KC 31/12/15 Thu nhập khác 711 0 31/12/15 KC 31/12/15 Gía vốn hàng bán 632 31.408.507.073 31/12/15 KC 31/12/15 Chi phí hoạt động TC 635 178.241.289 31/12/15 KC 31/12/15 CP nhân viên 6421 1.020.000.000 31/12/15 KC 31/12/15 CP vật liệu quản lý 6422 81.015.126 31/12/15 KC 31/12/15 CP đồ dùng văn phịng 6423 11.100.234 31/12/15 KC 31/12/15 CP KH TSCĐ 6424 145.732.791 31/12/15 KC 31/12/15 Thuế, phi và lệ phí 6425 78.254.030 31/12/15 KC 31/12/15 CP DV mua ngồi 6427 71.251.528 31/12/15 KC 31/12/15 CP bằng tiền khác 6428 433.352.535 31/12/15 KC 31/12/15 CP khác 811 361.435 31/12/15 KC 31/12/15 CP thuế TNDN 821 54.659.706
31/12/15 KC 31/12/15 Phân phối lợi nhuận 421 193.432.067
Cộng phát sinh 33.675.907.814 33.675.907.814
4.4. So sánh thực tế và lý thuyết cơng tác kế tốn tại Cơng ty
- Về các loại tài khoản, khi học trên lý thuyết chỉ đề cập đến TK cấp 1 là chủ yếu. Nhƣng thực tế tại DN một TK cĩ thể cĩ nhiều hơn một cấp, cụ thể và chi tiết hơn để dễ dàng trong việc theo dõi và phân loại. Và TK từ cấp 3 trở lên DN cĩ thể tự quy định.
- Về khoản chi phí tài chính_635. Tất cả các loại chi phí liên quan đến hoạt động tài chính đều đƣa vào TK 635, nhƣng thực tế DN chỉ đƣa vào khoản lãi vay. Cịn các chi phí nhƣ để duy trì tài khoản trong ngân hàng,…thì DN đƣa vào CP QLDN.
- Về khoản CPSX ( Xây dựng các cơng trình), lý thuyết bao gồm tất cả chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất nhƣ TK 621, 622 và 627. Nhƣng đối với DN, khơng bao gồm CP nhân cơng trực tiếp (TK 622) và CP sản xuất chung (TK 627).
- Cịn lại thì hầu hết mọi hoạt động, cơng tác KT phát sinh giữa thực tế tại DN và trên lý thuyết về cơ bản là giống nhau.
CHƢƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét
5.1.1 Ƣu điểm
Một DN muốn tồn tại và phát triển trong điều kiện cạnh tranh của nền kinh tế thị trƣờng phải biết quan tâm đến cơng tác quản lý tài chính của DN. Hạch tốn kế tốn với bản chất là hệ thống thơng tin và kiểm tra tình hình biến động kinh doanh của Cơng ty với chúc năng thu thập, xử lý, cung cấp thơng tin cho đối tƣợng quan tâm, đặc biệt là ban quản lý DN.
Qua thời gian nghiên cứu thực tế cơng tác kế tốn tại Cơng Ty TNHH TM & DV Tân Việt Mỹ tơi nhận thấy cơng tác tổ chức KT nĩi chung và hạch tốn nghiệp vụ nĩi riêng đƣợc tổ chức tƣơng đối phù hợp với điều kiện thực tế tại DN trong giai đoạn hiện nay. Đồng thời các thơng tin do bộ phận KT cung cấp thƣờng nhanh chĩng, kịp thời, đầy đủ và chính xác, giúp cho việc kiểm tra, đối chiếu, so sánh số liệu KT và lập báo cáo tài chính dễ dàng, chính xác. Cụ thể nhƣ sau:
Về cơng tác tổ chức hạch tốn ban đầu: Cơng ty sử dụng đúng mẫu hĩa đơn, mẫu
chứng từ ban đầu theo quy định, phù hợp với quy định của pháp luật và nghiệp vụ bán hàng phát sinh, phản ánh đầy đủ nội dung và tính trung thực của thơng tin. KT thực hiện tốt việc kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ, đảm bảo tính chính xác cao. Điều đĩ tạo điều kiện thuận lợi cho cơng việc KT khi cần dùng đến số liệu để so sánh.
Về bộ máy kế tốn: Xuất phát từ đặc điểm tổ chức kinh doanh, Cơng ty lựa chọn mơ
hình tổ chức cơng tác KT tập trung. Cĩ cơ cấu tổ chức gọn nhẹ, linh hoạt giữa các bộ phận với nhau.Với mơ hình này, mọi cơng việc KT đều tập trung tại phịng KT, tạo điều kiện cho ban lãnh đạo DN nắm bắt kịp thời tồn bộ thơng tin về tình hình hoạt động kinh doanh của tồn DN. Cơng tác KT của Cơng ty đƣợc tổ chức cĩ kế hoạch, sắp xếp và bố trí nhân viên phối hợp chặt chẽ với nhau, đảm bảo thống nhất về phạm vi và phƣơng pháp tính tốn, ghi chép.
