Việc tập hợp chi phí sản xuất phải được tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời được. Việc tổng hợp chi phí này rất quan trọng, liên quan trực tiếp đến vấn đề lợi nhuận của công ty.
2.3.3.1. Chứng từ sử dụng:
* chứng từ phản ánh hao phí về đối tượng lao động: - Phiếu xuất kho nguyên vật liệu
- Bảng kê xuất vật liệu
- Hoá đơn bán hàng (mua về dùng ngay) - Bảng phân bổ vật liệu
* Chứng từ phản ánh hao phí về tư liệu lao động: - phiếu xuất kho công cụ dụng cụ
- Bảng phân bổ vật liệu công cụ dụng cụ - Hoá đơn bán hàng (mua về dùng ngay)
- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định * Chứng từ phản ánh hao phí về lao động sống
- Bảng thanh toán lương cho lao động nhà máy và bộ phận khác - Bảng tổng hợp tiền lương toàn công ty
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội * Chứng từ phản ánh các chi phí sản xuất khác: - phiếu chi tiền mặt
- Giấy báo nợ của ngân hàng - Hoá đơn bán hàng (chưa trả tiền)
2.3.3.2. tài khoản sử dụng:
TK 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Bên Nợ: tập hợp chi phí nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm trong kì
Bên Có: - các khoản ghi giảm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Cuối kì kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để tính giá thành
TK 621 không có số dư cuối kì
TK622: chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí này là những khoản thù lao phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm như lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, độc hại, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ…) tiền ăn ca, tiền ăn định lượng. Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỉ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất.
Bên Nợ: tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kì Bên Có: - các khoản ghi giảm chi phí nhân công trực tiếp
- Cuối kì kế chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành TK 622 không có số dư cuối kì
TK 623: chi phí sử dụng máy thi công
Bên Nợ: các chi phí liên quan đến máy thi công, bao gồm chi phí nguyên vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương, các khoản phụ cấp tiền lương,
tiền công của nhân viên trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa máy thi công
Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên nợ TK 154
TK 627: chi phí sản xuất chung.
Chi phí này là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các nhà máy sản xuất của công ty.
Bên Nợ: tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh trong kì Bên Có: - ghi giảm chi phí sản xuất chung
- cuối kì kết chuyển chi phí sản xuất chung để tính giá thành TK 627 không có số dư cuối kì
2.3.3.3. Tổ chức hạch toán chi tiết:
- Tổ chức hạch toán chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nguyên vật liệu là 1 yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong cơ cấu gía thành sản phẩm. Trong công ty này, chi phí NVL được hạch toán theo từng đối tượng sử dụng, từng loại vật liệu và áp dụng hình thức kế toán tập hợp chi phí NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên. Phương pháp hạch toán chi tiết NVL được thể hiện qua sơ đồ sau:
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán mở sổ chi tiết TK 621 theo từng hạch toán chi phí sản xuất.
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
Cơ sỏ phương pháp ghi: căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh hao phí về đối tượng nguyên vật liệu, kế toán ghi vào phần phát sinh nợ TK 621 trên sổ chi tiết cột tổng số tiền, trong đó chi tiết cho nguyên vật liệu chính, nguyên
Chứng từ gốc về chi phí nguyên vật liệu Sổ chi tiết TK 621 Sổ tổng hợp chi tiết TK 621 Sổ cái TK 621 Sổ chi tiết TK 154 Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán chi tiết Thẻ kho
vật liệu phụ, nhiên liệu tham gia trực tiếp vào việc sản xuất sản phẩm. Cuối tháng cộng phát sinh nợ TK 621 trên sổ chi tiết. Sau khi loại trừ vật liệu trực tiếp dùng không hết trả lại kho dùng kì sau, kế toán kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm sản xuất trong kì, ghi vào phần phát sinh có TK 621 trên sổ chi tiết.
- Tổ chức hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
Sổ chi tiết TK 622 được mở chi tiết theo đối tượng hạch toán chi phí sản xuất.
