5. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
3.3. TRÌNH BÀY GIẤY TỜ LÀM VIỆC LIÊN QUAN ĐẾN THỦ
TỤC PHÂN TÍCH
KTV Công ty AFA cần xây dựng các biểu mẫu chung cho việc thực hiện thủ tục phân tích, thiết kế sẵn các giấy làm việc phục vụ cho việc áp dụng thủ tục phân tích.
Ví dụ minh họa:
Giấy làm việc phục vụ cho việc áp dụng thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán có thể được thiết kế với các nội dung sau: (xem trang sau)
Ngoài ra, KTV cũng cần liên kết các thông tin phân tích ở Giai đoạn lập kế hoạch với giai đoạn thực hiện kiểm toán. Ví như, công ty có thể xây dựng một hệ thống phần mềm quản lý cho phép các lưu ý trong Giai đoạn lập kế hoạch có thể tự động “nhảy” sang các Giấy làm việc trong Giai đoạn thực hiện kiểm toán.
Kết luận ƣơng 3
Việc sử dụng các thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại AFA còn nhiều hạn chế, kiểm toán viên rất ít khi tiến hành đầy đủ bởi tính chất phức tạp của việc phân tích và thời gian kiểm toán hạn chế. Ở chương 3, tác giả đã cũng đã đề xuất một số biện pháp hoàn thiện việc vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC tại AFA như bổ sung một số thủ tục phân tích, thu thập dữ liệu phục vụ cho thủ tục phân tích cũng như việc trình bày giấy tờ làm việc liên quan đến thủ tục phân tích như thế nào cho hợp lý.
- Mục tiêu: Xác định các khoản mục bất thường, có khả năng rủi ro cao để tập trung kiểm toán trong giai đoạn thực hiện kiểm toán.
- Nguồn gốc số liệu: BCTC năm trước, BCTC trước kiểm toán, Bảng cân đối phát sinh, Sổ cái tài khoản, Tổng hợp phát sinh công nợ
- Cách thực hiện kiểm toán: Phân tích biến động của các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính.
- Kết quả: TÀI SẢN 31/12/2016 Trƣớ KT 31/12/2015 Sau KT B ến động Ghi chú VND % A. TÀI SẢN NGẮN HẠN 34.720.528.972 23.703.635.373 11.016.893.599 46,48
I. T ền và á oản tƣơng đƣơng t ền
3.485.737.493 1.100.075.952 2.385.661.541 216,86 [1]
II. Đầu tƣ tà ín ngắn ạn 116.512.000 305.000.000
1. Đầu tư tài chính ngắn han 116.512.000 305.000.000
2. Dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn
- -
III. Cá oản p ả t u ngắn ạn 25.522.434.623 17.597.730.474 7.924.704.149 45,03
1. Phải thu của khách hàng 25.198.675.139 16.655.036.087 8.543.639.052 51,30 [2]
2. Trả trước cho người bán 272.022.218 923.637.084 (651.614.866) (70,5) [3]
3. Các khoản phải thu khác 281.134.386 252.102.934
4. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (229.397.120) (233.045.631)
IV. Hàng tồn o 5.208.927.751 4.326.673.925 882.253.826 20,39
- Kết luận:
[1] Tiền và các khoản tương đương tiền năm nay tăng mạnh so với năm trước tại Công ty ABC là 216,86% tương ứng với mức tăng là 2.385.661.541 VND. Nguyên nhân sơ bộ được tìm hiểu ban đầu là do doanh thu năm nay tăng so với năm trước hoặc do Công ty ABC nhận cổ tức từ các khoản đầu tư của mình. KTV cần lưu ý để thực hiện kiểm tra tài khoản này đặc biệt là các khoản nhận được từ cổ tức được chia của các khoản đầu tư.
[2] Phải thu của khách hàng năm nay tăng so với năm trước là 51,30% tương ứng với số tiền là 8.543.639.052 VND. Do đó, rủi ro về việc doanh thu và các khoản phải thu có thể bị ghi nhận sớm hơn so với thực tế là rất lớn. KTV cần lưu ý kiểm tra thủ tục chia cắt niên độ (cut – off tests) tránh trường hợp các khoản phải thu bị ghi nhận quá sớm.
[3] Trả trước cho người bán năm nay giảm so với năm trước là 70,55%. Qua trao đổi ban đầu với kế toán trưởng của công ty, KTV được biết nguyên nhân của khoản biến động này là do Công ty ABC hạn chế thanh toán trước cho người bán.
[4] Hàng tồn kho năm nay tăng so với năm trước là 20,39% tương ứng với tăng 882.253.826 VND. KTV cần lưu ý các thủ tục kiểm tra hàng hóa kém phẩm chất, hư hỏng và xem xét việc trích lập dự phòng đồng thời tìm hiểu nguyên nhân lí giải cho việc số lượng HTK còn tồn đọng nhiều.
KẾT LUẬN
Trên cơ sở nghiên cứu các lý luận căn bản về thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính, tác giả đã tiến hành nghiên cứu các thủ tục phân tích trong Kiểm toán BCTC tại AFA cũng như thực hiện các thủ tục này trong thực tế. Vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC là rất quan trọng và góp phần to lớn đến chất lượng, hiệu quả của cuộc kiểm toán. Trong điều kiện cạnh tranh gay gắt của ngành kiểm toán hiện nay, các công ty kiểm toán phải không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán, thời gian và chi phí kiểm toán. Và thủ tục phân tích là chìa khóa giải quyết cho các vấn đề trên. Mặc dù còn nhiều hạn chế nhưng nhìn chung, Công ty AFA đã thực hiện tốt các thủ tục phân tích trong kiểm toán BCTC của mình. Do kinh nghiệm thực tế còn hạn chế nên các nhận xét cũng như việc trình bày có thể chưa thực sự xác đáng hoặc còn mang tính chủ quan và thiên về lý thuyết. Tuy nhiên khi nghiên cứu đề tài này, tác giả nhận thấy rằng đây thật sự là một đề tài hấp dẫn, những giải pháp đưa ra có thể được xem là những vấn đề cốt lõi nhất. Chính vì thế, mỗi công ty kiểm toán có thể dựa trên nền tảng các nhóm giải pháp này, kết hợp với tình hình thực tế của công ty mình để xây dựng chiến lược và có những bước đi phù hợp nhằm đạt được hiệu quả cao nhất.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tiếng Việt
[1] Bộ tài chính (2013), 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam mới nhất năm 2013, NXB tài chính, Hà Nội.
[2] Luật kiểm toán độc lập 2012.
[3] VACPA, Chương trình kiểm toán mẫu, theo Quyết định số 368/QĐ- VACPA về việc ban hành Bộ CTKiT mẫu năm 2013.
[4] VACPA, (2012). Báo cáo kết quả kiểm tra tình hình hoạt động năm 2011 của 20 công ty kiểm toán ( kèm theo Công văn số 032 – 2011/VACPA ngày 18/02/2011)
[5] VACPA, (2013). Báo cáo kết quả kiểm tra tình hình hoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động 2013.
[6] Bùi Thị Ngọc Hà (2005), Áp dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán Báo cáo tài chính, Luận văn thạc sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
[7] Vũ Hữu Đức ( 2002), xây dựng hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM, TP.HCM. [8] Trần Khánh Lâm (2011), xây dựng cơ chế kiểm toán chất lượng cho hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam, Luận án tiến sĩ kinh tế, Đại học kinh tế TP.HCM, TP.HCM.
[9] Mai Đức Nghĩa, Vũ Hữu Đức, Huỳnh Văn Hiếu, 2010. Áp dụng quy trình phân tích vào việc phát hiện sai sót, gian lận trên báo cáo tài chính. Tạp chí kế toán-Kiểm toán, số 2, trang 47-50.
[10] Tập thể tác giả khoa kế toán – kiểm toán Trường đại học Kinh tế TP.HCM (2006), Kiểm toán, NXB Lao động xã hội, TP.HCM.
PHỤ LỤC 1
Phân chia công việc của các bộ phận trong Công ty AFA
Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực hiện Soát xét và hoàn tất Lập báo cáo Tóm lƣợc
Phó Tổng g ám đốc phụ trách phòng Đảm bảo việc tuân thủ các thủ tục chấp nhận khách hàng và tiếp tục cung cấp dịch vụ. Hợp đồng kiểm toán đã được ký Các vấn đề liên quan đến chất lượng của cuộc kiểm toán đã được xem xét (khả năng của các nhân viên trong nhóm kiểm toán, phù
Liên hệ với ban lãnh đạo đơn vị Thu thập các ý kiến tư vấn phù hợp và đảm bảo các ý kiến tư vấn này đã được thực hiện
Trao đổi với nhóm kiểm toán hoặc Manager, tóm tẳt về trách nhiệm của nhóm kiểm toán, rủi ro kiểm toán và các vấn đề chính khác Thiết lập mục tiêu tổng thể cho nhóm kiểm toán Giám sát thực hiện kế hoạch kiểm toán và đưa ra các hướng dẫn cho nhóm kiểm toán khi cần thiết Thực hiện các
soát xét để đảm bảo các vấn đề quan trọng đã được giải quyết, sửa đổi kế hoạch kiểm toán khi cần thiết
Nhận biết các vấn đề cần phải có ý kiến của tư vấn hoặc phải được xem xét bởi các thành viên có
Partner không nhất thiết phải soát xét tất cả các giấy tờ làm việc và các tài liệu mà chỉ soát xét các chỉ tiêu trọng yếu. Cụ thể:
+ xem xét các vần đề lưu ý cho partner và đảm bảo các vấn đề này đã được xử lý thỏa đáng.
+ xem xét các bút toán không điều chỉnh và đảm bảo từng sai sót hoặc tổng hợp các sai sót này không có ảnh hưởng trọng yếu + xem xét các tờ tổng hợp và các kết Đảm bảo tất cả các câu hỏi của partner trong quá trình soát xét báo cáo đã được làm rõ
Đảm bảo các ý kiến tư vấn được ghi chép và lưu giữ đầy đủ, tất cả các bất đồng ý kiến phát sinh đều được giải quyết và các ý kiến tư vấn đã được thực hiện Đảm bảo người soát xét chất lượng đã hoàn tất công việc soát xét
Tóm lược các nhóm kiểm toán Đánh giá các nhân viên trong nhóm kiểm toán và các vần đề cần đào tạo Xem xét và phê duyệt các cuộc họp
Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực hiện Soát xét và hoàn tất Lập báo cáo Tóm lƣợc
hợp với yêu cầu của chuẩn mực đạo đức) Đảm bảo việc tuân thủ các thủ tục kiểm soát chất lượng. Theo dõi các vấn đề đã được nêu trong thư quản lý năm trước
Ký chiến lược kiểm toán và kế hoạch kiểm toán bao gồm các nội dung: nhận biết các rủi ro, thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro, mức trọng yếu, thủ tục phân tích, kế hoạch thời gian và chương trình kiểm toán
kinh nghiệm hơn trong nhóm kiểm toán
luận cho từng chỉ tiêu trọng yếu và khi cần thiết có thể xem xét chi tiết hơn các WP
+ xem xét chiến lược và kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kế hoạch và chiến lược ban đầu vẫn còn phù hợp và cân nhắc các kiểm tra bổ sung để thu thập thêm bằng chứng.
+ xem xét thời gian dự kiến với thời gian thực hiện thực tế + xem xét sự đầy đủ của bằng chứng kiểm toán và sự phù hợp của các giải trình từ ban lãnh đạo đơn vị + xem xét tổng thể BCTC để đảm bảo nó được lập phù hợp
và tất cả các vấn đề phát sinh đều được giải quyết thỏa đáng Đảm bảo tất cả các công việc đã được thực hiện phù hợp với các chuẩn mực và các quy định liên quan
Trao đổi về liên quan đến BCTC, công tác kiểm toán, thư quản lý và các vấn đề về chiến lược kinh doanh với ban lãnh đạo đơn vị Ký tất cả các
check list liên quan đến tính độc lập hoàn tất soát xét
Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực hiện Soát xét và hoàn tất Lập báo cáo Tóm lƣợc
sách của đơn vị Xem xét chi tiết các
tài liệu được gửi đến đơn vị, bao gồm: + báo cáo kiểm toán + dự thảo thư giải trình
+ thư quản lý Trao đổi với nhóm
kiểm toán
Ngƣời soát xét chất lƣợng dịch vụ
Trao đổi phạm vi của cuộc kiểm toán với partner
Xem xét tính độc lập của công ty kiểm toán và nhóm kiểm toán
Đảm bảo các giấy tờ làm việc được chọn để soát xét phản ánh đầy đủ các công việc đã thực hiện
Xem xét các rủi ro trọng yếu được nhận biết trong quá trình kiểm toán và công việc đã được thực hiện liên quan đến rủi ro này
Xem xét những đánh giá đã được thực hiện trong quá trình kiểm toán, đặc biệt là mức trọng yếu và việc đánh giá rủi ro Đảm bảo việc xin ý kiến tư vấn về những vấn đề có tranh cãi, bất đồng ý kiến đã được thực hiện và các vấn đề này đã được
giải quyết thỏa đáng
Xem xét tầm quan trọng của các sai sót được điều chỉnh và không điều chỉnh Đảm bảo các vần đề đã được thông báo cho lãnh đạo khách hàng
Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực hiện Soát xét và hoàn tất Lập báo cáo Tóm lƣợc
Xem xét sự phù hợp của báo cáo kiểm toán được phát hành
Lãn đạo
phòng Trao đổi với
partner về cuộc kiểm toán Lập kế hoạch về
các công việc kiểm toán chi tiết Xem xét dự kiến
về chi phí và thời gian
Tổ chức và tham dự cuộc họp trước khi kiểm toán với đơn vị
Lập chiến lược và kế hoạch kiểm toán cho partner phê duyệt
Tóm lược các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán cho các thành Giám sát quá trình kiểm toán, bao gồm tiến độ thực hiện,kế hoạch và các công việc thực hiện của nhóm kiểm toán Phê duyệt kế hoạch và chương trình kiểm toán sau khi xin ý kiến của partner.
Soát xét chi tiết BCTC để đảm bảo nó được lập phù hợp với các chuẩn mực kế toán
Đánh giá kết quả của việc phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán, soát xét Xem xét các bút toán
điểu chỉnh
Đảm bảo các vấn đề chính đã được xử thỏa đáng
Đảm bảo hồ sơ kiểm toán lưu giữ đầy đủ các bằng chứng kiểm toán
Xem xét và đưa ra các điểm cho partner
Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực hiện Soát xét và hoàn tất Lập báo cáo Tóm lƣợc
kiểm toán lý, thư giải trình, các
bảng tóm lược kiểm toán,phí kiểm toán Xem xét các giấy tờ làm việc của nhóm trưởng, đảm bảo nhóm trưởng đã soát xét giấy tờ làm việc của các trợ lý Đảm bảo các điểm
nêu trong quá trình soát xét đã được làm rõ Kiểm toán viên chính (nhóm trƣởng) Hỗ trợ manager trong việc lập kế hoạch và chương trình kiểm toán dự thảo Lập dự kiến về chi phí và thời gian Tóm lược các vấn đề với trợ lý Hoàn tất các công việc phù hợp với kế hoạch Phân bổ và kiểm soát công việc của trợ lý Đào tạo cho các
trợ lý qua công việc
Báo cáo cho
Xem xét BCTC có phù hợp với chuẩn mực kế toán và các chuẩn mực kế toán có liên quan Lập dự thảo các
điểm lưu ý cho partner
Lập bảng tóm tắt các vấn đề tồn tại và các sai sót không được
Thành viên Chuẩn bị Lập kế hoạch Thực hiện Soát xét và hoàn tất Lập báo cáo Tóm lƣợc manager khi có bất kỳ vấn đề phát sinh (kỹ thuật, quản lý, nhân sự) Thực hiện các thay đổi về kế hoạch và chương trình kiểm toán sau khi trao đổi với manager Đảm bảo tất cả các kết luận đưa ra phù hợp với công việc thực hiện và các bằng chứng kiểm toán đã thu thập Ghi chú tất cả các bằng chứng cần thiết cho việc phục vụ viết thư quản lý điều chỉnh Lưu ý các vấn đề cho các đợt kiểm toán sau
Lập dự thảo thư quản lý
Lập dự thảo thư giải trình
Soát xét công việc của trợ lý Đảm bảo tất cả các vấn đề liên quan đến soát xét đã được làm rõ và các bằng chứng đã được thu thập