Về áp dụng cơng nghệ thơng tin: Với quy mơ nhƣ hiện tại, DN sử dụng phần mềm
KT hỗ trợ Excel là khá hợp lý: đơn giản, dễ sử dụng, chính xác, giảm chi phí, tiết kiệm thời gian và cơng sức.
Về hình thức ghi sổ: Cơng ty áp dụng hình thức ghi sổ NKC để phản ánh nghiệp vụ
kinh tế phát sinh. Tạo điều kiện cho KT ghi chép cơng việc rõ ràng, dễ hiểu.
Về tài khoản sử dụng: Việc sử dụng hệ thống tài khoản KT đƣợc thực hiện theo Hệ thống TK ban hành theo thơng tƣ 200/2014/BTC. Hệ thống tài khoản KT Cơng ty sử dụng cho cơng việc hạch tốn, theo dõi, ghi chép hàng ngày khá đầy đủ, phản ánh chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đồng thời cũng phù hợp với điều kiện và đặc điểm kinh doanh của Cơng ty.
Để phù hợp với tình hình hoạt động của Cơng ty, KT đã mở các TK cấp 2, cấp 3 nhằm phản ánh một cách chi tiết, cụ thể hơn tình hình biến động kinh doanh của Cơng ty. Nĩ mang tính chất thuyết phục cao hơn, tránh đƣợc sự chồng chéo trong cơng việc ghi chép KT.
Về cơng tác xác định kết quả kinh doanh của kế tốn : Việc hạch tốn DT, chi phí
và xác định KQKD luơn đƣợc ghi chép đầy đủ đảm bảo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan khơng bị bỏ sĩt hay ghi chép sai. Việc hạch tốn sản phẩm, hàng hĩa đƣợc chi tiết theo từng loại giúp thuận lợi trong việc theo dõi những biến động của hàng hĩa từ đĩ quản lý đƣợc tốt hơn. GVHB đƣợc xác định riêng cho từng loại hàng hĩa, xác định theo từng tháng giúp cho việc hạch tốn đƣợc rõ ràng. Hạch tốn DT và chi phí đƣợc thực hiện rõ ràng, cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả tiêu thụ. Đặc biệt trong cơng tác chi phí, Cơng ty đã mở các sổ chi tiết chi phí rõ ràng để theo dõi từng loại chi phí. Điều này là rất hợp lý khi trong tháng Cơng ty phát sinh nhiều các nghiệp vụ liên quan đến chi phí từ đĩ thuận lợi khi đối chiếu, cũng nhƣ theo dõi sự biến động của từng loại chi phí, giúp cho việc quản lý đƣợc chặt chẽ hơn.
Nhìn chung , cơng tác KT đã đáp ứng đƣợc kịp thời, nhanh chĩng , chính xác theo nhu cầu của nhà quản lý .
5.1.2 Hạn chế:
ƣu điểm nhƣ trên. Song đi sâu tìm hiểu thì Cơng ty cịn nhiều hạn chế cần khắc phục:
DT hàng tháng của Cơng ty TNHH TM-DV Tân Việt Mỹ là tƣơng đối khá tuy nhiên , nên kinh tế ngày càng khĩ khăn, sự canh tranh giữa các cơng ty ngày càng cao, nhƣng Cơng ty rất ít sử dụng chính sách giảm giá hàng bán , và khơng sử dụng chiết khấu thƣơng mại đối với khách hàng mua thƣờng xuyên, ổn định, mua với khối lƣợng lớn và thanh tốn ngay bằng tiền mặt hoặc thanh tốn trƣớc hạn.
Đối với các loại chi phí cho hoạt động quản lý, Cơng ty cịn gặp khĩ khăn trong việc theo dõi từng loại chi phí khi tất cả chi phí ( Chi phí bán hàng và chi phí QLDN) Cơng ty chỉ đƣa vào loại chi phí QLDN. Nhƣ vậy, sẽ gây sự khĩ khăn trong việc quản trị CP.
Ngồi ra, trong hoạt động mua hàng hĩa, vật tƣ các khoản chi phí vận chuyển DN khơng phân bổ vào giá mua hàng hĩa vật tƣ mà chỉ xem khoản chi phí nhƣ là chi phí hoạt động QLDN. Mặc dù khoản chi phí vận chuyển khơng nhiều nên DN khơng phân bổ vào giá mua hàng hĩa nhƣng điều này sẽ ảnh hƣởng đến lợi nhuận của DN.