Cơ sở phương pháp ghi: căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh hao phí về lao động sống, kế toán tập hợp phát sinh nợ TK 622 trên sổ chi tiết gồm tổng sổ tiền trong đó chi tiết theo lương chính, lương phụ, các khoản trích theo lương. Cuối tháng cộng phát sinh nợ Tk 622 trên sổ chi tiết, kế toán kết chuyển sang TK 154 (ghi phát sinh có TK 622 trên sổ chi tiết)
Chứng từ gốc về chi phí nhân công
Sổ chi tiết TK 622 Sổ tổng hợp chi tiết TK 622 Sổ chi tiết TK 154 Sổ cái TK 622
- Tổ chức hạch toán chi phí máy thi công:
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
Cơ sở phương pháp ghi: căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh hao phí, khấu hao về máy thi công trong quá trình sản xuất, kế toán tập hợp phát sinh nợ TK 623 trên sổ chi tiết. Cuối tháng cộng phát sinh nợ Tk 623 trên sổ chi tiết, kế toán kết chuyển sang TK 154 (ghi phát sinh có TK 623 trên sổ chi tiết)
- Tổ chức hạch toán chi tiết chi phí sản xuất chung: Chứng từ gốc về
chi phí nhân công
Sổ chi tiết TK 623 Sổ tổng hợp chi tiết TK 623 Sổ chi tiết TK 154 Sổ cái TK 623
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
Là chi phí gián tiếp nên được mở chi tiết theo nhà máy sản xuất
Cơ sỏ phương pháp ghi: căn cứ vào chứng từ gốc phản ánh chi phí sản xuất, kế toán ghi vào phát sinh nợ TK 627 trên sổ chi tiết. Cột tổng số tiền trong đó chi tiết theo từng điều khoản chi phí (chi phí nhân viên, chi phí vật liệu từng nhà máy, chi phí bằng tiền khác…) cuối tháng cộng phát sinh nợ TK 627 trên sổ chi tiết, sau khi trừ chi phí sản xuất chung ghi giảm (nếu có) kế toán kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại sản phẩm sản xuất trong kì sang TK 154 (ghi vào phần phát sinh có TK 627 trên sổ chi tiết)
- Tổ chức hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất: Chứng từ gốc về
chi phí sản xuất chung
Sổ chi tiết TK 627 Sổ tổng hợp chi tiết TK 627
Sổ cái TK 627 Sổ chi tiết TK 154
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
Cuối tháng sau khi hạch toán chi phí sản xuất trên sổ chi tiết TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, kế toán phải kết chuyển hoặc phân bổ chi phí sản xuất sang TK 154 chi tiết cho từng loại sản phẩm để tính giá thành cho từng loại sản phẩm.
Cơ sở phương pháp ghi: căn cứ vào sổ chi tiết các TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 kế toán ghi vào phần phát sinh nợ TK 154 trên sổ chi tiết cột số tiền trong đó chi tiết cho từng khoản mục chi phí. Căn cứ vào kết quả sản xuất ở cuối tháng và phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang mà công ty áp dụng, kế toán tiến hành xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kì cho từng loại sản phẩm. Từ đó lập thẻ tính giá thành cho từng loại sản phẩm. Kết quả giá thành được ghi vào phần phát sinh có TK 154 trên sổ chi tiết. Từ đó tính ra số dư cuối kì trên sổ chi tiết TK 154.
- Sổ tổng hợp chi tiết TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154.
Sổ này dùng để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kì cho toàn doanh nghiệp. Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627 Sổ chi tiết TK 154 Sổ tổng hợp chi tiết TK 154 Sổ cái TK 154 Thẻ tính giá thành sản phẩm
Cơ sở phương pháp ghi: căn cứ vào sổ chi tiết TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154, mỗi sổ chi tiết được ghi 1 dòng trên sổ tổng hợp chi tiết. Cuối tháng, cộng sổ tổng hợp chi tiết, kế toán đối chiếu với sổ cái của TK 621, TK 622, TK 623, TK 627, TK 154.
2.3.3.4. Tổ chức hạch toán tổng hợp:
Do công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật kí chung nên chu trình ghi sổ kế toán phần chi phí sản xuất như sau:
Ghi chú:
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu
Chứng từ gốc về phân bổ chi phí sản xuất Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627 Sổ nhật ký chung Sổ cái TK 621, 622, 623, 627 Bảng cân đỗi số phát sinh
Báo cáo kế toán
Sổ tổng hợp chi tiết TK 621, 622, 623, 627
PHẦN 3: